进料加工财务核算举例
进料加工会计处理
进料加工会计处理1、科目设置◆原材料—进料加工—手册号—XX料件◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工◆生产成本--进料加工—手册号-XX成品—制造费用◆产成品--进料加工—手册号-XX成品◆主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品2、会计核算◆购入免税料件时;DR：原材料—进料加工—手册号—XX料件CR：应付帐款、银行存款等◆领用保税料件时DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料CR：直接材料--进料加工—手册号—XX料件==◆核算直接人工时DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工CR：应付工资◆核算制造费用时DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用CR：制造费用—XX费用◆结转产成品时DR：产成品--进料加工—手册号-XX成品CR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用◆外销确认收入DR：应收帐款CR：主营业务收入--进料加工—手册号-XX成品◆结转销售成本DR：主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品CR：产成品--进料加工—手册号-XX成品◆每月免税申报时DR：主营业务成本----出口征退税差CR：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）◆收到税务机关《生产企业进料加工贸易免税证明》（或《生产企业进料加工贸易免税核销证明》），依据不予抵扣税额抵减额：DR：主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品（红字）CR：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）（红字）◆收到税务机关《免抵退税通知书》时，依据应退税额、留抵税额：DR：应收出口退税应交税金-----应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）CR：应交税金-----应交增值税（出口退税）◆成交方式为CIF时，应当先按照出口专用发票金额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、成本CR：主营业务收入—出口（红字）CR：应付帐款、银行存款等DR：主营业务成本--出口（红字）CR：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）（红字）进料加工税务处理1、进料加工贸易业务的税收管理方式对于实行免抵退税的生产企业开展进料加工复出口业务的免税进口料件的处理，主要有“购进法”和“实耗法”两种管理方法。
做账实操-竹笋加工厂的会计账务处理实例
做账实操-竹笋加工厂的会计账务处理实例一、采购原材料假设竹笋加工厂采购新鲜竹笋，花费100000 元，增值税税率为9%。
1. 借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）9000贷：银行存款109000二、生产领用原材料企业投入生产，领用上述原材料80000 元。
1. 借：生产成本80000贷：原材料80000三、发生直接人工成本本月生产工人工资共计50000 元。
1. 借：生产成本50000贷：应付职工薪酬50000四、分摊制造费用假设本月制造费用共计30000 元，按照一定的分配方法分摊到产品成本中。
1. 借：生产成本30000贷：制造费用30000五、产品完工入库本月生产完工竹笋罐头等产品，总成本为160000 元。
1. 借：库存商品160000贷：生产成本160000六、销售产品企业销售竹笋罐头，售价为300000 元，增值税税率为13%。
1. 确认收入：借：应收账款/银行存款339000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）390002. 结转成本：借：主营业务成本160000贷：库存商品160000七、计提固定资产折旧企业的生产设备原值为500000 元，预计使用年限为10 年，残值率为5%，采用直线法计提折旧。
每月折旧额为：500000×(1 5%)÷10÷12 = 4041.67 元。
1. 借：制造费用4041.67贷：累计折旧4041.67八、支付水电费等费用企业支付本月水电费10000 元。
1. 借：制造费用（或管理费用，根据用途确定）10000贷：银行存款10000九、期末结转损益1. 结转收入：借：主营业务收入300000贷：本年利润3000002. 结转成本费用：借：本年利润204041.67（160000 + 4041.67 + 10000 + 50000 + 30000 39000）贷：主营业务成本160000制造费用44041.67管理费用（假设无其他管理费用）0销售费用（假设无销售费用）0。
进料加工财务核算举例
加工贸易银行保证金台账制加工贸易银行保证金是对加工贸易企业的合同保税料件实行的一种管理手段。
具体操作：企业进口料件时，先在指定银行账户中存放等值进口料件的关税和进口环节增值税税款的保证金，海关根据企业加工产品出口或内销的情况进行核销并确定保证金返回及扣除。
保证金退还：企业在规定的期限内加工出口并办理核销后，中国银行凭海关开具的台帐核销通知单办理保证金退还手续，并按活期存款利率计付利息。
