内控指引规范
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预算执行控制的主要内容：以预算为标准 实施严格控制，如： ——支出项目必须严控在预算之内（重点） ——收入项目必须满足企业日常和长期发 展需要。
1.定义
本指引所称财务报告，是指企业对外提供 的反映企业某一特定日期财务状况和某以 会计期间经营成果、现金流量的文件，包 括财务报表和其他应当在财务报告中披露 的相关信息和资料。
2.财务报告的主要风险点
（1）编制风险 （2）对外提供风险 （3）使用风险
3.职责分工
（1）企业财会机构的职责有哪些 （2）企业主管会计工作的负责人 或总会计师的职责有哪些 （3）企业负责人的职责有哪些
合并财务报表是否经过财会机构负责人和 单位总会计师审核批准
（三）财务报告的对外提供
1.对外提供前的审核与审计 2.对外提供的基本要求 3.上市公司和国企财务报告 的对外提供
1.对外提供前的审核与审计
（1）财务报告加盖公章，并由企业负 责人、主管会计工作的负责人、会计机 构负责人签名并盖章。 （2）须经审计的，注册会计师及其所 在的事务所出具的审计报告，随财务报 告一并提供。
3.审核合同过程中关键控制点
参与会审的相关部门或人员对合同签订提 出不同意见的，企业应当认真分析研究， 慎重作出决策，不得因相关部门或人员提 出不同意见而将其排除在进一步论证和会 审程序之外。会审过程中有关人员的主要 意见表述明白无误加以记录。
3.合同签署
企业应当按照规定的权限和程序与对方当 事人签署合同；正式对外订立的合同，应 由企业法定代表人或由其授权的代理人签 名或加盖印章。授权签署的，应当签署授 权委托书。
3.合同文本的选择
——基本原则：条款内容完整，表述严谨准 确，相关手续齐备，避免出现重大疏漏。 ——合同文本一般由业务承办机构起草，重 大合同或特别合同应由法律机构参与起草； 可优先使用国家或行业的示范文本；须经 国家主管部门审查或备案，应当履行相应 程序。
3.合同文本的审核（会审制度）
——合法性：合同的主体、内容和形式合法；合同 订立的程序符合规定，会审意见齐备；资金的来 源、使用集结算方式合法，资产使用的审批手续 齐备。 ——经济性：合同内容符合企业的经济利益。 ——可行性：签约方资信可靠，有履约能力，具备 签约资格；资金来源合法，担保方式可靠，担保 资产权属明确。 ——严密性：合同条款齐备、完整，文字表述准确， 附加条件适当、合法；合同约定的权利、义务明 确，数量、价款、金额等标示准确；合同有关附 件齐备，手续完备。
现金流量表的分析
分析经营活动、投资活动、筹资活动 分析现金流量的运转情况。
3.财务报告与内部报告
财务报告分析是内部报告的组成部分。 财务报告分析与内部报告的相互协调 及时将财务分析结果通过内部报告传递 给各级管理层
合同管理
（一）合同管理概述 （二）合同订立 （三）合同履行
（一）合同管理概述
内控指引
企业内部控制与规范指引
---财务报告 ---合同管理 ---预算管理 ---业务外包 ---内部信息传递 ---人力资源 ---内部控制评价
财务报告
（一）财务报告概述 （二）财务报告的编制 （三）财务报告的对外提供 （四）财务报告的分析利用
（一）财务报告概述
1.财务报告的定义 2.财务报告主要风险点 3.职责分工
（二）财务报告的编制
1.制定财务报告编制方案 2.制定重大事项的会计核算办法 3.编制个别财务报表 4.编制合并财务报表
1.制定财务报告编制方案
财务报告编制方法
（包括合并方法、范围与原则）
财务报告编制程序 职责分工(财会机构负责编制，其他机构应与配合，总
会计师/或主管会计工作的负责人负责组织领导；企业负 责人对财务报告真实性\完整性负责）
（一）全面预算概述
凡事预则立，不预则废（礼记.中庸）
没有事先的计划和准备，就不能获得战争 的胜利。（毛泽东选集.论持久战）
