审计证据、分析性复核、审计抽样及其工作底稿

例如，某电器公司受行业性质影响，存货陈旧的可能性较高， 计价错报的可能性较大；因而，在审计中应选取更多的存货样 本进行测试，以确定存货陈旧程度，进而确定存货价值是否被 实高估。
⒉审计证据的相关性 审计证据的相关性，是指审计证据与审计目标相关。 例如，怀疑被审计单位发出存货没有向顾客开具发票，需要获 取完整性的审计证据，则： 正确的审计程序是从发货单中选取样本，追查每张发货单是否 已开具发票（副本），这样获取的证据与审计目标相关； 错误的审计程序是从发票副本中选取样本，追查每张发票是否 附有发货单，这样获取的证据与审计目标不相关。
v “是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序 所获取的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。 ”
2、审计证据的作用 审计证据的作用，从审计工作全过程和内部审计人员职业 角度看，主要体现在以下几个方面： ⒈审计证据是形成审计意见的基础； ⒉审计证据将审计风险降低至可接受的水平； ⒊审计证据有利于内部审计人员回避责任； ⒋审计证据是控制审计工作质量的重要手段。 3、审计证据的种类 书面证据 实物证据 视听电子证据 口头证据 环境证据
（2）使用被审计单位生成信息时的特别考虑
如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，内部审 计人员应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。
例如，审查收入项目时，内部审计人员应当考虑价格信息的 准确性和销售数量的完整性。
4、审计证据数量与质量的关系 （1）审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 内部审计人员需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，也就是 说，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 【例如】被审计单位内部控制健全有效时生成的审计证据更可靠，内部审 计人员只要获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。 （2）更多的审计证据，可能无法弥补其质量上的缺陷 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷， 内部审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 【例如】内部审计人员应当获取收入完整性证据，却获取收入真实性证据， 即便收入真实性证据再多，也无法证明收入完整性。
在确定审计证据的相关性时，内部审计人员应当考虑： ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据， 而与其他认定无关。 例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关 存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止是否适当有关。 ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同 性质的审计证据。 例如，分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，可 以获取与坏账准备有关的审计证据。 ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关 的审计证据。 例如，有关存货存在的审计证据并不能替代与存货计价相关 的审计证据。
审计证据是现代审计中的一个核心概念，可以以毫不夸张地说，审计工作 就可视为审计证据搜集、鉴定和运用工作。 v 为了规范内部审计人员获取审计证据的内容、数量和质量，以及为获取审 计证据所需实施的审计程序，中国内部审计协会颁布实施了《内部审计具 体准则第3号—审计证据》，内部审计人员应按该准则的要求，做好审计证 据的获取和整理分析工作。 v 1、何谓审计证据？ v 根据《内部审计具体准则第3号—审计证据》第二条对审计证据所下的定 义：
5、评价审计证据充分性与适当性的特别考虑
（1）对审计证据可靠性的特别考虑
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作 审计证据的信息的可靠性。
例如，内部审计人员在审计过程中识别出的情况使其认为文 件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，应 当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家 的工作以评价文件记录的真伪。
3、审计证据的可靠性 审计证据的可靠性，是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体 环境。 内部审计人员通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： ①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 例如，银行询证回函、应收账款询证回函、保险公司出具的证明等，比被 审计单位会计记录、会议记录可靠。 ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计 证据更可靠。 例如，如果销售业务相关内部控制有效，内部审计人员就能从发货单、销 售发票中取得比内部控制不健全是更加可靠的审计证据。
③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 例如，内部审计人员直接观察某项内部控制的运行等到的证据，比询问被 审计单位某项内部控制的运行等到的证据更可靠。 ④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口 头形式的审计证据更可靠。 例如，会议的同步书面记录，比讨论事项后的口头表述更可靠。 ⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 内部审计人员按照上述原则评价审计证据的可靠性时，应当注意可能出现 的重大例外情况。 例如，保险公司出具的证明是由不知情的人或不具备资格的人提供的，审 计证据也可能是不可靠的； 再如，内部审计人员对宝石一无所知，即便他直接对宝石检查，也不能提 供宝石真假的审计证据。
第六讲 审计证据、分析性复核、 审计抽样与审计工作底稿
安广实
安徽财经大学会计学院
本讲介绍四个具体准则：
一、具体准则第3号——审计证据 二、具体准则第15号——分析性复核 三、具体准则第18号——审计抽样 四、具体准则第4号——审计工作底稿
一、具体准则第3号——审计证据
（一）审计证据的涵义、作用与种类
（二）审计证据的重要Байду номын сангаас征
审计证据的三个重要特征是：充分性、相关性和可靠性。
⒈审计证据的充分性
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与内部审 计人员确定的样本量有关。
例如，从200个样本中获取的审计证据比从100个样本中获取 的审计证据更充分。
审计证据的充分性与审计风险成正向关系，即：审计风险越 大，应获取的审计证据越多。