累计折旧账户

5.“累计折旧”账户
（1）固定资产折旧概述 固定资产的折旧是指固定资产在使 用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价 值。 固定资产损耗的这部分价值，应当 在固定资产的有效使用年限内进行分摊， 形成折旧费用，计入各期成本。
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（2）固定资产的损耗
固定资产的损耗分为有形损耗和无 形损耗两种： 有形损耗——是指固定资产由于使 用和自然力的影响而引起的使用价值和 价值的损失； 无形损耗——则是指由于劳动生产 率提高和科学技术进步等原因而引起的 固定资产价值的损失。
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（二）完工产品成本的计算
计入每种产品成本的生产费用在完 工产品与在产品之间分配。 具体工作为：将每种产品所归集的 生产费用按照完工程度在完工产品与在 产品之间进行分配，分别计算出完工产 品成本与在产品成本。 成本计算工作至此结束。
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2．“主营业务税金及附加”账户
该账户用来核算和监督企业因实现主营业 务收入而应负担的税金（即价内税，包括营业 税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地 增值税）和教育费附加。 其借方登记按照规定标准计算的本期应负 担的各种销售税金和教育费附加，贷方登记期 末转入“本年利润”账户的各种销售税金和教 育费附加数，期未结转后无余额。
解：年数合计＝1+2+3+4+5＝15 应提折旧总额 ＝50 000（1－4％）＝48 000
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4）年数合计法
折旧年限 1 2 3 4 5 年折旧率 (5/15) (4/15) (3/15) (2/15) (1/15) 年折旧额 16000 12800 9600 6400 3200 月折旧额 1333 1066.7 800 533.3 266.67
折旧年限 直线法 双倍余额法 年数合计法
年折旧额
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5）固定资产折旧方法的比较
特点
计算折旧的基数
固定
变动
年折旧率
年折旧额 年折旧额递减 是否考虑残值 累计折旧速度
Y? 平均折旧？
N? 加速折旧？
此表请同学自己总结后填列
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一、产品生产业务的主要内容
企业在一定时期内发生的、用货币额表现的 生产耗费，叫做生产费用。 生产费用最终都要归集、分配到一定种类的 产品上，形成各种产品的成本。换言之，企业 为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种 生产费用的总和，就是这些产品的成本。 因此，在产品生产过程中费用的发生、归 集和分配，以及产品成本的形成，构成了产品 生产业务核算的主要内容。
主营业务税金及附加 ＝3+1+2+0.7+0.3＝7万元
城市维护建设税＝？ 教育费附加＝？
主营业务税金及附加＝？
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主营业务税金及附加的计算（3）
增值税销项税 6万元 增值税进项税 5万元 营业税 3万元 消费税 1万元 资源税 2万元 城市维护建设税＝？ 教育费附加＝？
主营业务税金及附加＝？
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一次加权平均法的计算公式
某商品月末加权平均单位成本 ＝月初库存商品的实际成本 + 本月入库商品的实 际成本 /（月初库存商品数量 +本月入库商品数量） 本月已销某商品销售成本 ＝本月已销该商品数量×该商品月末加权平均 单位成本
16000＝（50000－2000）×5÷15
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合计 (15/15) 48000 ——
4）年数合计法计算公式
年折旧率 =尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字总和
月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=（固定资产原值一预计净残值）×年折旧率 月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）×月折旧率
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4）年数合计法
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（5）固定资产折旧方法
我国《企业会计制度》规定：固定 资产折旧方法可以采用平均年限法、工 作量法、双倍余额递减法、年数合计法。 应把握各种折旧方法的具体计算。
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1）使用年限法
例：固定资产原值：50 000元 预计净残值率：4% 预计使用年限：5年 计算：各年折旧额，各月折旧额。
净残值——固定资产报废时，残值变价收入减去 清理费用后的净额。净残值也是固定资产价值 回收的一种方式。 净残值率——净残值占固定资产原价的比例。
期间费用
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二、产品成本计算程序
费用 期间费用 生产费用 下期费用 本期费用 产品A费用 产品B费用
完工B成本 在产品B成本
成本计算程序 1.确认是否应计入产品成本（生产费用）； 2.确认是否应计入本期产品成本； 3.确认应计入哪种产品成本； 4.确认计入完工产品的成本。
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（一）本期生产费用的归集与分配
第4年直线法折旧 ＝（10800－2000）/2=4400,大于4320
