高级财务会计理论与实务
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• 美国会计原则委员会（APB）颁布的于1979 年11月生效的第16号意见书《企业合并》第 一段对企业合并所下的定义是：企业合并指 一家公司与一家或几家公司或非公司组织的 企业合成一个会计个体。
2.1.2 企业合并的形式
•
企业合并的方式有多种多样，可以按不同
的标准加以分类。国际上最常见的是按照法律
3) 控股合并
•
控股合并（acquisition of common
stock）是指一家公司通过长期投资取得另
一家或几家公司的控股权，以掌握这些公司
的经营管理权力。
2.2 企业合并的会计处理
•
企业合并的会计处理方法有两种：权益联
营法和购买法。
•
因此，从会计处理方法上加以分类，企业
合并又可以分为购买法合并和权益联营法合并。
• 1) 会计职业在社会中的地位 • 2) 会计职业在企业中的地位
图1-1 会计职业定位
企 业 外 部 社 会 委托 群 体
（投资者、 政府
债权人、 等）
注 册 会计 师
企业内部 代理人
会计 职业
1.2.3 培养会计人员的伦理意识
• 1) 会计人员自发的伦理意识 • 2) 会计人员被动形成的伦理意识
与法律责任的内在联系。
1.1 市场经济与伦理经济 1.2 会计伦理的内涵及形成 1.2.1 会计职业的独特之处
1) 会计与委托者之间非一对一的责任
关系 2) 会计政策的可选性
1.2.1 会计职业的独特之处
• 1) 会计与委托者之间非一对一的责任 关系
• 2) 会计政策的可选性
1.2.2 会计职业在社会或企业中的地位
条件。美国规定了12个条件，英国规定了4个条件，
其中都有合并之前相互独立和合并中换取被并企业
1.6 “社会资本”与法律责任
• 1.6.1 《会计法》的规定 • 1.6.2 《公司法》的规定 • 1.6.3 《证券法》的规定 • 1.6.4 《刑法》的规定 • 1.6.5 《注册会计师法》的规定
第2章 企业合并
• 【学习目标】
•
通过本章的学习，理解企业合并的概念、
合并的形式，掌握企业合并的会计处理方法的
⑴ 增强会计法律、法规的强制性 ⑵ 加强会计监督
1.3 会计信息失真的伦理分析：源与流
• 1) 管理层 • 2) 会计人员 • 3) 审计人员
1.3.1 会计信息被歪曲的风险源
• 1) 管理层 • 2) 会计人员 • 3) 审计人员
图1-3 会计信息在伦理的海洋中运动
伦理的海洋
1.4 总会计师和财务经理的伦理准则
高级财务会计理论与实务
第1章 高级财务会计的伦理准则
• 【学习目标】
•
通过本章的学习，理解市场经济既是法制经济也
是伦理经济，法制和伦理的结合是市场经济的本质之
一；掌握会计伦理的内涵及形成机制；认识会计信息
失真的伦理原因；明确总会计师和财务经理的伦理准
则；理解会计就是责任的深刻含义；了解“社会资本”
形式和合并所涉及的行业为标准来加以分类，
其中按法律形式分类是基本分类。
•
按法律形式划分：
企业合并
吸收合并
创立合并
控股合并
1) 吸收合并
•
吸收合并（statutory merger）也称兼
并，是指两家或两家以上的企业合并成一家
企业。经过吸收合并，其中一家企业将另一
家或多家企业吸收进自己的企业，即取得它
购买法合并是一个公司购买另一个公司的合并； 权益联营法合并是两个或两个以上公司的权益 联合起来的合并。
2.2.1 权益联营法 （Pooling of Interests)
⑴ 权益联营法的理论依据
企业合并不是一家企业购进另一家或 另几家企业的资产交易行为，相反，它是 由两个或两个以上经营实体对一个联合后 的企业或集团公司开展经营活动的资产贡 献，即经济资源的联合。
理论依据、特点、涉及的会计分录和应用条件；
理解权益结合法和购买法的应用及其会计处理
方法；掌握合并会计报表的合并理论、基本前
提、编制原则、合并范围。
2.1企业合并的概念
• 2.1.1企业合并的定义
