第五章经营决策分析-管理会计

• A产品的单位生产能力边际贡献收益= 1000 =25 元/小时 40 • B产品的单位生产能力边际贡献收益= 800 = 32 元/小时 25 • 由于B产品的单位生产能力边际贡献收益大于A产品，因此 企业应首先考虑B产品的生产。 • B产品耗用机器工时3 000×25=75 000（小时） • 剩余的机器工时=100 000-75 000=25 000 （小时） • A产品可以生产25 000÷40=625（件） • 边际贡献总额=1 000×625+800×3000=3 025 000（元）
5.1.2开发新产品决策
1. 企业有剩余的生产能力----选择预期利润最大新 产品进行开发 2.企业没有剩余的生产能力 （1）压缩老产品的产量 （需把因压缩而减少的收 益作为开发新产品的机会成本考虑） （2）投资固定资产增加生产能力（计算各种产品的 剩余边际贡献再进行比较）
• 例 3 ： Y 公司目前销售的 A 产品，年正常产销量为 10 000 件，单价 35 元，单位变动成本为 20 元。根据市场 调查，A产品的销路呈下降趋势。因此Y公司拟开发新 产品。现有两种方案可供选择：
5.3 多品种的组合决策 • 决策方法：逐步测试法
例10：Y集团公司下设甲、乙两个分厂，每个分厂均 能生产A、B两种产品。相关资料见表5-9。 甲分厂的生产能力为4 500机器小时，乙分厂的生 产能力为7 500机器小时。求A、B两种产品的最佳
不受正常订货 追加固定资产投资受到 扩大生产能力 合同的制约 资金和准备时间的限制
①若接受追加订货，不影响正常销售，剩余生产能力无法转移， 只要追加订货的边际贡献＞0，即单价＞单位变动成本 则可接受追加订货！ ②若接受追加订货，不影响正常销售，但需追加专属固定成本， 只要追加订货的边际贡献＞专属固定成本 则可接受追加订货！ ③若接受追加订货，不影响正常销售，但剩余生产能 力可以转移，只要追加订货的边际贡献＞转移的收益 则可接受追加订货！ ④若接受追加订货，会冲击正常业务， 只要追加订货的边际贡献＞减少正常业务的边际贡献 则可接受追加订货！
表5-3 品种 项目
B、C产品的资料
单位：元
B产品
4 000
C产品
2 500
产销量（件） 销售单价 单位变动成本
22来自百度文库18
30 20
单位边际贡献
边际贡献总额 减：增加固定成本 机会成本 利润
4
4×4 000=16 000 3 000
（35-20）×10 000×5%
10
10×2 500=25 000 2 000
5.2 产品加工程度的决策 出售 多步骤生产企业 半产品 继续加工成 完工产品再销售
差量分析法进行决策： 分析差量收入与差量成本，如果继续加工所增加的收入大 于继续加工所增加的成本，则应该继续加工；否则出售半
成品为最优决策。
差量利润＝ 继续加工后 － 直接出售半成 － 继续加工追 的销售收入 品的销售收入 加的成本
例7：其他条件同例6，Y商场要求追加订货600件，即影响 了正常订货100件，企业是否接受此项追加订货？
表5-7
项目
两种方案的比较
原方案
300
240 60 4 500
单位：元
现方案 特殊订货
280
240 40 600 24 000
正常订货
300
240 60 4 400 264 000
小计
—
— — 5 000 288 000
单位售价 单位变动成 本 单位边际贡 献
销售量
边际贡献总 270 000 额
例 8：
公司生产C产品目前正常订货4 500件，还有500 件的剩余生产能力。 C 产品的销售单价为 100 元， 单位变动成本为 60 元，固定成本为 12 000 元。现 有客户要求追加订货800件，每件的价格为 80元。 由于该客户对产品包装有特殊要求，企业必须购买 一项专用包装设备，追加固定成本的支出12 000元 。企业是否接受此项追加订货？
对于亏损产品的决策分析， 主要考虑有关亏损产品能否 提供边际贡献。
1、剩余生产能力无法转移时 虚亏损的产品应该继续生产 2、剩余生产能力可以转移时 将虚亏损产品的边际贡献与其机 会成本比较进行决策：虚亏损产 品的边际贡献大于其机会成本则 继续生产；反之，则不生产。