办理流程：经营单位根据《台账联系单》向主管海关所在地指定的银行申请设立保证金台账，银行根据海关签发的联系单和经营单位的申请，审核后按合同备案料件金额设立保证金台账，并签发《银行保证金台账登记通知单》交经营单位，经营单位凭此向主管海关申领加工贸易登记核销手册。
台帐制度：*不转：不用设“台帐”。
*空转：设“台帐”，不存钱。
*半实转：设“台帐”，存进口料件应征税款的50%。
*实转：设“台帐”，存全额进口料件应征税款。
空转：并不征收保证金，只在企业产品超过规定期限未复出口时，追缴或从银行结算户中强制划款入库。
进料加工相关进料加工：进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而用外汇从国外进口料件（包括原材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料），经加工生产货物收回复出口的一种出口贸易方式。
计算公式当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期不予抵扣或退税税款）-上期留抵税额免抵退=出口货物离岸价x外汇牌价x出口退税率-免抵退税抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格x出口货物退税率不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价X外汇牌价x （出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格x（出口货物征税率-出口货物退税率）例：在免抵退业务中，某工厂以进料加工复出口方式外销产品FOB折合人民币820万元，海关核销免税进口料件人民币200万元，当月内销100万元，进项税总额120万元，征税17%，退税率13%1/当期不予抵扣或退税的税款=820x（17%-13%）-200（17%-13%）=24.8借：主营业务成本248 000 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出248 0002/当期应纳税额=100817%-（120-24.8）= -78.23/免抵退税额抵减额=200x13%=264/免抵退税额=820x13%-26=80.65/所以当期退税=78.2生产企业进料加工业务计算免抵退税的方式有两种：一，购进计算法：指生产企业在进口报关进口入库后，将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税率和退税率之差，在计算当期应纳税额时，从出口货物不予免征、抵扣额中扣减。
生产业务的财务核算案例
生产业务的财务核算案例一、案例背景。
咱们就说有个小工厂，叫酷帅小厂，专门生产超级酷炫的智能手表。
这个厂子里呢，有各种各样的成本和收入要算，可有意思了，就像一场数字的游戏。
二、生产成本核算。
# （一）直接材料成本。
酷帅小厂生产智能手表，首先得有原材料啊。
比如说，生产一块手表需要一个表壳、一个屏幕、还有一些小零件。
表壳每个50元，屏幕每个80元，小零件算起来一共30元。
那这一块手表的直接材料成本就是50 + 80+ 30 = 160元。
这就好比盖房子，砖头、水泥这些基本材料的花费得先算清楚。
# （二）直接人工成本。
接着就是人工啦。
厂里的工人小王，他一天能组装10块手表，一个月工作22天，每个月工资是5500元。
那平均下来，组装一块手表的人工成本就是5500÷（10×22） = 25元。
这就像是请厨师做菜，厨师的工钱得算到每道菜的成本里去一样。
# （三）制造费用。
制造费用就像是个大杂烩，包含了好多东西呢。
比如说，生产车间的房租一个月3000元，水电费一个月1000元，设备的折旧费每个月2000元。
这个月一共生产了500块手表。
那每块手表分摊的制造费用就是（3000 + 1000 + 2000）÷500 = 12元。
这就像大家合租房子，水电煤气费得分摊到每个人头上一样。
# （四）产品成本汇总。
三、生产业务中的收入核算。
# （一）销售价格与收入。
酷帅小厂把生产出来的智能手表卖给经销商。
每块手表定价350元。
这个月一共卖出去了400块手表。
那这个月的销售收入就是350×400 = 140000元。
这就像农民伯伯把种出来的菜卖出去，收到的钱就是收入。
四、利润核算。
利润呢，就是收入减去成本啦。
这个月的成本是197×400 = 78800元（因为卖出去400块手表嘛），收入是140000元。
那这个月的利润就是140000 78800 = 61200元。
这利润就像是辛苦干活之后剩下的钱，可以用来扩大生产或者给老板买个新跑车啦（开玩笑的）。
工业企业加工贸易(进料加工来料加工)和一般贸易进出口会计核算方法
工业企业加工贸易（进料加工来料加工）和一般贸易进出口会计核算方法一、购进货物的会计核算1、采购国内原材料（1）价款和运杂费入采购成本借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）（2）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）（3）原材料入库借：原材料贷：物资采购2、进口原材料（1）报关进口，出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作：借：物资采购——进料加工（**材料名称）贷：应付外汇账款（银行存款）支付直接费用借：物资采购——进料加工（**材料）贷：银行存款货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税借：物资采购——进料加工（**材料名称）贷：应交税金——应交进口关税——应交进口消费税（2）缴纳进口料件的税金，出口企业应根据海关出具的完税凭证借：应交税金——应交进口关税——应交进口消费税——应交增值税（进项税额）贷：银行存款对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作应缴税金的上述会计分录。