• 国际会计准则第22号《企业合并会计》指出： “企业合并，指一个企业获得对另一个或几 个企业控制权的结果，或指两个或若干个企 业实行股权联合的结果。”
的资产，承担它的债务，并以自己的名义继
续经营，保留其法人地位；而其他被吸收的
企业则在合并后丧失法人地位，宣告解散。
用公式表示即为：
A + B = A。
2) 创立合并
• 创立合并（statutory consolidation） 又称 新设合并，是指由两个或两个以上的企业共 同组建一个新企业。经过创立合并，新企业 接受各原企业的资产和负债，并划分新企业 的股份给原企业股东，原有的各家企业宣告 解散。用公式表示即为： A + B = C。
• 1.4.1 建立管理会计师和财务经理准则的 重大事件
• 1.4.2 管理会计师和财务经理伦理准则分 析
• 1.4.3 总结性评语
1.5 会计就是责任
• 1.5.1 法人代表的会计责任 • 1.5.2 总会计师的会计责任 • 1.5.3 会计人员的会计责任 • 1.5.4 注册会计师的会计责任 • 1.5.5 社会职能部门的会计责任
（被并公司）
贷：股本
（施并公司发行的股票面值）
资本公积
留存收益
② 借：费用
贷：现金或银行存款
被并公司涉及的分录： 借：所有者权益 负债 贷：资产
（4） 权益联营法的应用条件
•
由于权益联营法对实施合并的企业产生了积极的
影响，为了防止滥用此法，各国会计管理机构以及国
际会计准则委员会都对权益联营法的应用提出了具体
⑵ 权益联营法的特点
• ① 合并实体应参与合并的各企业的资产、负债和所 有者均按现存的账面价值确认和计价。
•
② 参与合并企业的整个年度的损益要全部包括在
பைடு நூலகம்
合并后的企业。同样，参与合并的企业的整个年度留存
收益也应转入合并后的企业。
•
③ 企业合并时发生的相关费用，无论是直接的还
是间接的，均确认为当期费用，记入当期损益。
•
④ 合并后的企业的留存收益等于参与合并企业的
留存收益总和，但是当合并后的企业发行在外的股票的
面值超过了参与合并企业的投入资本总额时，需要对合
并后的所有者权益进行调整。
•
⑤ 参与合并的企业的会计期间或会计政策不同，
对其进行的调整应予以揭示。
⑶ 权益联营法涉及的基本分录
施并企业涉及的分录：
① 借：净资产
2.1.2 企业合并的形式
•
企业合并的方式有多种多样，可以按不同
的标准加以分类。国际上最常见的是按照法律
3) 控股合并
•
控股合并（acquisition of common
stock）是指一家公司通过长期投资取得另
一家或几家公司的控股权，以掌握这些公司
的经营管理权力。
2.2 企业合并的会计处理
•
企业合并的会计处理方法有两种：权益联
营法和购买法。
•
因此，从会计处理方法上加以分类，企业
合并又可以分为购买法合并和权益联营法合并。
• 1) 会计职业在社会中的地位 • 2) 会计职业在企业中的地位
图1-1 会计职业定位
企 业 外 部 社 会 委托 群 体
（投资者、 政府
债权人、 等）
注 册 会计 师
企业内部 代理人
会计 职业
1.2.3 培养会计人员的伦理意识
• 1) 会计人员自发的伦理意识 • 2) 会计人员被动形成的伦理意识
与法律责任的内在联系。
1.1 市场经济与伦理经济 1.2 会计伦理的内涵及形成 1.2.1 会计职业的独特之处
1) 会计与委托者之间非一对一的责任
关系 2) 会计政策的可选性
1.2.1 会计职业的独特之处
• 1) 会计与委托者之间非一对一的责任 关系
• 2) 会计政策的可选性
1.2.2 会计职业在社会或企业中的地位
条件。美国规定了12个条件，英国规定了4个条件，
其中都有合并之前相互独立和合并中换取被并企业
1.6 “社会资本”与法律责任
• 1.6.1 《会计法》的规定 • 1.6.2 《公司法》的规定 • 1.6.3 《证券法》的规定 • 1.6.4 《刑法》的规定 • 1.6.5 《注册会计师法》的规定
第2章 企业合并
• 【学习目标】
•
通过本章的学习，理解企业合并的概念、
合并的形式，掌握企业合并的会计处理方法的
⑴ 增强会计法律、法规的强制性 ⑵ 加强会计监督