1.停产后设备无法进行转产 （剩余生产能力无法 转移） 例4：Y公司某条生产线目前生产的产品有四种， 有关资料见表5-4。B产品目前处于亏损状态， 但是B产品停产后的固定资产无法用于转产其他 产品，Y公司是否应该停止生产B产品？
第5章 经营决策分析
• 学习目标 • ◆ 了解企业经营决策常用的概念，决策的原理和规则 • ◆ 掌握常用的决策分析方法
企业经营决策的主要目标
在现有的生产条件下，最合理、最有 效、最充分地利用企业现有资源取得最佳的 经济效益和社会效益。
生产决策
是否生产的决策
是否继续生产亏损产品的决策 是否增产亏损产品的决策 是否接受低价追加订货的决策 新产品开发的品种决策 是否转产某种产品的决策 半成品是否深加工的决策 联产品是否深加工的决策 零部件自制或外购的决策 不同生产工艺技术方案的决策 追加任务交给谁独立完成的决策
表5-1
A、B产品的资料
单位：元 B产品 2 000 1 200 50 000
品种
A产品 项目 销售单价 3 000 2 000
单位变动成本
固定成本总额
表5-2
A、B产品的资料
单位：元
品种
项目 最大产量 销售单价 单位变动成本 单位边际贡献 A产品
100 000÷40=2 500
B产品
100 000÷25=4 000
固定成本（按 销售收入%）
营业净利
80000
30 000
10 000
20 000
0
60 000
结论： 若转产产品的边际贡献总额大于原亏损产品 提供的边际贡献总额，则选择转产。 或将固定资产出租，若出租固定资产净收入 大于原亏损产品提供的边际贡献总额，则选择出 租方案。
5.1.4特殊价格追加订货的决策
1、现有生产能力允许范围内的特殊价格订货决策 例6：公司生产A产品目前正常订货4 500件，还有 500件的剩余生产能力。 A产品的销售单价为 300 元，单位变动成本为 240 元，固定成本为 60 000元。Y商场要求追加订货 300件，但条 件是销售单价降至 280元，请问 X公司是否可 以接受此项追加订货？
表5-4 品种
4种产品的资料 A产品
200 000 90 000
单位：元 C产品
100 000 50 000
项目
销售收入 变动成本
B产品
300 000 200 000
D产品
400 000 220 000
合计
1000 000 560 000
边际贡献
固定成本（按 销售收入%） 营业净利
110 000
100 000
• 正常订货的利润 =（300-240）× 4500-60000=210 000（元） • 特殊订货的利润 =（280-240）× 300=12 000（元） 接受特殊订货可使公司的利润增加12 000元
2、超出生产能力允许范围内的特殊价格订货决策
接受订货产生两种可能： （1）压缩正常订货，以满足特殊价格订货 （2）扩大生产能力，往往需要追加固定成本
（1）开发B产品。预计产销量可达4 000件，单位售价为
22元，单位变动成本为 18元，同时需要增加固定成本 3 000元，压缩A产品产销量5%。 （2）开发C产品。预计产销量可达2 500件，单位售价为 30元，单位变动成本为 20元，同时需要增加固定成本 2 000元，压缩A产品产销量10%。 Y公司应作出何种产品决策。
特殊价格订货的决策是指管理当局是否
接受客户特殊价格的追加订货的选择。
特殊价格：对方出的定价比较低，甚至
低于原来的单位成本。
（一）生产 能力允许范 围内的特殊 订货
（二）超越 生产能力的 特殊订货
每一种又可 能分为三种 情况
1、剩余生产能力无其他用途，特殊订货不需要追加专属 固定成本 2、剩余生产能力无其他用途，特殊订货需要追加专属固 定成本 3、剩余生产能力可以转移——即有其他用途
2.停产后设备可以进行转产
例 5 ： Y 公司某条生产线目前生产的产品有四种， 有关资料见表5-6。B产品目前处于亏损状态，B 产品停产后可用于转产 E产品，新产品的销售单 价为 10元，单位变动成本 6元，预计该产品的年 销售量30000件。Y公司是否应该转产？
