所有者权益及资本公积
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2、优先股（Preferred stock）
– 股利分配优先 – 剩余资产分配优先 – 一般无表决权或表决权受到限制 – 风险较低，股利按固定百分比支付，其股价
波动较小 – 是介于普通股和长期负债之间的混合性证券 – 股利不能抵税
2020/1/26
股利的账务处理
（一）现金股利（Cash dividend）
2020/1/26
三、资本公积
——（二）资产评估增值准备（例 ）
则应：
借：固定资产 贷：资本公积 累计折旧
150000 120000 30000
2020/1/26
三、资本公积
——（三）接受捐赠资产
• 企业接受捐赠的实物资产，应当按照同类 资产的市场价格或根据所提供的有关凭据 所确定的价值计入资本公积。
以盈余公积派送新股时，借记“盈余公积” ，贷记“股本”及“资本公积——股本溢价” 。
2020/1/26
四、留存收益
——（二）未分配利润的核算
• 未分配利润是企业留待以后年度进行分配 的结存利润，也是企业所有者权益的组成 部分。未分配利润有两层含义：一是留待 以后年度处理的利润；二是未指定特定用 途的利润。
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
——公司制企业的投入资本
（2）股份有限公司投入资本的核算 “股本”科目核算股票的面值。如果采
用溢价发行股票，应将相当于股票面值部 分记入“股本”科目，其余部分在扣除发 行手续费、佣金等的发行费用后记入资本 公积。
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
——实收资本的增减变动
• 初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协 议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“ 实收资本”科目，企业的实收资本应等到于企 业的注册资本。
• 在企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介 入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计 算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入
2020/1/26“实收资本”科目，而作为资本公积。
• 企业收到投资时，一般应作如下账务处理 ：
• 1、收到投资人投入的现金，应在实际收 到或者存入企业开户银行时，按实际收到 的金额，
• 借：现金或银行存款 • 贷：实收资本
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
• 2、以实物资产投资的，应在办理实物产权转移 手续时，
• 借：有关资产科目 • 贷：实收资本 • 3、以无形资产投资的，应按照合同、协议或公
– 在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收 资本”科目。新加入的投资者的出资额，按其投资比 例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大 于部分应记入“资本公积”科目。
2020/1/26
三、资本公积
——（一）资本溢价或股本溢价
• （二）股票溢价
• 国家规定，实收股本总额应与注册资本相等 。
• 企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润 弥补。在以次年实现的税前利润弥补以前年 度亏损的情况下，企业当年实现的利润自“ 本年利润”科目，转入“利润分配——未分 配利润”科目，将本年实现的利润结转到“ 利润分配——未分配利润”科目的贷方，其 贷方发生额与“利润分配——未分配利润” 的借方余额自然抵补。
50
000
• 支付股利时
Dividends payable
50 000
Cash
50
2020/1/26
（二）优先股股利
• 优先股股利在普通股股利之前分派，如 果有剩余才向普通股分派。
• 优先股风险较低（先分得股利） • 优先股股利分派率固定
– 固定百分比（按面值计算） – 固定金额（每股金额）
2020/1/26
2020/1/26
三、资本公积
——（三）接受捐赠资产
某公司接受捐赠一项固定资产，依据捐赠 者提供的有关凭证（或公允市价），固定 资产原值为150000元，估计已折旧30000 元。接受捐赠过程中以银行存款支付相关 费用（如运杂费、安装调试费等）10000 元。
2020/1/26
三、资本公积
——（三）接受捐赠资产
2020/1/26
附录：股票的分类
——普通股和优先股
1、普通股（Common stock）
– 所有公司都发行普通股，它是公司的基本股 份，拥有如下基本权利：
• 投票权 • 收益权 • 剩余索取权
– 普通股股东承担最终的风险，因而要求提高 股价、股利。
2020/1/26
股票的分类
——普通股和优先股
2020/1/26
三、资本公积
——概述
• 资本公积是由投资者投入但不能构成实收 资本，或从其它来源取得，由所有者享有 的资金。
• 资本公积的形成有其特定的来源，与企业 的净利润无关。
2020/1/26
三、资本公积
——资本公积与实收资本的区别
• 实收资本是投资者对企业的投入，并通过 资本的投入谋求一定的经济利润；而资本 公积有特定来源，由所有投资者共同享有 。
• 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情 况下，企业发行股票取得的收入，应全部记 入“股本”科目；
