管理会计第3章
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管理会计 第3章
例
已知：甲企业组织三种产品的生产经营， 20×6年全厂预计发生固定成本300 000万元，各种产品的预计销量、单价、 单位变动成本等的计划资料如下页表所 示。 要求: （1）计算综合贡献毛益率； （2）测算20×6年该企业的综合 保本额； （3）画保本点图
甲企业计划资料
金额单位:万元
项目
10％ 10000 22 220000 120000 100000 45.5％ 60000 132000 40000
目
10000 20 200000 120000 80000 40％ 60000 150000 20000
前
10％ 10000 18 180000 120000 60000 33.3％ 60000 180000 0
3、单位保本点图
金额
BE
0
售量
4、现金保本点图
收入：非现金收入 现金收入 画保本点图 成本：现金成本 非现金成本 强调现金在经营中的重要性
有关因素变动的影响
可通过数学公式和图示进行分析 1、单价 2、单位变动成本 3、固定成本 （售量） 4、品种结构 5、多重因素同时变动
保本点图
利润 盈利区
BE 亏损 安全边际
销售量（件）
亏损区
3.2 确定条件下的CVP分析（仅指线性）
在售价、产销数量、单位变动成本、固定成本等因 素确定的前提条件下研究成本、业务量、利润之间 的依存关系称为确定条件下的本·量·利分析
数学分析方法
销售收入-变动成本=固定成本+利润
用字母表示，公式如下： sx bx a P
管理会计__第3章_本量利分析
❖ 例3.某厂同时生产甲、乙、丙三种产品，计 划期内固定成本总额为13650元，其他有关 资料如表所示。
品种 销量 单价 单位变 销售收入 边际贡献
（件）
动成本
甲 1000 乙 3000 丙 1500 合计
40 28 10 6 20 10
40000 12000 30000 12000 30000 15000 100000 39000
要求：以产品边际贡献为准，计算各种产品
盈亏平衡点也称保本点、损益平衡点，是指使企业
处于不盈不亏状态的销售量或销售额。 在盈亏平衡点，企业销售所带来的贡献毛益（边际
贡献）总额，刚好等于固定成本总额。也就是说，企业
总的销售收入刚好等于成本总额（变动成本总额＋固定 成本总额），因而，此时利润为零。
主要内容
（一） 单一品种下盈亏平衡点计算 （二）多品种条件下的盈亏临界点计算 （三）相关因素变动对盈亏临界点的影响 （四）盈亏临界点的意义 （五）企业经营安全程度的评价指标
❖ 盈亏平衡点销售额＝固定成本／贡献毛益率 ❖ 该模型在多品种生产条件下的关键，在于计算各产品加权
贡献毛益率。 ❖ 加权贡献毛益率是以各产品销售比重为权数对其个别贡献
毛益率的加权平均。
❖ 加权平均贡献毛益率计算步骤如下： ❖ （1）计算各种产品的边际贡献率 ❖ 某产品的边际贡献率=该种产品的边际贡献／该种产品的销售收入 ❖ （2）计算各种产品的销售比重 ❖ 某产品销售比重＝该产品的销售额／总额 ❖ （3）计算各种产品的加权平均贡献毛益率 ❖ 加权平均贡献毛益率＝∑（某产品销售比重×该产品贡献毛益率）
❖ 在成本性态基础上，通过对成本、业务量和利润三者关
系的分析，建立数学化的模型和图式进行揭示变动成本、
管理会计第3章
27
2、亏损产品生产能力可以转移时，亏损 产品是否停产的决策
Tcm亏＞ Tcm转产或租金收入，不应停产。 Tcm亏＜ Tcm转产或租金收入，应停产。
28
例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产 品后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为 150元，单位变动成本为110元，通过市场预测， 丁产品一年可销售500件。转产丁产品需追加 机器投资12000元。是否停止生产甲产品而转 产丁产品？
战术性决策。
2
三、 决策的程序
决策的基本程序
（一）提出决策问题，确定决策目标 （二）拟定达到目标的备选方案 （三）收集有关信息 （四）选择最优方案 （五）组织与监督方案的实施、反馈
3
§2 经营决策常用的决策方法
一、直接判断法 二、贡献毛益分析法 三、差量分析法 四、相关成本分析法 五、成本无差别点法 六、最优生产批量法 七、线性规划法
• 丙与新产品丁能够提供
• 的贡献毛益总额如表
• 3-2-1所示。
•பைடு நூலகம்②通过比较新产品丙贡
• 献毛益总额540元比新
• 产品丁贡献毛益总额
• 960元少420元。因此
• 应开发丁产品。
23
• 例2：如果上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产 品有专属固定成本650元，应开发哪种新产品？
