关于企业兼并的会计处理

销计提的坏账准备 ,坏账准备不足核销的部分 ,再计入
管理费用 。对于确实不能偿还的货款 、欠款等 ,作为营
业外收入处理 。对于未结清的债权债务 ,应在确认核
实后 ,移交给兼并企业 。
(2) 对尚未处理的潜亏 、存货清查损失和亏损挂
账的处理 。对企业已清理但尚未处理的潜亏 、存货清
查损失和亏损挂账 ,报经主管财政机关审批后 ,冲减盈
︑科 学
︐体 现 了 递 延 资 产
业 会 计 制 度 中 ﹃递 延 资 产 ﹄科 目 取 消
︐增 设 ﹃开 办 费 ﹄和 ﹃长 期 待 摊 费
财 政 部
1998年
1月 颁 布 的 ︽股 份 有 限 公 司 会 计 制 度 ︾将 现 行 行
● 吴 明 烨
长 期 待 摊 费 用 核 算 内 容 的 商 榷
评估确认的价值 ,借记所有资产科目 ,贷记所有负债科
目 ,两者之间如有差额 ,贷记“实收资本”科目 (如为股
份公司 ,应贷记“资本公积”科目) 。
(二) 被兼并企业保留法人资格的情况下 ,wenku.baidu.com并企
业会计处理
在此种情况下 ,兼并企业不必将被兼并企业的资
产 、负债等纳入本企业的账内 ,只需将支付的产权转让
余公积和资本公积 ,不足部分冲销实收资本 。
21 资产评估 。经审核批准的被兼并企业 ,应由法
定资产评估机构对其财产进行评估作价 ,以确定资产
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或产权的转让价格 。对资产评估中有关资产损失的处 理 ,应报经主管财政机关批准 。评估确认的资产价值 与资产的原账面价值有差额的 ,其差额应调整资产的 原账面价值和资本公积 。其中 ,流动资产 、长期投资以 及无形资产应按评估确认的价值与账面价值之间的差 额 ,借记 (或贷记) 有关资产科目 ,贷记 (或借记)“资本 公积”科目 。固定资产应按评估确认的固定资产原值 与原账面原值之间的差额 ,借记 (或贷记)“固定资产” 科目 ,按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面 净值之间的差额 ,贷记 (或借记)“资本公积”科目 ,按两 者之间的差额 ,贷记 (或借记)“累计折旧”科目 。
□工作研究 □
关
业兼并 ,是指一
企 个企业购买其他 企业的产权 ,使
于
被购企业失去法人资格 或改变法人实体的一种
企
行为 。随着社会经济的 发展 ,企业改革的深入 ,
业
企业兼并 现 象 日 益 增 多 ,这就将企业兼并的
兼 并 的 会 计
会计处理问题提上了日
程 。本文拟就此问题作
● 一简要介绍 ,以供业内
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借 :所有资产
100 万元
借 :无形资产 —商誉
10 万元
贷 :所有负债
80 万元
贷 :银行存款
30 万元
如果成交价为 10 万元 ,A 企业账务处理为 :
借 :所有资产
100 万元
贷 :所有负债
80 万元
贷 :银行存款
10 万元
贷 :递延收益
10 万元
21 采取无偿划转方式兼并的 ,按各项资产 、负债
︑注 册 会 计 师 审 计 验 资 费
︑律 师 费
︑广 告 费
︑印 刷
大 的 发 行 费 用
︐或 股 票 溢 价 不 足 以 抵 扣 的 余 额 较 大 的 发 行 费 用
︐一
理 支 出 两 类
︒ 如 股 票 发 行 费
︐即 股 票 按 面 值 发 行 时 发 生 的 数 额 较
年 的 待 摊 费 用 远 不 止 经 营 租 入 固 定 资 产 改 良 支 出 和 固 定 资 产 大 修
︵作 者 单 位
浙 江 省 临 海 市 财 政 局 ︶
内 容 ︒
及 递 延 投 资 损 失 等
︒ 凡 此 种 种
︐都 应 属 于 ﹃长 期 待 摊 费 用 ﹄的 核 算
费 等
︒ 又 如 债 券 发 行 费
︑石 油 天 然 气 和 矿 藏 的 勘 探 与 开 发 费 用 以
般 包 括 股 票 承 销 费
31 结束旧账 。被兼并企业在产权转让成交后 ,无 论是否保留法人资格 ,都应及时办理结束手续 。丧失 法人资格的企业结束旧账时 ,借记所有负债和所有者 权益科目的余额 ,贷记所有资产科目的余额 。保留法 人资格的企业 ,仍然可继续沿用原企业的账册 ;也可以 结束旧账 ,另立新账 。