• 在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股 票取得的收入，相当于股票面值部分记入“ 股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入
2020/1/26
三、资本公积
——（一）资本溢价或股本溢价
• 委托证券商代理发行股票而支付的手续费 、佣金等，应从溢价发行收入中扣除。企 业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“ 资本公积”科目。
• 在会计核算上，未分配利润是通过“利润 分配”科目进行核算的，具体来说是通过 “利润分配”科目之下“未分配利润”明
2020/1/2细6 科目进行核算的。
四、留存收益
——（二）未分配利润的核算
年末，将“利润分配”各明细户的余额结转“ 未分配利润”明细户，结转后，其余明细户均 无余额，“未分配利润”明细户余额表示历年 积存的未分配利润（贷余）/未弥补亏损（借余 ）
• （一）实收资本增加的核算 • 一般企业增加资本的途径主要有三条：
– 1、将资本公积转为实收资本， – 借：资本公积 – 贷：实收资本
• 2、将盈余公积转为实收资本，
– 借：盈余公积 – 贷：实收资本
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
——实收资本的增减变动
• 3、所有者（包括原企业所有者和新投资者 ）投入。企业应在收到投资者投入的资金时 ，
• 股份有限公司对股东投入资金应设置“股 本”科目，一般企业均设置“实收资本” 科目，核算企业实际收到的投资人投入的 资本。
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
• 投资人可以用现金投资， • 也可以用现金以外的其他有形资产投资； • 符合国家规定比例的，可以用无形资产投
资。
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需 要减少实收资本。
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
——实收资本的增减变动
• 库藏股
– 在不准备发行新股的情况下，为实施奖励计划及可转 换证券的转换，取得必要数量的股票。
– 为了调节估价； – 为了减资； – 为了与其他公司合并。
• 注意：（我国只允许在后两种情况下购回股份 ·库藏股不是 “资产”，而是股东权益的“减项”。）
2020/1/26
二、所有者权益的构成
（1）投入资本/实收资本：投资者实际投入企业 的资本。
（2）资本公积：利润以外的原因形成的“积累 ”。
（3）盈余公积：由税后利润形成的积累。 （4）未分配利润：已实现但尚未进行分配的利
润。
留存 收益
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
• 实收资本是指投资人作为资本投入到企业 中的各种资产的价值，所有者向企业投入 的资本，在一般情况下无需偿还，可以长 期周转使用。
• 某些来源形成的资本公积，并不需要由原 投资者投入，也并一定需要谋求投资回报 。
2020/1/26
三、资本公积
——资本公积的明细项目
• 资本公积有不同来源，如：
– 资本溢价或股本溢价 – 资产评估增值准备 – 接受捐赠资产
2020/1/26
三、资本公积
——（一）资本溢价或股本溢价
• （一）资本溢价
Ch8 资本来源: 所有者权益
一、所有者权益概述 二、投入资本/实收资本 三、资本公积 四、留存收益
2020/1/26
一、所有者权益概述
——性质
（1）所有者权益是业主（合伙人、股东）
对企业净资产的要求权；
这里净资产是指：资产减去负债。 （2）所有者权益的特征：所有者权益由资
产减负债的余额确定，其增减变动受所有 者增资或减资以及留存收益多少等影响； （3）所有者权益是一种“剩余权益”。
• 借记“利润分配——提取法定/任意盈余公积/ 法定公益金”，贷记“盈余公积”。
2020/1/26
四、留存收益
——（一）盈余公积的核算
• 一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。 二是任意盈余公积。企业提取盈余公积主要可 以用于以下几个方面：（1）用于弥补亏损。（ 2）转增资本。（3）用于企业扩大生产经营。
• 公司一般有稳定的股利政策 • 发放现金股利应具备的条件：
– 有未拨定的留存收益（有足够的未分 配利润）
– 有足够的现金 – 有董事会的决定
2020/1/26
（一）现金股利
• 宣布分派$50 000现金股利时
Retained earnings
50 000
（or Dividends ）
Dividends payable
（二）优先股股利
• 累积（Cumulative）优先股 – 以前未分派的股利可以累积，直到公 司宣布分派股利
• 公司有时无能力支付优先股股利，则称 为逾期股利（Passing the dividend） ，或称拖欠股利（Dividend in arrears ）
– 借：银行存款、固定资产或原材料 – 贷：实收资本
• 4、以发放股票股利的方法实现增资
– 采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利 时，是按照股东原来持有的股数分配。
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
——实收资本的增减变动
• （二）实收资本减少的核算 • 企业实收资本减少的原因大体有两种，一
2020/1/26
四、留存收益
——（三）弥补亏损的核算
• 企业在当年发生亏损的情况下，应当借记 “利润分配——未分配利润”科目，贷记 “本年利润”科目，结转后“利润分配” 科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额 。然后通过“利润分配”科目核算有关亏 损弥补情况。