凡事要想做好，事前都需要一个谋划、概算的过程，要对可能出现的 各种情况及不同结果有一个充分的预计，进而作出不同的决策，安排 相关人、财、物等资源的配给，并协调好各个部门之间的关系，以促 成目标的实现。
4.合同登记和后评估
——定期对合同进行统计、分类和归档，实 行合同全过程封闭管理。 ——至少于每年末对合同履行的总体情况和 重大合同履行的具体情况进行分析评估， 实行责任追究制度。
全面预算
（一）全面预算概述 （二）预算编制 （三）预算执行 （四）预算考核
（一）全面预算概述
Βιβλιοθήκη Baidu
预算的概念 预算的主要风险 预算的组织领导体制
2.本指引适用范围
——以书面合同为主，口头合同参照
——劳动合同不适用本指引(人力资源指引）
3.合同管理应关注的主要风险
——未订立合同、合同内容存在重大疏漏， 可能导致合法权益受到侵害 ——合同履行不力或监控不当，可能导致诉 讼失败，经济利益受损 ——合同纠纷处理不当，可能损害企业信誉 和形象
4.合同管理的组织体制
2.合同变更处理
——变更情形：显失公平、条款有误或对方 有欺诈行为；政策调整、市场变化等客观 因素导致合同无法正常履行。 ——处理方法：承办单位及时报告，经双方 协商一致后，按照规定的权限和程序办理 变更。
3.合同纠纷管理
——对方原因造成的纠纷 ——自身原因造成的纠纷 ——控制要点：协商解决并形成书面协议； 选择仲裁或诉讼方式解决，降低损失；未 经授权不得向对方当事人作出任何实质性 答复或承若。
编报时间安排
2.制定重大事项的会计核算办法
确认对当期有重大影响的主要事项 针对重大事项制定会计核算办法
经财会机构负责人审核，报管理层审批后 执行。
（对财务报告可能产生重大影响的会计政策和会计估计， 如涉及投资\并购\减值\研发\工程项目等，应按规定权限 和程序审批后执行）
3.编制个别财务报表
4.合同印章管理
合同经编号、审批及授权签约人签署后， 加盖合同专用章。合同专用章应由专人负 责保管。
（三)合同履行
1.合同履行的基本原则和过程监控 2.合同变更处理 3.合同纠纷管理 4.合同登记和后评估
1.合同履行的基本原则：诚实守信
合同生效后，当事人就质量、价款或报酬、 履行地点等内容没有约定或者约定不明确 的，可以协议补充，或按交易惯例确定。
1.合同订立的范围
企业对外发生经济行为，除即时清洁方式外， 均应订立书面合同。（例外情况的处理， 如小额零星交易、受条件限制未及时订立 合同等情形）
2.合同订立前的尽职调查
——调查内容：对方当事人的主体资格、信 用状况等有关内容（确保其履约能力） ——合同谈判：内部专业人员，外部专家 （技术含量较高的合同或法律关系复杂的 合同） ——记录保存：谈判过程中的重要事项和参 与谈判人员的主要意见（合同舞弊和追究 责任的重要手段之一）
2.对外提供的基本要求
企业各方提供的财务报告，其编制基础、编 制依据、编制原则和方法应当一致。
政府监管部门 社会公众
财务报告的 对外提供 投资者 债权人
3.上市公司和国企财务报告的对外提供
上市公司的财务报告 董事会、监事 会审核 国有企业\国有控股的或占主导地位的企业， 应当至少每年末向本企业的职工代表大会 公布财务报告
（二）预算的编制
预算编制以发展战略和年度生产经营计划为依据， 综合考虑预算期内的内外部环境。（央企财务预 算管理暂行办法！）（编制依据）
预算编制通常可以采用自上而下、自下而上、上 下结合的主动参与性编制方式。 （编制方式：“上下结合、分级编制、逐级汇 总”） 预算编制方法可以选择或综合运用固定预算、弹 性预算、滚动预算等。（编制方法）
（一）全面预算概述
预算的组织领导体制：
——审批机构：预算管理委员会（总经理、相关部门负责 人等）。总会计师应当发挥应有作用。 ——操办机构：预算归口管理部门 （财务部门是核心和龙头，具体负责全过程） ——执行机构：预算执行单位 （职能部门/下属单位，甚至子公司）
（二）预算的编制
预算编制的依据 预算编制的方式和方法 预算编制的一般程序 预算编制过程的控制重点