• 解：方法一：利用贡献毛益分析法。①分别计算新产 品丙与新产品丁的剩余贡献毛益总额如表3-2-1所示。
• ②通过比较新产品丙的剩余贡献毛益总额360元比新 产品丁的剩余贡献毛益总额310元多50元。因此应开 发丙产品。
• 方法二：利用差量分析法。
• 新产品丙与新产品丁的差量收入=180×6－240×9＝1080
• 新产品丙与新产品丁的差量成本=（180×3＋180）－ （240×5+650）=-1130
2、亏损产品生产能力可以转移时，亏损 产品是否停产的决策
Tcm亏＞ Tcm转产或租金收入，不应停产。 Tcm亏＜ Tcm转产或租金收入，应停产。
28
例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产 品后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为 150元，单位变动成本为110元，通过市场预测， 丁产品一年可销售500件。转产丁产品需追加 机器投资12000元。是否停止生产甲产品而转 产丁产品？
战术性决策。
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三、 决策的程序
决策的基本程序
（一）提出决策问题，确定决策目标 （二）拟定达到目标的备选方案 （三）收集有关信息 （四）选择最优方案 （五）组织与监督方案的实施、反馈
3
§2 经营决策常用的决策方法
一、直接判断法 二、贡献毛益分析法 三、差量分析法 四、相关成本分析法 五、成本无差别点法 六、最优生产批量法 七、线性规划法
• 丙与新产品丁能够提供
• 的贡献毛益总额如表
• 3-2-1所示。
•பைடு நூலகம்②通过比较新产品丙贡
• 献毛益总额540元比新
• 产品丁贡献毛益总额
• 960元少420元。因此
• 应开发丁产品。
23
• 例2：如果上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产 品有专属固定成本650元，应开发哪种新产品？
• 解：方法一：利用贡献毛益分析法。①分别计算新产 品丙与新产品丁的剩余贡献毛益总额如表3-2-1所示。
• ②通过比较新产品丙的剩余贡献毛益总额360元比新 产品丁的剩余贡献毛益总额310元多50元。因此应开 发丙产品。
• 方法二：利用差量分析法。
• 新产品丙与新产品丁的差量收入=180×6－240×9＝1080
• 新产品丙与新产品丁的差量成本=（180×3＋180）－ （240×5+650）=-1130
管理会计第三章
产销量和成本资料表 单位：元 项 目 第1 年 第2 年 生产量 10，000 8，000 销售量 8，000 10，000 单位售价 100 100 单位变动成本 50 50 固定制造费用总额 300，000 300，000 固定管理费用总额 50，000 50，000
比较损益表(变动成本法）
在销售量增加20000的条件下，利润也相 应增加（150000-50000），揭示的产销量 和经营成果的信息容易为管理者所理解， 能合理地反映企业经营情况，有利于经营 业绩评估。
• 在变动成本法下，计入当期利润表的是当期发 生的全部固定生产成本。
• 在完全成本法下，记入当期利润表的固定生产 成本的数额，不仅受到当期发生的全部固定生 产成本水平的影响，而且还要受到可能存在的 期末存货和期初存货成本中所包含的固定生产 成本水平的影响，。
完全成本法下
• 期末存货≠0，期末存货吸收固定性制造费用 （“—”表示），将递延到下一期，意味着当 期计入销售成本的固定性制造费用的减少
完全成本法－－理论依据
• 固定性制造费用——为保持一定的经营条 件而发生的，同产品生产有关的成本也就 是同形成企业正常生产能力相联系。
• 固定性制造费用随产品的流动而结转，从 而使本期已销产品和期末存货具有完全相 同的成本组成
变动成本法－－理论依据
变动成本 法的理论 依据
直接材料、直接人工、变动性 制造费用的发生额，与产品产 量成正比例关系变动，故应计 入产品成本。
• 期初存货≠0，期初存货释放固定性制造费用 （“+”表示），上一期的部分固定性制造费用 由本期承担，意味着当期计入销售成本的固定 性制造费用的增加
若干连续会计期间 • 生产总量与销售总量相等 • 生产总量大于销售总量 生产总量小于销售总量
比较损益表(变动成本法）
在销售量增加20000的条件下，利润也相 应增加（150000-50000），揭示的产销量 和经营成果的信息容易为管理者所理解， 能合理地反映企业经营情况，有利于经营 业绩评估。
• 在变动成本法下，计入当期利润表的是当期发 生的全部固定生产成本。
• 在完全成本法下，记入当期利润表的固定生产 成本的数额，不仅受到当期发生的全部固定生 产成本水平的影响，而且还要受到可能存在的 期末存货和期初存货成本中所包含的固定生产 成本水平的影响，。
完全成本法下
