(财务会计)行政事业单位会计核算

（财务会计）行政事业单位

会计核算

务的完成，可以购买国债。

有价证券按取得时的实际成本记账。购入的有价政权应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。

到期有价证券的利息和转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期其他收入。

2、固定资产的核算

（1）定义和标准

固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

行政单位固定资产的价值标准：

行政单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。

与企业固定资产相比，行政单位固定资产的特点是：

行政单位固定资产的价值标准比企业低；

行政单位固定资产都属于非生产性的固定资产；

固定资产不计提折旧；

对于使用预算拨款购置的固定资产，应当在经批准的预算额度内执行；纳入政府采购范围的资产，应当按照国家有关政府采购的规定执行。购置的固定资产，应当由行政事业单位的资产使用管理部门和财务部门组织验收。经营性租入、借用、代管的固定资产，应当设立备查登记簿专门登记。为加强固定资产的日常使用和保管，行政事业单位应当建立健全固定资产卡片管理制度、维护保养制度和清查盘点制度，固定资产维修保养费用纳入预算管理的，应当在经批准的预算额度内执行。

(2)固定资产的核算

为核算固定资产增减变化及实存情况，应设置“固定资产”总账科目。“固定资产”属于资产类科目。借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，余额在借方，反映行政单位所有固定资产价值的总额。单位按固定资产类别通过设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”进行明细核算。

[例1]某行政单位与供货商签定协议，用银行存款采购办公用系统软件，价值计18000元，运费250元，保险费50元，共计18300元。合同规定当时支付18300元。安装完毕正常使用后。会计分录为：

[例2]年终进行固定资产清查，盘盈账外电视一台，估价500元。会计分录为：

[例3]无偿调给下属单位复印机一台，原价12000元。会计分录为：

[例4]有偿调出旧货车一辆，账面价值150000元，出售价款50000元。会计分录为：三、行政单位负债

（一）负债的定义、构成与计量

行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。

行政单位的负债应当按照实际发生数额记账。

（二）、应缴预算款的核算

应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。

应缴预算款属于国家预算资金，是行政单位行使国家赋予的行政管理职能依法收取的应上缴国库的收入。

[例1]某单位收到罚款收入30000元，并上缴同级财政部门，会计分录为：特别需要注意的是，实务工作当中，审计机关对行政单位及直属事业单位审计时常常发现，单位在安排预算时，会违反规定向非财政拨款单位安排预算资金，或利用财政资金非法贷款，甚至对于行政性收费未按规定上缴财政专户，一旦发现应及时收回该部分资金，借记银行存款，贷记应缴预算款，上缴时，借：应缴预算款，贷：银行存款，对于截留的预算资金及时上缴财政时，应借记“结余”科目，贷记“银行存款”科目

（三）、应缴财政专户款

应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

行政单位的预算外资金是行政单位为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。

为加强预算外资金管理，国务院《关于加强预算外资金管理的决定》中规定："预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位的自有资金，必须纳入财政管理。财政部门要在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出管理。部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。"

[例]某单位收到未纳入预算管理的行政性收费25000元，上缴同级财政部门在工商银行开设的专户。会计分录为：

[例]某单位实行预算外资金结余上缴财政专户办法，在规定日期预算外资金结余8000元，并将结余上缴财政专户。

[例]某单位实行预算外资金按40%的比例上缴财政专户的办法，某日收到预算外资金40000元，并将其中的16000元（40000元*40%）上缴财政专户。会计分录为：

[案例]某行政单位为筹集资金决定向甲公司出让某公路经营权，收到该公司一次性提供的资

金5亿元，10年后公路经营权无偿转回行政单位，经上级主管机关批准，该行政单位将一次性收入转入财政专户，再由财政专户将资金下拨至该行政单位并用于修建公路，行政单位会计分录为：

收到资金时，借：银行存款00

贷：应缴财政专户款00

将资金上缴财政专户时，

借：应缴财政专户款00

贷：银行存款00

收到财政专户返还的修路款时，

借：银行存款00

贷：预算外资金收入——专项收入00

将自筹的基本建设资金转存银行时，

借：结转自筹基建00

贷：银行存款00

（结转自筹基建，指行政单位经批准，用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。某单位将自筹基建资金转存建设银行时，借记结转自筹基建，贷记银行存款，剩余资金收回时，相反处理。期末，将结转自筹基建结转“结余”。）公路修建完成后，

借：固定资产00

贷：固定基金00

需要注意的是，《国务院办公厅转发财政部<关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见>的通知》中“各部门必须将罚没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额缴入