审核各项经济业务是否处理完毕（年报前，做
好全面清查/减值测试/债权债务核实，按规定经审批后处 理；基于以往的经验和教训，特别关注各会计要素的确认 和计量方法；附注说明前后要一致）
按照登记完整、核对无误的会计账簿记录 和其他有关资料编制财务报表 报表审核岗位进行审核
4.编制合并财务报表
企业存在子公司的，应当分级收集合并 范围内的会计报表，编报合并报表（涉及 层层合并/层层审批等） 合并范围是否完整 内部交易的事项和金额是否准确 调整和抵消分录的编制是否正确
18个《应用指引》第1号至第5号内容 是从企业层面重点阐释控制环境、风险 评估和控制活动等要素内容，控制重点 是企业层面的风险，注重企业内、外部 环境的适应性和协调性；第6号至18号 内容从业务层面重点阐释了风险评估、 控制活动、信息与沟通和内部监督等要 素内容，控制重点是企业业务层面的经 营风险和财务风险。一个评价指引；一 个审计指引。
（四）财务报告的分析利用
1.财务报告分析会 2.财务报告的分析内容 3.财务报告与内部报告
1.财务报告分析会
召开财务分析会 财务分析会由各有关机构负责人参 加，主管财务工作的负责人或总会计师应当 发挥主导作用。
2.财务报告分析的内容
资产负债表分析 利润表分析 现金流量表分析
资产负债表分析
（二）预算的编制
预算编制的一般程序：
——董事会或高管层提出企业总目标和部门分目标。 ——财务部门将目标分解，向二级预算责任单元（即总公司以下单元） 发出预算编制通知 ------二级预算责任单元按归口管理原则上报总公司财务部门及其他部 门 ------（财务部门将预报数汇总上报国资委）财务部门与二级责任单元 沟通调整，总公司相关部门将归口管理预算交财务部门汇总，上报企 业主管领导和管委会审查批准； ------（企业按国资委规定格式和时间，上报集团预算报告） ------财务部门组织下发管委会（董事会、甚至股东大会）批准后的集 团预算
1.合同的定义 2.本指引的适用范围 3.合同管理过程中的主要风险 4.合同管理的组织体制
1.合同的定义
企业与自然人、法人及其他组织等主体之间设立、 变更、终止民事权利义务关系的协议。（《中华 人民共和国合同法》） ——双方合同和单方合同 ——有偿合同和无偿合同 ——有名合同和无名合同 ——诺成合同和实践合同 ——要式合同和不要式合同 ——主合同和从合同
——分级授权管理：根据经济业务性质、组 织机构设置和管理层级安排，建立合同分 级管理制度。属于上一级合同管理单位权 限的合同，下一级单位未经授权不得签订。 ——统一归口管理：归口管理部门、合同承 办部门、财会部门等的职能分工。
（二）合同订立
1.合同订立的范围 2.合同订立前的尽职调查 3.合同文本的选择、审核和签署 4.合同印章管理
（一）全面预算概述
全面预算的概念
全面预算是为落实战略规划，对预算年度内各类资源 和经营行为合理预计、预算、安排并实施有效控制和监督 的活动。
（一）全面预算概述
全面预算管理应关注的主要风险：
——缺乏预算或预算体系不健全，可能导致企业盲目经营。 ——预算目标不合理、预算编制不科学，可能导致企业资 源浪费或发展目标难以实现。 ——预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算 管理流于形式。
分析企业的资产分布、负债水平和 所有者权益结构 通过资产负债率、流动比率、资产周 转率等指标分析企业的偿债能力和营 运能力 分析企业净资产的增减变化，了解和 掌握企业规模和净资产的增值过程
利润表的分析
分析各项收入、费用的构成及其增减 变动情况。
通过净资产收益率、每股收益等指标，分 析企业的营业利润、利润总额和净利润的 增减变动情况，掌握当期利润增减变化的 原因和未来发展趋势。
（二）预算的编制
预算编制过程中的控制重点： ——层层上报环节的控制 ——预算平衡环节的控制 ——预算方案形成环节的控制
（三）预算的执行