表5-6
转产后4种产品的资料
单位：元 E产品
前两项之差是进一步加工后增加的收入；进 一步加工追加成本应包括追加变动成本、专 属固定成本和机会成本。
例9：某企业每年生产销售 A产品70 000件，单位变 动成本为 20 元，固定成本为 28 000 元，销售单价 为 27元。如果继续加工成 B产品， B产品的销售单 价为36元，B产品的单位变动成本为26元，另外还
C产品
100 000 50 000 50 000
D产品
400 000 220 000 180 000
合计
700 000 360 000 340 000
114 286
57 143
228 571
400 000
-4 286
-7 143
-48 571
-60 000
结论：假定其他因素没有改变 1、亏损产品的边际贡献大于零，继续生产 2、亏损产品没有提供边际贡献，产品停产 3、若亏损产品的生产能力可以转移，则将转移后 产生的边际贡献与亏损产品提供的边际贡献相比 较，选择边际贡献大的方案。
3 000 2 000 1 000
2 000 1 200 800
边际贡献总额 1 000×2 500=2 500 000 800×4 000=3 200 000
2.生产能力一定，各种产品的需求量有限 • 单位生产能力边际贡献收益= 单位边际贡献 单位机时定额 例2：条件见例1。如果根据市场预测，A产品和B产品 的市场需求量分别为4 000件和3 000件，企业应如何 安排生产以获得最大利益？
追加订货量×（销售单价-单位变动成本） -追加固定成本 =800×（80-60）-12 000=4 000（元） 由于客户出价高于产品的变动成本，并且能够超额补偿追 加的固定成本，因此企业可以接受追加的特殊价格订货。
压缩正常订货和扩大生产能力两种方法 的比较
方法
压缩正常订货
利
简单易行
弊
常受到正常订货 合同的制约
300 000
180 000 120 000 120 000
品种
项目
A产品
200 000
90 000 110 000
C产品
D产品
合计
1000 000
540 000 460 000 400 000
销售收入
变动成本 边际贡献
100 000 400 000
50 000 50 000 40 000 220 000 180 000 160 000
需要增加专属固定成本 14 000 元。该企业是否需
要对A产品进行深加工？
• 差量收入
=（36-27）× 70 000=630 000（元）
• 差量成本
=（26-20）× 70 000+14 000=434 000（元）
• 差量利润=差量收入-差量成本
=630 000-434 000=196 000（元）
120 000
50 000
40 000
180 000
160 000
440 000
400 000
80000
30 000
-20000
10 000
20 000
40 000
表5-5 品种
B产品停产后3种产品的资料
单位：元
项目
销售收入 变动成本 边际贡献 固定成本（按 销售收入%） 营业净利
A产品
200 000 90 000 110 000
生产什么的决策
怎样生产的决策
5.1 产品品种的选择
5.1.1现有产品品种决策
1. 生产能力一定，各种产品均有销路
如现有生产设备可用于生产产品A或产品B，则 应以生产哪种产品能为企业提供较多的边际贡 献为决策的依据。
例1：X公司目前的生产线，可以生产A产 品或B产品，该生产线的最大使用能力是 100 000小时。生产A产品时，每吨需要40 个定额工时，生产B产品每吨需要25个定 额工时。A、B两种产品的销售单价和成本 资料见表5-1。X公司应该选择生产哪种产 品？
（35-20）×10 000×10%
=7 500
=15 000
5 500
8 000
5.1.3亏损产品是否停产决策
（一）亏损产品分类
如果亏损产品无边 际贡献，那该产品 应属实亏损产品。 即生产得越多，也 就亏损得越多。因 此，不宜再生产。 虚亏损产品则 是有边际贡献 的，只要生产 就能弥补一部 分固定成本。