1.3 会计信息失真的伦理分析：源与流
• 1) 管理层 • 2) 会计人员 • 3) 审计人员
1.3.1 会计信息被歪曲的风险源
• 1) 管理层 • 2) 会计人员 • 3) 审计人员
图1-3 会计信息在伦理的海洋中运动
伦理的海洋
1.4 总会计师和财务经理的伦理准则
高级财务会计理论与实务
第1章 高级财务会计的伦理准则
• 【学习目标】
•
通过本章的学习，理解市场经济既是法制经济也
是伦理经济，法制和伦理的结合是市场经济的本质之
一；掌握会计伦理的内涵及形成机制；认识会计信息
失真的伦理原因；明确总会计师和财务经理的伦理准
则；理解会计就是责任的深刻含义；了解“社会资本”
形式和合并所涉及的行业为标准来加以分类，
其中按法律形式分类是基本分类。
•
按法律形式划分：
企业合并
吸收合并
创立合并
控股合并
1) 吸收合并
•
吸收合并（statutory merger）也称兼
并，是指两家或两家以上的企业合并成一家
企业。经过吸收合并，其中一家企业将另一
家或多家企业吸收进自己的企业，即取得它
购买法合并是一个公司购买另一个公司的合并； 权益联营法合并是两个或两个以上公司的权益 联合起来的合并。
2.2.1 权益联营法 （Pooling of Interests)
⑴ 权益联营法的理论依据
企业合并不是一家企业购进另一家或 另几家企业的资产交易行为，相反，它是 由两个或两个以上经营实体对一个联合后 的企业或集团公司开展经营活动的资产贡 献，即经济资源的联合。
理论依据、特点、涉及的会计分录和应用条件；
理解权益结合法和购买法的应用及其会计处理
方法；掌握合并会计报表的合并理论、基本前
提、编制原则、合并范围。
2.1企业合并的概念
• 2.1.1企业合并的定义
• 国际会计准则第22号《企业合并会计》指出： “企业合并，指一个企业获得对另一个或几 个企业控制权的结果，或指两个或若干个企 业实行股权联合的结果。”
的资产，承担它的债务，并以自己的名义继
续经营，保留其法人地位；而其他被吸收的
企业则在合并后丧失法人地位，宣告解散。
用公式表示即为：
A + B = A。
2) 创立合并
• 创立合并（statutory consolidation） 又称 新设合并，是指由两个或两个以上的企业共 同组建一个新企业。经过创立合并，新企业 接受各原企业的资产和负债，并划分新企业 的股份给原企业股东，原有的各家企业宣告 解散。用公式表示即为： A + B = C。
• 1.4.1 建立管理会计师和财务经理准则的 重大事件
• 1.4.2 管理会计师和财务经理伦理准则分 析
• 1.4.3 总结性评语
1.5 会计就是责任
• 1.5.1 法人代表的会计责任 • 1.5.2 总会计师的会计责任 • 1.5.3 会计人员的会计责任 • 1.5.4 注册会计师的会计责任 • 1.5.5 社会职能部门的会计责任
（被并公司）
贷：股本
（施并公司发行的股票面值）
资本公积
留存收益
② 借：费用
贷：现金或银行存款
被并公司涉及的分录： 借：所有者权益 负债 贷：资产
（4） 权益联营法的应用条件
•
由于权益联营法对实施合并的企业产生了积极的
影响，为了防止滥用此法，各国会计管理机构以及国
际会计准则委员会都对权益联营法的应用提出了具体
⑵ 权益联营法的特点
• ① 合并实体应参与合并的各企业的资产、负债和所 有者均按现存的账面价值确认和计价。
•
② 参与合并企业的整个年度的损益要全部包括在
பைடு நூலகம்
合并后的企业。同样，参与合并的企业的整个年度留存
收益也应转入合并后的企业。
•
③ 企业合并时发生的相关费用，无论是直接的还
是间接的，均确认为当期费用，记入当期损益。
•
④ 合并后的企业的留存收益等于参与合并企业的
留存收益总和，但是当合并后的企业发行在外的股票的
面值超过了参与合并企业的投入资本总额时，需要对合
并后的所有者权益进行调整。
•
⑤ 参与合并的企业的会计期间或会计政策不同，
对其进行的调整应予以揭示。
⑶ 权益联营法涉及的基本分录
施并企业涉及的分录：
① 借：净资产