预算执行控制的基本原则 预算执行控制的主要内容 预算执行控制的主要方法 预算执行过程中的控制重点
（三）预算的执行
预算执行控制的基本原则：从严把握， “原则上各级预算不得突破”
1.定义
本指引所称财务报告，是指企业对外提供 的反映企业某一特定日期财务状况和某以 会计期间经营成果、现金流量的文件，包 括财务报表和其他应当在财务报告中披露 的相关信息和资料。
2.财务报告的主要风险点
（1）编制风险 （2）对外提供风险 （3）使用风险
3.职责分工
（1）企业财会机构的职责有哪些 （2）企业主管会计工作的负责人 或总会计师的职责有哪些 （3）企业负责人的职责有哪些
合并财务报表是否经过财会机构负责人和 单位总会计师审核批准
（三）财务报告的对外提供
1.对外提供前的审核与审计 2.对外提供的基本要求 3.上市公司和国企财务报告 的对外提供
1.对外提供前的审核与审计
（1）财务报告加盖公章，并由企业负 责人、主管会计工作的负责人、会计机 构负责人签名并盖章。 （2）须经审计的，注册会计师及其所 在的事务所出具的审计报告，随财务报 告一并提供。
3.审核合同过程中关键控制点
参与会审的相关部门或人员对合同签订提 出不同意见的，企业应当认真分析研究， 慎重作出决策，不得因相关部门或人员提 出不同意见而将其排除在进一步论证和会 审程序之外。会审过程中有关人员的主要 意见表述明白无误加以记录。
3.合同签署
企业应当按照规定的权限和程序与对方当 事人签署合同；正式对外订立的合同，应 由企业法定代表人或由其授权的代理人签 名或加盖印章。授权签署的，应当签署授 权委托书。
3.合同文本的选择
——基本原则：条款内容完整，表述严谨准 确，相关手续齐备，避免出现重大疏漏。 ——合同文本一般由业务承办机构起草，重 大合同或特别合同应由法律机构参与起草； 可优先使用国家或行业的示范文本；须经 国家主管部门审查或备案，应当履行相应 程序。
3.合同文本的审核（会审制度）
——合法性：合同的主体、内容和形式合法；合同 订立的程序符合规定，会审意见齐备；资金的来 源、使用集结算方式合法，资产使用的审批手续 齐备。 ——经济性：合同内容符合企业的经济利益。 ——可行性：签约方资信可靠，有履约能力，具备 签约资格；资金来源合法，担保方式可靠，担保 资产权属明确。 ——严密性：合同条款齐备、完整，文字表述准确， 附加条件适当、合法；合同约定的权利、义务明 确，数量、价款、金额等标示准确；合同有关附 件齐备，手续完备。
现金流量表的分析
分析经营活动、投资活动、筹资活动 分析现金流量的运转情况。
3.财务报告与内部报告
财务报告分析是内部报告的组成部分。 财务报告分析与内部报告的相互协调 及时将财务分析结果通过内部报告传递 给各级管理层
合同管理
（一）合同管理概述 （二）合同订立 （三）合同履行
（一）合同管理概述
内控指引
企业内部控制与规范指引
---财务报告 ---合同管理 ---预算管理 ---业务外包 ---内部信息传递 ---人力资源 ---内部控制评价
财务报告
（一）财务报告概述 （二）财务报告的编制 （三）财务报告的对外提供 （四）财务报告的分析利用
（一）财务报告概述
1.财务报告的定义 2.财务报告主要风险点 3.职责分工
（二）财务报告的编制
1.制定财务报告编制方案 2.制定重大事项的会计核算办法 3.编制个别财务报表 4.编制合并财务报表
1.制定财务报告编制方案
财务报告编制方法
（包括合并方法、范围与原则）
财务报告编制程序 职责分工(财会机构负责编制，其他机构应与配合，总
会计师/或主管会计工作的负责人负责组织领导；企业负 责人对财务报告真实性\完整性负责）
（一）全面预算概述
凡事预则立，不预则废（礼记.中庸）
没有事先的计划和准备，就不能获得战争 的胜利。（毛泽东选集.论持久战）
凡事要想做好，事前都需要一个谋划、概算的过程，要对可能出现的 各种情况及不同结果有一个充分的预计，进而作出不同的决策，安排 相关人、财、物等资源的配给，并协调好各个部门之间的关系，以促 成目标的实现。
