第五章经营决策分析-管理会计

1、现有生产能力允许范围内的特殊价格订货决策 例6：公司生产A产品目前正常订货4 500件，还有 500件的剩余生产能力。 A产品的销售单价为 300 元，单位变动成本为 240 元，固定成本为 60 000元。Y商场要求追加订货 300件，但条 件是销售单价降至 280元，请问 X公司是否可 以接受此项追加订货？
不受正常订货 追加固定资产投资受到 扩大生产能力 合同的制约 资金和准备时间的限制
①若接受追加订货，不影响正常销售，剩余生产能力无法转移， 只要追加订货的边际贡献＞0，即单价＞单位变动成本 则可接受追加订货！ ②若接受追加订货，不影响正常销售，但需追加专属固定成本， 只要追加订货的边际贡献＞专属固定成本 则可接受追加订货！ ③若接受追加订货，不影响正常销售，但剩余生产能 力可以转移，只要追加订货的边际贡献＞转移的收益 则可接受追加订货！ ④若接受追加订货，会冲击正常业务， 只要追加订货的边际贡献＞减少正常业务的边际贡献 则可接受追加订货！
5.3 多品种的组合决策 • 决策方法：逐步测试法
例10：Y集团公司下设甲、乙两个分厂，每个分厂均 能生产A、B两种产品。相关资料见表5-9。 甲分厂的生产能力为4 500机器小时，乙分厂的生 产能力为7 500机器小时。求A、B两种产品的最佳
例7：其他条件同例6，Y商场要求追加订货600件，即影响 了正常订货100件，企业是否接受此项追加订货？
表5-7
项目
两种方案的比较
原方案
300
240 60 4 500
单位：元
现方案 特殊订货
280
240 40 600 24 000
正常订货
300
240 60 4 400 264 000
小计
—
— — 5 000 288 000
对于亏损产品的决策分析， 主要考虑有关亏损产品能否 提供边际贡献。
1、剩余生产能力无法转移时 虚亏损的产品应该继续生产 2、剩余生产能力可以转移时 将虚亏损产品的边际贡献与其机 会成本比较进行决策：虚亏损产 品的边际贡献大于其机会成本则 继续生产；反之，则不生产。
1.停产后设备无法进行转产 （剩余生产能力无法 转移） 例4：Y公司某条生产线目前生产的产品有四种， 有关资料见表5-4。B产品目前处于亏损状态， 但是B产品停产后的固定资产无法用于转产其他 产品，Y公司是否应该停止生产B产品？
单位售价 单位变动成 本 单位边际贡 献
销售量
边际贡献总 270 000 额
例 8：
公司生产C产品目前正常订货4 500件，还有500 件的剩余生产能力。 C 产品的销售单价为 100 元， 单位变动成本为 60 元，固定成本为 12 000 元。现 有客户要求追加订货800件，每件的价格为 80元。 由于该客户对产品包装有特殊要求，企业必须购买 一项专用包装设备，追加固定成本的支出12 000元 。企业是否接受此项追加订货？
3 000 2 000 1 000
2 000 1 200 800
边际贡献总额 1 000×2 500=2 500 000 800×4 000=3 200 000
2.生产能力一定，各种产品的需求量有限 • 单位生产能力边际贡献收益= 单位边际贡献 单位机时定额 例2：条件见例1。如果根据市场预测，A产品和B产品 的市场需求量分别为4 000件和3 000件，企业应如何 安排生产以获得最大利益？
• A产品的单位生产能力边际贡献收益= 1000 =25 元/小时 40 • B产品的单位生产能力边际贡献收益= 800 = 32 元/小时 25 • 由于B产品的单位生产能力边际贡献收益大于A产品，因此 企业应首先考虑B产品的生产。 • B产品耗用机器工时3 000×25=75 000（小时） • 剩余的机器工时=100 000-75 000=25 000 （小时） • A产品可以生产25 000÷40=625（件） • 边际贡献总额=1 000×625+800×3000=3 025 000（元）
表5-1
A、B产品的资料
单位：元 B产品 2 000 1 200 50 000
品种
A产品 项目 销售单价 3 000 2 000
单位变动成本
固定成本总额
表5-2
A、B产品的资料
单位：元
品种
项目 最大产量 销售单价 单位变动成本 单位边际贡献 A产品
100 000÷40=2 500
B产品
100 000÷25=4 000
固定成本（按 销售收入%）
营业净利
80000
30 000
10 000
20 000
0
60 000
结论： 若转产产品的边际贡献总额大于原亏损产品 提供的边际贡献总额，则选择转产。 或将固定资产出租，若出租固定资产净收入 大于原亏损产品提供的边际贡献总额，则选择出 租方案。
5.1.4特殊价格追加订货的决策
生产什么的决策
怎样生产的决策
5.1 产品品种的选择