2020/1/26
四、留存收益
——（三）弥补亏损的核算
• 公益金是一个有中国特色的盈余公积项目。从 公益金的用途来看，它是为企业职工的集体福 利所准备的资金，主要用于为职工买房、建房 。
2020/1/26
四、留存收益
——（一）盈余公积的核算
以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积” ，贷记“利润分配——盈余公积转入”。
以盈余公积分配现金股利时，借记“盈余公 积”，贷记“应付股利”。
• 在采用面值发行的情况下，企业没有溢价 收入，应将发行收入全部记入“股本”科 目，支付的发行股票费用则应作为开办费 或长期待摊费用处理。
2020/1/26
三、资本公积
——（二）资产评估增值准备（例 ）
某公司按规定对一项拟对外投资的固定资 产重估价，该项资产帐面原值为750000元 ，已提折旧150000元。重估原值为900000 元、净值为720000元。
司章程规定，移交有关凭证时， • 借：无形资产 • 贷：实收资本
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
——公司制企业的投入资本
• 公司制企业可分为： • 有限责任公司 • 股份有限公司
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
——公司制企业的投入资本
（1）有限责任公司投入资本的核算——“ 实收资本”
则应： 借：固定资产 贷：资本公积 累计折旧 银行存款
160000 120000 30000 10000
2020/1/26
四、留存收益
• 盈余公积 • 未分配利润 • 弥补亏损的核算
2020/1/26
四、留存收益
——（一）盈余公积的核算
• 企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺 序进行分配：（1）提取法定公积金和法定公益 金。法定公积金按照税后利润的10%的比例提 取。公司法定公积金累计额为公司注册资本的 50%以上时，可以不再提取法定盈余公积金。 法定公益金按照税后利润的5%—10%的比例提 取。（2）提取任意公积金。（3）向投资者分 配利润或股利。
三、资本公积
——（一）资本溢价（例）
某有限责任公司原来由A、B两位股东组建，他 们各投资500万元。现C愿意出资700万元获得该 公司1/3的股份。
2020/1/ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ6
三、资本公积
——（一）资本溢价（例）
那么，该公司在收到C股东的投资时，
应：
借：银行存款
7000000
贷：实收资本
5000000
资本公积——资本溢价 2000000
– 股利分配优先 – 剩余资产分配优先 – 一般无表决权或表决权受到限制 – 风险较低，股利按固定百分比支付，其股价
波动较小 – 是介于普通股和长期负债之间的混合性证券 – 股利不能抵税
2020/1/26
股利的账务处理
（一）现金股利（Cash dividend）
2020/1/26
三、资本公积
——（二）资产评估增值准备（例 ）
则应：
借：固定资产 贷：资本公积 累计折旧
150000 120000 30000
2020/1/26
三、资本公积
——（三）接受捐赠资产
• 企业接受捐赠的实物资产，应当按照同类 资产的市场价格或根据所提供的有关凭据 所确定的价值计入资本公积。
以盈余公积派送新股时，借记“盈余公积” ，贷记“股本”及“资本公积——股本溢价” 。
2020/1/26
四、留存收益
——（二）未分配利润的核算
• 未分配利润是企业留待以后年度进行分配 的结存利润，也是企业所有者权益的组成 部分。未分配利润有两层含义：一是留待 以后年度处理的利润；二是未指定特定用 途的利润。
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二、投入资本/实收资本
——公司制企业的投入资本
（2）股份有限公司投入资本的核算 “股本”科目核算股票的面值。如果采
用溢价发行股票，应将相当于股票面值部 分记入“股本”科目，其余部分在扣除发 行手续费、佣金等的发行费用后记入资本 公积。
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二、投入资本/实收资本
——实收资本的增减变动
• 初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协 议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“ 实收资本”科目，企业的实收资本应等到于企 业的注册资本。
• 在企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介 入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计 算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入
2020/1/26“实收资本”科目，而作为资本公积。
• 企业收到投资时，一般应作如下账务处理 ：
• 1、收到投资人投入的现金，应在实际收 到或者存入企业开户银行时，按实际收到 的金额，
• 借：现金或银行存款 • 贷：实收资本
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二、投入资本/实收资本
• 2、以实物资产投资的，应在办理实物产权转移 手续时，
• 借：有关资产科目 • 贷：实收资本 • 3、以无形资产投资的，应按照合同、协议或公