4.合同登记和后评估
——定期对合同进行统计、分类和归档，实 行合同全过程封闭管理。 ——至少于每年末对合同履行的总体情况和 重大合同履行的具体情况进行分析评估， 实行责任追究制度。
全面预算
（一）全面预算概述 （二）预算编制 （三）预算执行 （四）预算考核
（一）全面预算概述
Βιβλιοθήκη Baidu
预算的概念 预算的主要风险 预算的组织领导体制
2.本指引适用范围
——以书面合同为主，口头合同参照
——劳动合同不适用本指引(人力资源指引）
3.合同管理应关注的主要风险
——未订立合同、合同内容存在重大疏漏， 可能导致合法权益受到侵害 ——合同履行不力或监控不当，可能导致诉 讼失败，经济利益受损 ——合同纠纷处理不当，可能损害企业信誉 和形象
4.合同管理的组织体制
2.合同变更处理
——变更情形：显失公平、条款有误或对方 有欺诈行为；政策调整、市场变化等客观 因素导致合同无法正常履行。 ——处理方法：承办单位及时报告，经双方 协商一致后，按照规定的权限和程序办理 变更。
3.合同纠纷管理
——对方原因造成的纠纷 ——自身原因造成的纠纷 ——控制要点：协商解决并形成书面协议； 选择仲裁或诉讼方式解决，降低损失；未 经授权不得向对方当事人作出任何实质性 答复或承若。
编报时间安排
2.制定重大事项的会计核算办法
确认对当期有重大影响的主要事项 针对重大事项制定会计核算办法
经财会机构负责人审核，报管理层审批后 执行。
（对财务报告可能产生重大影响的会计政策和会计估计， 如涉及投资\并购\减值\研发\工程项目等，应按规定权限 和程序审批后执行）
3.编制个别财务报表
4.合同印章管理
合同经编号、审批及授权签约人签署后， 加盖合同专用章。合同专用章应由专人负 责保管。
（三)合同履行
1.合同履行的基本原则和过程监控 2.合同变更处理 3.合同纠纷管理 4.合同登记和后评估
1.合同履行的基本原则：诚实守信
合同生效后，当事人就质量、价款或报酬、 履行地点等内容没有约定或者约定不明确 的，可以协议补充，或按交易惯例确定。
1.合同订立的范围
企业对外发生经济行为，除即时清洁方式外， 均应订立书面合同。（例外情况的处理， 如小额零星交易、受条件限制未及时订立 合同等情形）
2.合同订立前的尽职调查
——调查内容：对方当事人的主体资格、信 用状况等有关内容（确保其履约能力） ——合同谈判：内部专业人员，外部专家 （技术含量较高的合同或法律关系复杂的 合同） ——记录保存：谈判过程中的重要事项和参 与谈判人员的主要意见（合同舞弊和追究 责任的重要手段之一）
2.对外提供的基本要求
企业各方提供的财务报告，其编制基础、编 制依据、编制原则和方法应当一致。
政府监管部门 社会公众
财务报告的 对外提供 投资者 债权人
3.上市公司和国企财务报告的对外提供
上市公司的财务报告 董事会、监事 会审核 国有企业\国有控股的或占主导地位的企业， 应当至少每年末向本企业的职工代表大会 公布财务报告
（二）预算的编制
预算编制以发展战略和年度生产经营计划为依据， 综合考虑预算期内的内外部环境。（央企财务预 算管理暂行办法！）（编制依据）
预算编制通常可以采用自上而下、自下而上、上 下结合的主动参与性编制方式。 （编制方式：“上下结合、分级编制、逐级汇 总”） 预算编制方法可以选择或综合运用固定预算、弹 性预算、滚动预算等。（编制方法）
（一）全面预算概述
预算的组织领导体制：
——审批机构：预算管理委员会（总经理、相关部门负责 人等）。总会计师应当发挥应有作用。 ——操办机构：预算归口管理部门 （财务部门是核心和龙头，具体负责全过程） ——执行机构：预算执行单位 （职能部门/下属单位，甚至子公司）
（二）预算的编制
预算编制的依据 预算编制的方式和方法 预算编制的一般程序 预算编制过程的控制重点
审核各项经济业务是否处理完毕（年报前，做
好全面清查/减值测试/债权债务核实，按规定经审批后处 理；基于以往的经验和教训，特别关注各会计要素的确认 和计量方法；附注说明前后要一致）