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3）双倍余额递减法
固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12
折旧年限 1 2 3 4 5 合计 净值 50000 30000 18000 10800 6400 —— 年折旧额 20000 12000 7200 4400 4400 48000 月折旧额 1667 1000 600 366.7 367 ——
1.本期生产费用的归集 归集原则：谁受益、谁负担。 应由产品成本负担的生产费用计入成本费用 账户。 也就是完成成本计算程序的1、2步骤。 具体工作为： （1）直接材料、燃料、动力、工资计入“产 品成本”； （2）间接材料、燃料、动力、工资计入“制 造费用”。
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（一）本期生产费用的归集与分配
2.本期生产费用的分配 分配原则：多受益、多分配。 完成成本计算程序的3步骤。 具体工作为：计入产品成本的生产 费用在各种产品之间分配。
城市维护建设税 ＝（1+3+1）×7%=0.35 教育费附加 ＝ （1+3+1）×3%=0.15
主营业务税金及附加 ＝3+1+2+0.35+0.15＝6.5万元
主营业务税金及附加的计算（4）
增值税销项税 6万元 增值税进项税 7万元 营业税 3万元 消费税 1万元 资源税 2万元 城市维护建设税＝？ 教育费附加＝？
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主营业务税金及附加
借方 按照规定标准计算的本期 应负担的各种销售税金 和教育费附加 贷方 期末转入“本年利润”账 户的各种销售税金和教 育费附加
余额：一般无余额
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主营业务税金及附加的计算（1）
增值税 6万元 营业税 3万元 消费税 1万元 城市维护建设税＝？ 流转税(7％) 教育费附加＝？ 流转税(3％)
主营业务税金及附加＝？
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城市维护建设税 ＝（6+3+1）×7%=0.7 教育费附加 ＝ （6+3+1）×3%=0.3
主营业务税金及附加 ＝3+1+0.7+0.3＝5万元
主营业务税金及附加的计算（2）
增值税 营业税 消费税 资源税 6万元 3万元 1万元 2万元 城市维护建设税 ＝（6+3+1）×7%=0.7 教育费附加 ＝ （6+3+1）×3%=0.3
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5）固定资产折旧方法的比较
折旧年限 1 直线法 9600 双倍余额法 20000 年数合计法 16000
30000
2 9600 12000 12800
3 9600 7200 9600
4 9600 4400 6400
5 9600 4400 3200
合计 48000 48000 48000
20000 10000 0 1 2 3 年限 4 5
年数合计法——又叫年限积数法、 年序倒数法。 它是以固定资产的原值减去预计净 残值后的净额为基数，以一个逐年递减 的分数为折旧率，计算各年固定资产折 旧额的一种折旧方法。
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4）年数合计法
这种方法的特点是：计算折旧的基 数是固定不变的，折旧率依固定资产尚 可使用年限来确定。 各年折旧率呈递减趋势，依此计算 的折旧额也呈递减趋势。
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3）双倍余额递减法
1、年折旧率=（2／预计使用年限）×100％ =2 / 5年×100％＝40％ 2、年折旧额=期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率 1年折旧额＝50000×40％＝20 000元 2年折旧额＝（50000－20000）×40％＝12 000元 3年折旧额＝ （50000－20000－12000）×40％ ＝7 200元
折旧年限 净值 年折旧额
要多少年 才能折旧 完毕？
1 2 3 4 5 6 50000 30000 18000 10800 6480 3888 20000 12000 7200 4320 2592 1555.2
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3）双倍余额递减法
由于每年的折旧额是递减的，因而可 能出现某年按双倍余额递减法所提折旧 额小于按 直线法计提的折旧额。 该年按双倍余额递减法计算的折旧额＜ （当期固定资产期初账面净值－预计净 残值）÷剩余使用年限 当这一情况在某一折旧年度出现时， 应改换为按直线法计提折旧。
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费用与成本
直接材料
直接费用 生产费用 费用 间接费用 直接人工 其他直接费 间接材料 间接人工 其他间接费 营业费用 期间费用 管理费用 财务费用
2生产费用 间接费用 费用 营业费用 管理费用 财务费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 间接材料 间接人工 其他间接费用 产品 成本 制造费用
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（3）固定资产折旧的性质
垫支 货币 资金 固定 资产 损耗 价值 转移 产品成本 期间费用
固定资产 价值转移 与回收
积累 沉淀 货币资金
收回垫支 货币资金
商品销售
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（3）固定资产折旧的性质
固定资产折旧实质是固定资产价值 的转移与补偿的方式。 也可以说是企业购买固定资产所垫 支的货币资金的回收形式。
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2）工作量法
例：固定资产原值：50 000元 预计净残值率：4% 预计总工作量：4 80 000吨 本月产量：1 000吨 计算：本月折旧额