5.1.1现有产品品种决策
1. 生产能力一定，各种产品均有销路
如现有生产设备可用于生产产品A或产品B，则 应以生产哪种产品能为企业提供较多的边际贡 献为决策的依据。
例1：X公司目前的生产线，可以生产A产 品或B产品，该生产线的最大使用能力是 100 000小时。生产A产品时，每吨需要40 个定额工时，生产B产品每吨需要25个定 额工时。A、B两种产品的销售单价和成本 资料见表5-1。X公司应该选择生产哪种产 品？
特殊价格订货的决策是指管理当局是否
接受客户特殊价格的追加订货的选择。
特殊价格：对方出的定价比较低，甚至
低于原来的单位成本。
（一）生产 能力允许范 围内的特殊 订货
（二）超越 生产能力的 特殊订货
每一种又可 能分为三种 情况
1、剩余生产能力无其他用途，特殊订货不需要追加专属 固定成本 2、剩余生产能力无其他用途，特殊订货需要追加专属固 定成本 3、剩余生产能力可以转移——即有其他用途
• 正常订货的利润 =（300-240）× 4500-60000=210 000（元） • 特殊订货的利润 =（280-240）× 300=12 000（元） 接受特殊订货可使公司的利润增加12 000元
2、超出生产能力允许范围内的特殊价格订货决策
接受订货产生两种可能： （1）压缩正常订货，以满足特殊价格订货 （2）扩大生产能力，往往需要追加固定成本
5.2 产品加工程度的决策 出售 多步骤生产企业 半产品 继续加工成 完工产品再销售
差量分析法进行决策： 分析差量收入与差量成本，如果继续加工所增加的收入大 于继续加工所增加的成本，则应该继续加工；否则出售半
成品为最优决策。
差量利润＝ 继续加工后 － 直接出售半成 － 继续加工追 的销售收入 品的销售收入 加的成本
需要增加专属固定成本 14 000 元。该企业是否需
要对A产品进行深加工？
• 差量收入
=（36-27）× 70 000=630 000（元）
• 差量成本
=（26-20）× 70 000+14 000=434 000（元）
• 差量利润=差量收入-差量成本
=630 000-434 000=196 000（元）
前两项之差是进一步加工后增加的收入；进 一步加工追加成本应包括追加变动成本、专 属固定成本和机会成本。
例9：某企业每年生产销售 A产品70 000件，单位变 动成本为 20 元，固定成本为 28 000 元，销售单价 为 27元。如果继续加工成 B产品， B产品的销售单 价为36元，B产品的单位变动成本为26元，另外还
2.停产后设备可以进行转产
例 5 ： Y 公司某条生产线目前生产的产品有四种， 有关资料见表5-6。B产品目前处于亏损状态，B 产品停产后可用于转产 E产品，新产品的销售单 价为 10元，单位变动成本 6元，预计该产品的年 销售量30000件。Y公司是否应该转产？
表5-6
转产后4种产品的资料
单位：元 E产品
追加订货量×（销售单价-单位变动成本） -追加固定成本 =800×（80-60）-12 000=4 000（元） 由于客户出价高于产品的变动成本，并且能够超额补偿追 加的固定成本，因此企业可以接受追加的特殊价格订货。
压缩正常订货和扩大生产能力两种方法 的比较
方法
压缩正常订货
利
简单易行
弊
常受到正常订货 合同的制约
120 000
50 000
40 000
180 000
160 000
440 000
400 000
80000
30 000
-20000
10 000
20 000
40 000
表5-5 品种
B产品停产后3种产品的资料
单位：元
项目
销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本（按 销售收入%） 营业净利
A产品
200 000 90 000 110 000
（35-20）×10 000×10%
பைடு நூலகம்=7 500
=15 000
5 500
8 000
5.1.3亏损产品是否停产决策
（一）亏损产品分类
如果亏损产品无边 际贡献，那该产品 应属实亏损产品。 即生产得越多，也 就亏损得越多。因 此，不宜再生产。 虚亏损产品则 是有边际贡献 的，只要生产 就能弥补一部 分固定成本。
5.1.2开发新产品决策
1. 企业有剩余的生产能力----选择预期利润最大新 产品进行开发 2.企业没有剩余的生产能力 （1）压缩老产品的产量 （需把因压缩而减少的收 益作为开发新产品的机会成本考虑） （2）投资固定资产增加生产能力（计算各种产品的 剩余边际贡献再进行比较）
• 例 3 ： Y 公司目前销售的 A 产品，年正常产销量为 10 000 件，单价 35 元，单位变动成本为 20 元。根据市场 调查，A产品的销路呈下降趋势。因此Y公司拟开发新 产品。现有两种方案可供选择：