按照登记完整、核对无误的会计账簿记录 和其他有关资料编制财务报表 报表审核岗位进行审核
4.编制合并财务报表
企业存在子公司的，应当分级收集合并 范围内的会计报表，编报合并报表（涉及 层层合并/层层审批等） 合并范围是否完整 内部交易的事项和金额是否准确 调整和抵消分录的编制是否正确
18个《应用指引》第1号至第5号内容 是从企业层面重点阐释控制环境、风险 评估和控制活动等要素内容，控制重点 是企业层面的风险，注重企业内、外部 环境的适应性和协调性；第6号至18号 内容从业务层面重点阐释了风险评估、 控制活动、信息与沟通和内部监督等要 素内容，控制重点是企业业务层面的经 营风险和财务风险。一个评价指引；一 个审计指引。
（四）财务报告的分析利用
1.财务报告分析会 2.财务报告的分析内容 3.财务报告与内部报告
1.财务报告分析会
召开财务分析会 财务分析会由各有关机构负责人参 加，主管财务工作的负责人或总会计师应当 发挥主导作用。
2.财务报告分析的内容
资产负债表分析 利润表分析 现金流量表分析
资产负债表分析
（二）预算的编制
预算编制的一般程序：
——董事会或高管层提出企业总目标和部门分目标。 ——财务部门将目标分解，向二级预算责任单元（即总公司以下单元） 发出预算编制通知 ------二级预算责任单元按归口管理原则上报总公司财务部门及其他部 门 ------（财务部门将预报数汇总上报国资委）财务部门与二级责任单元 沟通调整，总公司相关部门将归口管理预算交财务部门汇总，上报企 业主管领导和管委会审查批准； ------（企业按国资委规定格式和时间，上报集团预算报告） ------财务部门组织下发管委会（董事会、甚至股东大会）批准后的集 团预算
1.合同的定义 2.本指引的适用范围 3.合同管理过程中的主要风险 4.合同管理的组织体制
1.合同的定义
企业与自然人、法人及其他组织等主体之间设立、 变更、终止民事权利义务关系的协议。（《中华 人民共和国合同法》） ——双方合同和单方合同 ——有偿合同和无偿合同 ——有名合同和无名合同 ——诺成合同和实践合同 ——要式合同和不要式合同 ——主合同和从合同
——分级授权管理：根据经济业务性质、组 织机构设置和管理层级安排，建立合同分 级管理制度。属于上一级合同管理单位权 限的合同，下一级单位未经授权不得签订。 ——统一归口管理：归口管理部门、合同承 办部门、财会部门等的职能分工。
（二）合同订立
1.合同订立的范围 2.合同订立前的尽职调查 3.合同文本的选择、审核和签署 4.合同印章管理
（一）全面预算概述
全面预算的概念
全面预算是为落实战略规划，对预算年度内各类资源 和经营行为合理预计、预算、安排并实施有效控制和监督 的活动。
（一）全面预算概述
全面预算管理应关注的主要风险：
——缺乏预算或预算体系不健全，可能导致企业盲目经营。 ——预算目标不合理、预算编制不科学，可能导致企业资 源浪费或发展目标难以实现。 ——预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算 管理流于形式。
分析企业的资产分布、负债水平和 所有者权益结构 通过资产负债率、流动比率、资产周 转率等指标分析企业的偿债能力和营 运能力 分析企业净资产的增减变化，了解和 掌握企业规模和净资产的增值过程
利润表的分析
分析各项收入、费用的构成及其增减 变动情况。
通过净资产收益率、每股收益等指标，分 析企业的营业利润、利润总额和净利润的 增减变动情况，掌握当期利润增减变化的 原因和未来发展趋势。
（二）预算的编制
预算编制过程中的控制重点： ——层层上报环节的控制 ——预算平衡环节的控制 ——预算方案形成环节的控制
（三）预算的执行
预算执行控制的基本原则 预算执行控制的主要内容 预算执行控制的主要方法 预算执行过程中的控制重点
（三）预算的执行
预算执行控制的基本原则：从严把握， “原则上各级预算不得突破”