– 在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收 资本”科目。新加入的投资者的出资额，按其投资比 例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大 于部分应记入“资本公积”科目。
2020/1/26
三、资本公积
——（一）资本溢价或股本溢价
• （二）股票溢价
• 国家规定，实收股本总额应与注册资本相等 。
• 企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润 弥补。在以次年实现的税前利润弥补以前年 度亏损的情况下，企业当年实现的利润自“ 本年利润”科目，转入“利润分配——未分 配利润”科目，将本年实现的利润结转到“ 利润分配——未分配利润”科目的贷方，其 贷方发生额与“利润分配——未分配利润” 的借方余额自然抵补。
50
000
• 支付股利时
Dividends payable
50 000
Cash
50
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（二）优先股股利
• 优先股股利在普通股股利之前分派，如 果有剩余才向普通股分派。
• 优先股风险较低（先分得股利） • 优先股股利分派率固定
– 固定百分比（按面值计算） – 固定金额（每股金额）
2020/1/26
2020/1/26
三、资本公积
——（三）接受捐赠资产
某公司接受捐赠一项固定资产，依据捐赠 者提供的有关凭证（或公允市价），固定 资产原值为150000元，估计已折旧30000 元。接受捐赠过程中以银行存款支付相关 费用（如运杂费、安装调试费等）10000 元。
2020/1/26
三、资本公积
——（三）接受捐赠资产
2020/1/26
附录：股票的分类
——普通股和优先股
1、普通股（Common stock）
– 所有公司都发行普通股，它是公司的基本股 份，拥有如下基本权利：
• 投票权 • 收益权 • 剩余索取权
– 普通股股东承担最终的风险，因而要求提高 股价、股利。
2020/1/26
股票的分类
——普通股和优先股
2020/1/26
三、资本公积
——概述
• 资本公积是由投资者投入但不能构成实收 资本，或从其它来源取得，由所有者享有 的资金。
• 资本公积的形成有其特定的来源，与企业 的净利润无关。
2020/1/26
三、资本公积
——资本公积与实收资本的区别
• 实收资本是投资者对企业的投入，并通过 资本的投入谋求一定的经济利润；而资本 公积有特定来源，由所有投资者共同享有 。
• 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情 况下，企业发行股票取得的收入，应全部记 入“股本”科目；
• 在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股 票取得的收入，相当于股票面值部分记入“ 股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入
2020/1/26
三、资本公积
——（一）资本溢价或股本溢价
• 委托证券商代理发行股票而支付的手续费 、佣金等，应从溢价发行收入中扣除。企 业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“ 资本公积”科目。
• 在会计核算上，未分配利润是通过“利润 分配”科目进行核算的，具体来说是通过 “利润分配”科目之下“未分配利润”明
2020/1/2细6 科目进行核算的。
四、留存收益
——（二）未分配利润的核算
年末，将“利润分配”各明细户的余额结转“ 未分配利润”明细户，结转后，其余明细户均 无余额，“未分配利润”明细户余额表示历年 积存的未分配利润（贷余）/未弥补亏损（借余 ）
• （一）实收资本增加的核算 • 一般企业增加资本的途径主要有三条：
– 1、将资本公积转为实收资本， – 借：资本公积 – 贷：实收资本
• 2、将盈余公积转为实收资本，
– 借：盈余公积 – 贷：实收资本
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
——实收资本的增减变动
• 3、所有者（包括原企业所有者和新投资者 ）投入。企业应在收到投资者投入的资金时 ，
• 股份有限公司对股东投入资金应设置“股 本”科目，一般企业均设置“实收资本” 科目，核算企业实际收到的投资人投入的 资本。
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
• 投资人可以用现金投资， • 也可以用现金以外的其他有形资产投资； • 符合国家规定比例的，可以用无形资产投
资。
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需 要减少实收资本。
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
——实收资本的增减变动
• 库藏股
– 在不准备发行新股的情况下，为实施奖励计划及可转 换证券的转换，取得必要数量的股票。
– 为了调节估价； – 为了减资； – 为了与其他公司合并。
• 注意：（我国只允许在后两种情况下购回股份 ·库藏股不是 “资产”，而是股东权益的“减项”。）
2020/1/26
二、所有者权益的构成
（1）投入资本/实收资本：投资者实际投入企业 的资本。
（2）资本公积：利润以外的原因形成的“积累 ”。
（3）盈余公积：由税后利润形成的积累。 （4）未分配利润：已实现但尚未进行分配的利
润。
留存 收益
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