（3）进口料件入库借：原材料——进料加工（**材料名称）贷：物资采购——进料加工（**材料名称）3、外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；委托加工收回的产品。
同购入国内产品、普通委托加工会计处理二、销售业务的会计核算1、内销货物处理（略）2、自营出口销售销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。
当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数。
（1）一般贸易的核算销售收入：财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后，作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入——一般贸易出口收到外汇时，根据结汇水单：借：银行存款汇兑损益贷：应收外汇账款不得抵扣税额计算，按出口销售额乘以征退税率之差作：借：主营业务成本——一般贸易出口贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）运保佣的冲减（做上面两笔分录的冲减调整）借：主营业务收入——般贸易出口贷：银行存款借：主营业务成本——一般贸易出口（红字）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）（2）进料加工贸易的核算（又免又退）出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下分录：借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得换扣税额抵减额”作分录：同上，金额只是补差对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录（3）来料加工贸易的核算（只免不退）A、合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入——来料加工B、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款（工缴费部分）应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）贷：主营业务收入——来料加工（原辅料款及加工费）C、外商投资企业转加工收回复出口a、销售收入同A、Bb、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下会计分录借：拨出来料——加工厂名（**来料）……只核算数量贷：外商来料——国外客户名（**来料）……只核算数量凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费借：主营业务成本——来料加工贷：银行存款（应付账款）委托加工的成品验收入库时作如下会计分录借：代管物资——国外客户名（加工成品名称）……只核算数量贷：拨出来料——加工厂名（来料名）……核算原料规定耗用数量c、进口料件外商要作价。
举例说明生产企业进料加工的计算及帐务处理
举例说明生产企业进料加工的计算及帐务处理例：1月5日与外商签定进料加工贸易合同，1月10日海关签发《进料加工登记手册》，进口天然橡胶6吨，到岸价格4100美元，出口总值8600美元，手册有效期一年。
1月13日向外商付汇4100美元，1月15日报关进口天然橡胶6吨，到岸价格4100美元，1月24日报关复出口轮胎346条，离岸价格为18000美元，收齐单证。
当期购进辅料80万元，进项税额13.6万元，向国内销售轮胎50万元。
（外汇牌价8.3，轮胎退税率13%）免抵退税抵减额=4100×8.3×13%=4423.9免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=4100×8.3×（17%-13%）=1361.2免抵退税额=18000×8.3×13%-4423.9=14998.1免抵退税不得免征和抵扣税额=18000×8.3×（17%-13%）-1361.2=4614.8当期应纳增值税额=500000×17%-（136000-4614.8）=-46385.2（期末留抵税额）期末留抵税额46385.2>免抵退税额14998.1当期应退税额=14998.1当期免抵税额=0帐务处理：向外商支付货款并进料时：借：原材料——进料加工34030贷：银行存款34030购进辅料时：借：原材料——辅料800000应交税金——应交增值税（进项税额）136000贷：应付帐款936000出口销售时：借：银行存款149400贷：产品销售收入——进料加工贸易出口149400向国内销售时：借：银行存款585000贷：产品销售收入500000应交税金——应交增值税（销项税额）85000结转出口销售额乘以征退税率之差时：借：产品销售成本5976贷：应交税金——进项税转出5976结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额：借：产品销售成本1361.2（红字）贷：应交税金——进项税转出1361.2（红字）结转应退税额时：借：应收补贴款——增值税14998.1贷：应交税金——增值税（出口退税）14998.1（如本讲座若与现行政策不符以现行政策为准）她含着笑，切着冰屑悉索的萝卜，她含着笑，用手掏着猪吃的麦糟，她含着笑，扇着炖肉的炉子的火，她含着笑，背了团箕到广场上去晒好那些大豆和小麦，大堰河，为了生活，在她流尽了她的乳液之后，她就用抱过我的两臂，劳动了。