二 、兼并企业的会计处理 企业兼并其他企业前 ,应按规定向政府主管部门 提出书面报告 ,并报主管财政机关备案 ,其中涉及有关 财务事项的 ,需报主管财政机关审批 。 企业兼并其他企业 ,要依被兼并企业是否丧失法 人资格来确定其会计处理方法 。 (一) 被兼并企业丧失法人资格的情况下 ,兼并企 业的会计处理 如果被兼并企业丧失了法人资格 ,兼并企业应将 其转让的资产 、负债等纳入本企业账内 ,统一进行核 算 。企业应做好资产验收 、核实债权 、债务工作 ,并及 时组织入账 。 11 采取有偿方式兼并 ,按被兼并企业资产 、负债 的评估确认后的价值入账 。因为被兼并企业在产权转 让前进行了财产清查 、资产评估 ,得到了国资管理部门 的确认 ,并以评估后资产价值作为产权转让的底价 ,按 其调整资产的账面价值 ,这就为兼并企业提供了记账 依据 。兼并企业一般应以被兼并企业提供的结束旧账 前的科目余额表 ,登记入账 。进行账务处理时 ,按资产 的账面价值 ,借记所有资产科目 ,按成交价高于评估确 认的净资产的差额 ,借记“无形资产 ———商誉”科目 ,按 负债的账面价值 ,贷记所有负债项目 ,按确定的成交 价 ,贷记“专项应付款 ———应付兼并企业款”或“银行存 款”科目 。 在企业兼并时 ,产权转让成交价往往与企业的净 资产不一致 ,其差额按照规定可由兼并企业作为商誉 入账 。一家企业因所处的地理位置优越 ,或由于信誉
理 解 ︾一 文 称
︐﹃除 上 述 两 类 摊 销 期 在 一 年 以 上 的 支 出 允 许 列 入 长
︽商 业 会 计 ︾1999年 第
9期 发 表 的 ︽对 ﹃递 延 资 产 ﹄科 目 变 更 的
的 本 质 ︵费 用 ︶ ︐符 合 明 晰 性 的 会 计 原 则
︒
用 ﹄两 个 科 目
︐这 无 疑 比 ﹃递 延 资 产 ﹄更 合 理
二
修 理 支 出
︒ 该 文 作 者 对 现 行 制 度 的 理 解
︐笔 者 实 难 苟 同
︐原 因 有
者 指 的 是 摊 销 期 超 过 一 年 的 租 入 固 定 资 产 改 良 支 出 和 固 定 资 产 大
期 待 摊 费 用 外
︐其 他 任 何 支 出 不 得 计 入 该 科 目 ﹄ ︒ 所 谓 两 类 支 出 作
价款作为投资处理 。在有偿兼并的方式下 ,借记“长期
投资”科目 ,贷记“银行存款”等科目 ;在无偿划转的方
式下 ,借记“长期投资”科目 ,贷记“实收资本”科目 (如
为股份公司 ,应贷记“资本公积”科目) 。
(作者单位 :浙江省上虞市烟糖公司)
□编辑 国英
∀ 争 鸣
▲
□ 编 辑 国 英
前先通过“待处理财产损溢”科目核算 ,报经批准后转
入有关损益科目 。
被兼并企业在清理财产并报经批准处理时 ,要注
意以下两个问题 :
(1) 对债权债务的处理 。企业对债权债务进行清
理时 ,应积极催收应收账款 、欠款 ,偿付应偿还的债务 。
对于确认为坏账损失的应收账款 ,经批准转销时 ,采用
直接核销法的 ,计入管理费用 ;采用备抵法的 ,首先冲
二 是 从 企 业 客 观 的 经 济 活 动 和 会 计 实 践 来 看
︐摊 销 期 超 过 一
摊 费 用 ︐它 并 未 限 定 两 类 支 出 ︒
改 良 支 出
︐固 定 资 产 大 修 理 支 出 以 及 其 他 摊 销 期 限 超 过 一 年 的 待
为 界 限
︒长 期 待 摊 费 用 的 核 算 内 容 明 确 规 定 为 经 营 租 入 固 定 资 产
许 人士参考 。
介 康
一 、被兼并企业的 会计处理
当一个企业已确定
为被其他企业兼并时 ,
应作如下会计处理 :
11 财 产 清 查 。被
兼并的企业 ,首先要对
处
各项资产和负债进行全 面的清查核实 ,编制财
理
产清册 ,做好企业财产 的保管工作 ,防止国有
资产的流失 。清理过程
中发生的资产盘盈 、盘亏 、毁损 、报废等 ,在未批准转销
在有些情况下 ,兼并时所取得的净资产价值会超 过支付的产权转让价格 ,这就是负商誉 。负商誉的存 在可能由于被兼并企业还有一些账面上未能反映的不 确定因素 ,这些因素影响企业将来的经营活动 ,导致以 后各期利润下降 。负商誉可作为递延收益处理 ,在确 定的期限内按一定的方法确认为收益 。
举例说明如下 : A 企业为兼并企业 ,B 企业为被兼并企业 。B 企 业评估确认后的所有资产价值为 100 万元 ,所有负债 评估确认价值为 80 万元 ,净资产价值为 20 万元 ,成交 价为 30 万元 ,款项已付清 。(B 企业丧失法人资格) A 企业账务处理为 :
的 费 用
︒这 个 概 念 相 对 于 ﹃待 摊 费 用 ﹄ ︐其 划 分 标 准 以 受 益 期 一 年
支 出 已 经 发 生
︐但 受 益 期
PPs超 过 一 年
︐需 要 在 受 益 期 内 分 次 摊 销
一 是 从 ﹃长 期 待 摊 费 用 ﹄的 含 义 上 去 理 解
︐长 期 待 摊 费 用 系 指
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□工作研究 □
良好而获得了客户的信任 ,或由于经营管理人员能力 超群 ,或由于历史悠久 ,积累了丰富的从事本行业的经 验 ,或由于技术先进等原因 ,均会形成商誉 。商誉是一 种不可辨认的无形资产 ,不能独立于企业存在 ,也不能 单独出售 。由于商誉的价值存在着许多不确定性 ,它 难以确切计量 ,在会计上 ,往往以产权转让价格减去被 兼并企业净资产的差额确定为商誉的价值 (企业只有 在兼并或购买另一个企业时 ,才能进行商誉的核算) 。 目前 ,我国对商誉的会计处理方法是 :净商誉单独确认 为一项资产 ,并在预计的有效年限内加以摊销 ,或列为 费用 ,或冲销留存收益 。