• 实收资本是指投资人作为资本投入到企业 中的各种资产的价值，所有者向企业投入 的资本，在一般情况下无需偿还，可以长 期周转使用。
• 某些来源形成的资本公积，并不需要由原 投资者投入，也并一定需要谋求投资回报 。
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三、资本公积
——资本公积的明细项目
• 资本公积有不同来源，如：
– 资本溢价或股本溢价 – 资产评估增值准备 – 接受捐赠资产
2020/1/26
三、资本公积
——（一）资本溢价或股本溢价
• （一）资本溢价
Ch8 资本来源: 所有者权益
一、所有者权益概述 二、投入资本/实收资本 三、资本公积 四、留存收益
2020/1/26
一、所有者权益概述
——性质
（1）所有者权益是业主（合伙人、股东）
对企业净资产的要求权；
这里净资产是指：资产减去负债。 （2）所有者权益的特征：所有者权益由资
产减负债的余额确定，其增减变动受所有 者增资或减资以及留存收益多少等影响； （3）所有者权益是一种“剩余权益”。
• 借记“利润分配——提取法定/任意盈余公积/ 法定公益金”，贷记“盈余公积”。
2020/1/26
四、留存收益
——（一）盈余公积的核算
• 一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。 二是任意盈余公积。企业提取盈余公积主要可 以用于以下几个方面：（1）用于弥补亏损。（ 2）转增资本。（3）用于企业扩大生产经营。
• 公司一般有稳定的股利政策 • 发放现金股利应具备的条件：
– 有未拨定的留存收益（有足够的未分 配利润）
– 有足够的现金 – 有董事会的决定
2020/1/26
（一）现金股利
• 宣布分派$50 000现金股利时
Retained earnings
50 000
（or Dividends ）
Dividends payable
（二）优先股股利
• 累积（Cumulative）优先股 – 以前未分派的股利可以累积，直到公 司宣布分派股利
• 公司有时无能力支付优先股股利，则称 为逾期股利（Passing the dividend） ，或称拖欠股利（Dividend in arrears ）
– 借：银行存款、固定资产或原材料 – 贷：实收资本
• 4、以发放股票股利的方法实现增资
– 采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利 时，是按照股东原来持有的股数分配。
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
——实收资本的增减变动
• （二）实收资本减少的核算 • 企业实收资本减少的原因大体有两种，一
2020/1/26
四、留存收益
——（三）弥补亏损的核算
• 企业在当年发生亏损的情况下，应当借记 “利润分配——未分配利润”科目，贷记 “本年利润”科目，结转后“利润分配” 科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额 。然后通过“利润分配”科目核算有关亏 损弥补情况。
2020/1/26
四、留存收益
——（三）弥补亏损的核算
• 公益金是一个有中国特色的盈余公积项目。从 公益金的用途来看，它是为企业职工的集体福 利所准备的资金，主要用于为职工买房、建房 。
2020/1/26
四、留存收益
——（一）盈余公积的核算
以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积” ，贷记“利润分配——盈余公积转入”。
以盈余公积分配现金股利时，借记“盈余公 积”，贷记“应付股利”。
• 在采用面值发行的情况下，企业没有溢价 收入，应将发行收入全部记入“股本”科 目，支付的发行股票费用则应作为开办费 或长期待摊费用处理。
2020/1/26
三、资本公积
——（二）资产评估增值准备（例 ）
某公司按规定对一项拟对外投资的固定资 产重估价，该项资产帐面原值为750000元 ，已提折旧150000元。重估原值为900000 元、净值为720000元。
司章程规定，移交有关凭证时， • 借：无形资产 • 贷：实收资本
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
——公司制企业的投入资本
• 公司制企业可分为： • 有限责任公司 • 股份有限公司
2020/1/26
二、投入资本/实收资本
——公司制企业的投入资本
（1）有限责任公司投入资本的核算——“ 实收资本”
则应： 借：固定资产 贷：资本公积 累计折旧 银行存款
160000 120000 30000 10000
2020/1/26
四、留存收益
• 盈余公积 • 未分配利润 • 弥补亏损的核算
2020/1/26
四、留存收益
——（一）盈余公积的核算
• 企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺 序进行分配：（1）提取法定公积金和法定公益 金。法定公积金按照税后利润的10%的比例提 取。公司法定公积金累计额为公司注册资本的 50%以上时，可以不再提取法定盈余公积金。 法定公益金按照税后利润的5%—10%的比例提 取。（2）提取任意公积金。（3）向投资者分 配利润或股利。
三、资本公积
——（一）资本溢价（例）
某有限责任公司原来由A、B两位股东组建，他 们各投资500万元。现C愿意出资700万元获得该 公司1/3的股份。
2020/1/ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ6
三、资本公积
——（一）资本溢价（例）
那么，该公司在收到C股东的投资时，
应：
借：银行存款
7000000
贷：实收资本
5000000
资本公积——资本溢价 2000000