加工厂会计账务处理分录实例
借：制造费用3000 借：管理费用5000 贷:应付职工薪酬15000 .企业计提固定资产减值准备6000元 借：资产减值损失6000 贷：固定资产减值准备6000 .开出并承兑商业汇票一张，金额50万元、期 限3个月，用于抵付前欠购料款 借：应付帐款50万 贷：应付票据50万 .出售一项专利，收入25万元已存入银行该项专利的账面摊余价值10万元;营业税率5% 借：银行存款250000 贷：无形资产100000 贷：应交税费-应交营业税12500
2、借：银行存款24000贷：预收货款
3、借：待摊费用10800贷：银行存款10800；（每月）借：销售费用3600贷：待摊费用3600
4、借：应收账款84000贷：销售收入71795贷：应交税金-应交增值12205;借：主营业务成本70000待：库存商 品70000
5、（管理部门水电费）借：管理费用3000贷：银行存款3000;（车间生产部门）借：制造费用3000贷:银行存 款3000
贷：应交税费--所得税94800 例题三 .某股东一机床一台入股,经股东协商作价2万元 .向银行贷款5万元，作为流动资金，并存入银行 .购入机床一台，价款2万元，增值税率17%,以银行存款支付 .购入钢材5吨，每吨3000元，增值税17%以商业汇票付讫 .将购入的钢材运回，运费2000元，以银行存款支付，装卸力资500元，以现金支付 钢材入库结转入库钢材的成本 .结算本月应付职工工资20000元，其中生产工人工资15000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资 3000元 .计提设备折旧费5000元，全部为车间生产设备 .单位工作人员出差，向会计室借款1000元 10.出差人员回单位后报支车旅费1050元 1.借:固定资产2万元 贷:实收资本2万元
贷：应交税费--增值税（销项税额）51000 同时： 借：主营业务成本200000 贷：库存商品200000 21.摊销无形资产2500元 借：管理费用2500 贷：累计摊销2500 22.上月末购入材料的应付账款200000元，通过银行转账支付由于在折扣期内付款而享受2%的现金折扣 （采用总价法核算） 借：应付账款200000 贷：银行存款196000 贷：财务费用4000 23.年末，经计算，企业全年应纳所得税94800元 借：所得税费用94800
做账实操-椰子汁加工厂的会计账务处理实例
做账实操-椰子汁加工厂的会计账务处理实例一、采购原材料假设椰子汁加工厂采购椰子、糖等原材料，花费800000 元，增值税税率为13%。
1. 借：原材料800000应交税费——应交增值税（进项税额）104000贷：银行存款904000二、生产领用原材料企业投入生产，领用上述原材料600000 元。
1. 借：生产成本600000贷：原材料600000三、发生直接人工成本本月生产工人工资共计400000 元。
1. 借：生产成本400000贷：应付职工薪酬400000四、分摊制造费用假设本月制造费用共计300000 元，按照一定的分配方法分摊到产品成本中。
1. 借：生产成本300000贷：制造费用300000五、产品完工入库本月生产完工椰子汁，总成本为1300000 元。
1. 借：库存商品1300000贷：生产成本1300000六、销售产品企业销售椰子汁，售价为2500000 元，增值税税率为13%。
1. 确认收入：借：应收账款/银行存款2825000贷：主营业务收入2500000应交税费——应交增值税（销项税额）3250002. 结转成本：借：主营业务成本1300000贷：库存商品1300000七、计提固定资产折旧企业的生产设备原值为10000000 元，预计使用年限为10 年，残值率为5%，采用直线法计提折旧。
每月折旧额为：10000000×(1 5%)÷10÷12 = 79166.67 元。
1. 借：制造费用79166.67贷：累计折旧79166.67八、支付水电费等费用企业支付本月水电费20000 元。
1. 借：制造费用（或管理费用，根据用途确定）20000贷：银行存款20000九、期末结转损益1. 结转收入：借：主营业务收入2500000贷：本年利润25000002. 结转成本费用：借：本年利润1719166.67（1300000 + 79166.67 + 20000 + 400000 + 300000 325000）贷：主营业务成本1300000制造费用99166.67管理费用（假设无其他管理费用）0销售费用（假设无销售费用）0。
记账实操-茶叶加工企业账务处理实例
记账实操-茶叶加工企业账务处理实例一、原材料采购的账务处理1. 购入茶叶原料假设企业以50 万元购入一批茶叶原料，已验收入库，货款未付。
账务处理：借：原材料——茶叶500000贷：应付账款500000二、生产过程的账务处理1. 领用原材料生产车间领用40 万元的茶叶原料进行加工。
账务处理：借：生产成本——直接材料400000贷：原材料——茶叶4000002. 发生人工费用本月支付生产工人工资及福利共计15 万元。
账务处理：借：生产成本——直接人工150000贷：应付职工薪酬1500003. 分摊制造费用本月制造费用（如设备折旧、水电费等）共计10 万元，按照一定的分配方法分摊到生产成本中。
