采购与付款循环审计

在计算机辅助审计环境中，审计人员根据计划阶段风险评估程序的结果以及进一步审计程序的性质、时间、范围，考虑计算机辅助审计技术在进一步审计程序中的运用，以提高审计工作的效率和效果。本实验基本流程如图S3-1所示，具体实验内容、审计程序和需编制的工作底稿如表S3-1所示。

图S3-1 采购与付款业务循环的审计流程

表S3-1 采购与付款业务循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表

一、确定采购与付款业务循环的具体审计对象与总体审计目标

二、熟悉被审计单位采购与付款业务循环的业务特性，包括该循环的主要业务活动、业务流程以及涉及的报表项目

（一）主要的业务活动

采购与付款业务循环中的主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要的控制点的关系如表S3-2所示。

（二）业务流程图

采购与付款业务循环流程图如图S3-2所示。

图 S3-2 采购与付款业务循环流程图

表S3-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和常用内部控制目标关键的内部控制常用内部控制测试

所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）请购单、订货单、验收单和卖方发票一

应俱全，并附在付款凭单后；

购货按正确的级别批准；

注销凭证以防止重要使用；

对卖方发票、验收单、订货单和请购单

作内部核查

查验付款凭单后是否附有单据；

检查核准购货标志；

检查注销凭证的标志；

检查内部核查的标志

订货单均经事先编号并已登记入账；

了解并查看“采购与付款业务循环程序表”：

图S3-3 确定采购与付款循环控制测试程序

图S3-4 采购与付款业务循环内控调查

（3）采购与付款循环控制测试之一——采购管理

实验步骤：

图 S3-5应付账款明细账

➢查询“应付账款”与“预付账款”，如图S3-6所示。

图 S3-6 凭证查询条件设

置

在查询出的结果中，抽取相应的凭证。

②抽取出记录后，记录至工作底稿保存，然后逐一打开所选取的记录（如图S3-10所示），并联查对应的原始凭证（如图S3-8所示）。联查出原始凭证后，核对采购合同货物名称、规格、型号、请购量是否与请购单一致；检查采购合同是否已经授权批准及批准采购量、采购限价；核对相应的运货单副本，检查购货发票日期与货运日期是否一致；复核购货发票中所列商品的单价、合计金额计算是否正确。这里仅以一笔业务（2010-02-25，记账凭证-72）为例说明该审查过程。

图 S3-7 选取所要审查的记账凭证

图 S3-8 核对记账凭证所附的原始凭证

通过审查该业务对应的记账凭证所附的“购买申请表”和“供货合同”，可以了解该业务的采购审批流程，并记录于工作底稿；同时，为进一步测试该业务的内部控制执行情况，需要追

踪到存货的实际流转环节。从【辅助明细账】，查询出“预付账款——南宁市宏远压力容器制造有限公司”的明细账，如图S3-9所示。

图 S3-9 通过辅助明细账追踪往来账目

从图S3-9可以看出被审计单位2月份从南宁市宏远压力容器制造有限公司订购的原材料（2010-02-25，记账凭证-72）于3月份抵达（2010-03-25，记账凭证-91）。双击该记账凭证所在行，查询出该笔结转已售产品成本的凭证，如图S3-10所示。

图S3-10 所追踪的记账凭证

点击【查看原始凭证】，查询出该笔采购业务的购货发票（图S3-11）和收料单（图S3-12），将其信息记录到工作底稿相关表项中。需要注意的是，记账凭证所附的收料单（记账联）与仓储部门的收料单（存根联）应核对是否一致。

图S3-11 购货发票

图S3-12 收料单

整理工作底稿记录，对采购控制执行情况形成审计结论。需要说明的是，上述步骤仅为一笔采购业务的控制测试，审计人员需要根据对被审计单位采购业务内部控制

的了解和控制风险的初步评价情况，抽取足够数量的样本进行测试，最后根据测试汇

总的结果评价采购业务内部控制的有效程度。

图S3-13 采购管理控制测试工作底稿

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（4）采购与付款循环控制测试之二——付款管理

付款管理控制测试的基本流程同采购管理，这里仍以上述采购业务为例，说明对该项控制的审查过程。

实验步骤：

①追查该项采购业务的付款凭证及结算单据

➢业务（2010-02-25，记账凭证-72）对应的记账凭证所附的结算单据如图S3-14、图S3-15和图S3-16所示。

图S3-14付款申请书

➢由业务（2010-03-25，记账凭证-91）可知，该项采购业务并未在3月份收到原材料时即付清余款，因此需追踪至付清货款的记账凭证。查询出“应付账款——南宁市宏远压力容器制造有限公司”的明细账，如图S3-20所示。

图S3-15南宁骏业有限公司进账单

图S3-16转账支票存根

由图S3-16可知业务（2010-05-18，记账凭证-53）为所追查的付款凭证，所附的结算单据如图S3-17、图S3-18和图S3-19所示。

图S3-17 南宁骏业应付账款辅助明细表图 S3-18 南宁宏远付款申请书

图 S3-19 银行进账单回单

图 S3-20 银行转账支票存根

交叉核对单据，并将相关信息整理后记录于工作底稿（上述测试结果汇总在“付款管理”底稿中，如图S3-21所示）。

图S3-21 付款管理控制测试工作底稿

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