账务处理：借：生产成本——制造费用100000贷：制造费用100000三、产品完工入库的账务处理1. 产品完工假设本月生产的茶叶产品完工入库，总成本为65 万元。
账务处理：借：库存商品——茶叶650000贷：生产成本——直接材料400000——直接人工150000——制造费用100000四、产品销售的账务处理1. 销售产品并收款假设企业以100 万元的价格销售一批茶叶产品，已收到货款。
账务处理：借：银行存款1000000贷：主营业务收入——茶叶销售收入10000002. 结转销售成本假设销售的这批茶叶产品成本为50 万元。
账务处理：借：主营业务成本——茶叶销售成本500000贷：库存商品——茶叶500000五、期间费用的账务处理1. 管理费用支付办公费用、管理人员工资等管理费用共计8 万元。
账务处理：借：管理费用80000贷：银行存款等800002. 销售费用支付广告宣传费、销售人员工资等销售费用共计12 万元。
账务处理：借：销售费用120000贷：银行存款等120000六、期末结转1. 结转收入借：主营业务收入——茶叶销售收入1000000贷：本年利润10000002. 结转成本和费用借：本年利润700000贷：主营业务成本——茶叶销售成本500000管理费用80000销售费用120000茶叶加工企业成本核算的实例：一、直接成本1. 原材料成本茶叶鲜叶采购：假设企业每月采购茶叶鲜叶10 吨，每吨价格为2 万元，共计20 万元。
外贸企业进料加工业务会计核算
外贸企业的进料加工业务有两种方式：一种方式是委托加工：即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件无偿调拨给加工企业进行加工，加工收回后只付加工费，货物复出口后，凭加工费的增值税专用发票、报关单等规定的资料办理退税。
另一种方式是作价加工：即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件将进口料件作价给加工企业进行生产加工，货物收回后付款是整个货物的款项，复出口后凭整个货物的增值税专用发票、报关单等规定的资料申报退税。
无论是委托加工还是作价加工，实际上均由进口、加工及出口三个环节组成，因此会计核算也按照这三个环节来进行，但是由于受出口退税政策的影响，外贸企业进料加工业务采用作价方式的其会计核算相对复杂。
为了清晰反映外贸企业进料加工业务的特殊性，下面按委托加工和作价加工方式分别举例说明其会计核算流程：例：某外贸企业与外商签订进料加工复出口协议，进口面料500米，价值按照银行外汇牌价折算人民币100，000.00，加工成西服出口，出口离岸价折人民币120，000.00。
一、进口原辅料件的核算1、根据全套进口单据，作会计分录：借：商品采购-进口-材料100，000.00贷：应付外汇帐款-XX外商100，000.002、实际支付货款根据银行单据，作会计分录：借：应付外汇帐款-XX外商100，000.00贷：银行存款100，000.00借：财务费用（承对手续费或T/T电汇手续费）100.00贷：银行存款100.003、因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无须核算税金。
在进口过程中发生的费用直接记入"经营费用"即可。
4、进口材料入库，凭仓储协议和入库单，作会计分录：借：材料物资-原材料-进口100，000.00贷：商品采购-进口-材料100，000.00二、进口料件加工的核算进料加工贸易在加工环节存在作价加工和委托加工两种加工方式，因此，会计核算上应分别两种情况区别对待。
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加工贸易银行保证金台账制加工贸易银行保证金是对加工贸易企业的合同保税料件实行的一种管理手段。
具体操作：企业进口料件时，先在指定银行账户中存放等值进口料件的关税和进口环节增值税税款的保证金，海关根据企业加工产品出口或内销的情况进行核销并确定保证金返回及扣除。
保证金退还：企业在规定的期限内加工出口并办理核销后，中国银行凭海关开具的台帐核销通知单办理保证金退还手续，并按活期存款利率计付利息。
办理流程：经营单位根据《台账联系单》向主管海关所在地指定的银行申请设立保证金台账，银行根据海关签发的联系单和经营单位的申请，审核后按合同备案料件金额设立保证金台账，并签发《银行保证金台账登记通知单》交经营单位，经营单位凭此向主管海关申领加工贸易登记核销手册。
台帐制度：* 不转：不用设“台帐”。
* 空转：设“台帐”，不存钱。
* 半实转：设“台帐”，存进口料件应征税款的50%。
* 实转：设“台帐”，存全额进口料件应征税款。
空转：并不征收保证金，只在企业产品超过规定期限未复出口时，追缴或从银行结算户中强制划款入库。
进料加工相关进料加工：进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而用外汇从国外进口料件（包括原材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料），经加工生产货物收回复出口的一种出口贸易方式。
计算公式当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期不予抵扣或退税税款）-上期留抵税额免抵退=出口货物离岸价x外汇牌价x出口退税率-免抵退税抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格x出口货物退税率不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价x外汇牌价x（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格x（出口货物征税率-出口货物退税率）例：在免抵退业务中，某工厂以进料加工复出口方式外销产品FOB折合人民币820万元，海关核销免税进口料件人民币200万元，当月内销100万元，进项税总额120万元，征税17%，退税率13%1/当期不予抵扣或退税的税款=820x（17%-13%）-200（17%-13%）=24.8借：主营业务成本248 000 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出248 000 2/当期应纳税额=100817%-（120-24.8）= -78.23/免抵退税额抵减额=200x13%=264/免抵退税额=820x13%-26=80.65/所以当期退税=78.2生产企业进料加工业务计算免抵退税的方式有两种：一，购进计算法：指生产企业在进口报关进口入库后，将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税率和退税率之差，在计算当期应纳税额时，从出口货物不予免征、抵扣额中扣减。
在计算当期退（免）税额时，用海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的退税率，在退（免）税额中扣减。
它是按照当期全部购进的进口料件组成计税价格为依据计算出具的，此方法必须上报省级国税批准。
二，实耗法，指进料加工生产企业在进口料件报关进口入库且将复出口货物出口后，根据实际耗用的进料的数量和金额，计算出其海关核销进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税税率和退税率之差，在计算当期应纳税额时，从当期出口货物不予免征、抵扣税额中扣减。
在计算当期退（免）税额时，用海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的退税率，在退（免）税额中扣减。
它是按照出口货物当期单证齐全部分（含前期收齐单证），所耗用进料组成计税价格为依据计算出具的。
一般企业采用此方法。
实耗法A 确定计划分配率。
退税机关根据进料加工手册中的“计划进口总值”和“计划出口总值”，计算确定该手册的计划分配率计划分配率=计划进口总值/计划出口总值计划进口总值为进料加工手册合同中扣除客供辅料后的进口总值.B 进口料件组成计税价格计算:进口料件组成计税价格=当期单证齐全部分(含前期收齐单证)进料加工贸易出口货物离岸价x外汇牌价x计划分配率C 进口料件不予抵扣税额抵减额计算进口料件不予抵扣税额抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格(征税率-退税率)D 免抵退税抵减额计算免抵退税抵减额计=当期海关核销进口料件组成计税价格x退税率E 进料加工手册核销的计算实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料)/(直接出口总值+间接出口总值+剩余残次成品)实际进口总值不包括原材料调拨,进料退货物,进料转内销等用红字冲减部分本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值x实际分配率核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格-已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格x(征税率-退税率)核销手册应补开免税证明的进料加工免抵退税抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格x退税率例:(采用实耗法):某生产企业2007年6月-7月发生下列业务,征税17%,退税率13%.6月发生以下业务:1.本月国外进口甲材料10t,到岸价格折合人民币1040万元,使用的海关手册号为c42296320067,全额保税,该企业无留抵,根据单证,做采购分录:借原材料-甲(进口料件) 1040 贷:应付账款-外汇1040本月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元,已入库,做分录借:原材料-乙400应交税费-应交增值税(进项) 68 贷:应付账款468内销收入300万元,分录借:应收账款351贷:主营业务收入300应交税费-应交增值税(销项) 51本月发生出口销售收入(一般贸易)离岸价150万元(折人民币),做分录借:应收账款-外汇150 贷:主营业务收入(外销) 150月末,计算当月出口货物不予免征和抵扣税额当月免抵退不得免征和抵扣税额=150x(17%-13%)=6借主营业务成本 6 贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出) 6当期应纳税额计算当期应纳税额=51-(68-6)=-11本月收齐3-5月部分出口货物的单证,到岸价格110(折人民币),实际支付海运费和保险费8万元(人民币),进行退税申报当月免抵退税额=(110-8)x13%=13.26 因为13.26>11,所以退税额=11免抵税额=13.26-11=2.267.7月初,收到退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认退税额为11万，免抵税额2.26元，做分录借：其他应收款-出口退税11应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）2.26贷:应交税费-应交增值税(出口退税) 13.26收到退税款借:银行存款11 贷:其他应收款-出口退税117月发生下列业务:本月从国内购材料乙200万元,进项税额34万元,已入库借原材料200应交税费-应交增值税(进项) 34 贷:应付账款234本月无内销,也没发生一般贸易出口货物本月该企业将海关手册号c42296320067的1040万元的料件耗用完毕,复出口货物FOB价折人民币1300万元,并且当期全部收齐单证,信息齐全,向银行交单,做收入借应收账款-外汇1300 贷:主营业务收入(外销）1300在当月，向海关申报了c42296320067号手册的核销，在取得海关核销证明的同时，申报该手册的核销手续。
C42296320067号手册的免抵退核算与核销A 该企业根据“进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和“计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价计算海关核销免税进口料件组成计税价格。
手册信息如下：计划进口总值910万元，计划出口总值1300万元计划分配率=计划进口总值/计划出口总值=910/1300=0.7当期进口料件组成计税价格=1300x0.7=910同时,该手册当期全部用完,且单证收齐,可以申报手册核销.所以,企业还应按实际的进口料件与出口货物计算实际分配率,核算本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格.如果在核销时与当期进口料件组成计税价格存在差额,应将核销的差额并入,参与免抵退税计算.,计算公式:实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料)/(直接出口总值+间接出口总值+剩余残次成品)=(1040-0)/(1300-0)=0.8本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值x实际分配率=1300x0.8=1040核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应该证明的免税进口料件组成计税价格-已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格=1040-910=130已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格=当期进口料件组成计税价格=910B 计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离价x外汇牌价x(出口货物征税率-出口货物退税率)-当期的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额-核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=1300x(17%-13%)-36.4-5.2=10.4当期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=910x(17%-13%)=36.4核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格x（征税率-退税率）=130x（17%-13%）=5.2借：主营业务成本10.4 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）10.4解释：因为c42296320067号手册的计划分配率小于实际的分配率，也就是说当期计划耗用与实际耗用进料的数量和金额存在差额。
那么，当期海关核销进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的免征税税率和退税率只差，在计算当期应纳税额时，从当期出口货物不予免征抵扣税额中扣减的少了0.1个百分点。
在计算当期退（免）税额时，用海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的退税率，在退（免）税额中扣减的也少了0.1个百分点。
所以，在最终的手册实际核销时，应当进行增补扣减额。
如差额相反，应当负数冲减扣减额。
C 计算当期出口货物免抵退税抵减额当期免抵退税额抵减额=当期海关核销免税进口料件组成计税价格x出口货物退税率-核销手册应补开免税证明的进料加工免抵退税额抵减额=910x13%-16.9=101.40核销手册应补开免证明的进料加工免抵退税抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格x退税率=130x13%=16.9计算出口货物免抵退税额当期应纳税额=0-（34-10.4）=23.6当期免抵退税额=1300x13%-101.4=67.6所以，当期退税=23.6当期免抵税额=67.6-23.6=447.8月初，收到退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》确认应退税额23.6万元，免抵税额44万元借：其他应收款23.6应交税费-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）44贷：应交税费-应交增值税（出口退税）67.6收到退税款借：银行存款23.6 贷：其他应收款23.6对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售额和计划分配率计算"免税核销进口料件组成计税价格"，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工"不予抵扣税额抵减额"。