• 期末存货≠0，期末存货吸收固定性制造费用 （“—”表示），将递延到下一期，意味着当 期计入销售成本的固定性制造费用的减少
完全成本法－－理论依据
• 固定性制造费用——为保持一定的经营条 件而发生的，同产品生产有关的成本也就 是同形成企业正常生产能力相联系。
• 固定性制造费用随产品的流动而结转，从 而使本期已销产品和期末存货具有完全相 同的成本组成
变动成本法－－理论依据
变动成本 法的理论 依据
直接材料、直接人工、变动性 制造费用的发生额，与产品产 量成正比例关系变动，故应计 入产品成本。
• 期初存货≠0，期初存货释放固定性制造费用 （“+”表示），上一期的部分固定性制造费用 由本期承担，意味着当期计入销售成本的固定 性制造费用的增加
若干连续会计期间 • 生产总量与销售总量相等 • 生产总量大于销售总量 生产总量小于销售总量
管理会计 第三章本-量-利分析
管理会计
第三章 本-量-利分析
A公司 B公司
销售变动率为（130000-100000）÷ 100000 ×100 %=30%
销售变动率=30%
A公司 变动后的税前利润=130000-78000-30000=22000 息税前变动率=（22000-100000） ÷ 100000=120%
B公司 变动后的税前利润=130000-39000-60000=31000 息税前变动率=（31000-100000） ÷ 100000=210%
每月固定成本 F=1200+500X3+1000+400+142=4242（元）
保本销售数量=4242/（3-0.8）/30=65（碗） 2、若每月要实现3000利润，每天需要卖碗抄手多 少碗？ 解： 每天需要的碗数=（3000+4242）/30/（3-0.8）=110 （碗）
管理会计
第三章 本-量-利分析 3、如果所得税率20%，要实现税后利润3000元，每天 需要卖多少碗抄手？ 解：[3000/(1-20%)+4242]/30/2.2=121（碗）
第三章 本-量-利分析
备注：若目标利润设立为税后利润 因为：税后利润＝税前利润×（1－税率）
所以：
税后利润
税前利润＝ 1－税率
固定成本总额＋ 税后利润
目标利润点销量＝
1－税率
销售单价－单位变动成本
固定成本总额＋ 税后利润
目标利润点销售收入＝
1－税率
边际贡献率
管理会计
第三章 本-量-利分析
图式分析 A、基本图式
管理会计
第三章 本-量-利分析
具体计算步骤： 1、全部产品的总销售金额 全部产品的总销售金额= ∑每种产品的销售金额×该种产品的 销售数量 2、每种产品的销售比重 每种产品的销售比重= 每种产品的销售金额
第三章 本-量-利分析
A公司 B公司
销售变动率为（130000-100000）÷ 100000 ×100 %=30%
销售变动率=30%
A公司 变动后的税前利润=130000-78000-30000=22000 息税前变动率=（22000-100000） ÷ 100000=120%
B公司 变动后的税前利润=130000-39000-60000=31000 息税前变动率=（31000-100000） ÷ 100000=210%
每月固定成本 F=1200+500X3+1000+400+142=4242（元）
保本销售数量=4242/（3-0.8）/30=65（碗） 2、若每月要实现3000利润，每天需要卖碗抄手多 少碗？ 解： 每天需要的碗数=（3000+4242）/30/（3-0.8）=110 （碗）
管理会计
第三章 本-量-利分析 3、如果所得税率20%，要实现税后利润3000元，每天 需要卖多少碗抄手？ 解：[3000/(1-20%)+4242]/30/2.2=121（碗）
第三章 本-量-利分析
备注：若目标利润设立为税后利润 因为：税后利润＝税前利润×（1－税率）
所以：
税后利润
税前利润＝ 1－税率
固定成本总额＋ 税后利润
目标利润点销量＝
1－税率
销售单价－单位变动成本
固定成本总额＋ 税后利润
目标利润点销售收入＝
1－税率
边际贡献率
管理会计
第三章 本-量-利分析
图式分析 A、基本图式
管理会计
第三章 本-量-利分析
具体计算步骤： 1、全部产品的总销售金额 全部产品的总销售金额= ∑每种产品的销售金额×该种产品的 销售数量 2、每种产品的销售比重 每种产品的销售比重= 每种产品的销售金额
管理会计——第三章 本量力分析
一、了解本量利分析1.贡献毛利、边际贡献=销售收入-变动成本Tcm =单位边际贡献*销售量2.单位边际贡献=贡献边际/销售量cm =单价-单位变动成本3.边际贡献率=边际贡献/销售收入cmR =单位边际贡献/单价cmR边际贡献率=边际贡献/销售收入cmR+bR=1bR变动成本率=变动成本/销售收入边际贡献率+变动成本率=1二、单一品种条件下的本量利分析保本分析（1）保本：指企业在一定期间内的收支相等、盈亏平衡、不盈不亏、利润为零。
（2）保本分析（盈亏临界分析、损益平衡分析、够本分析）（3）保本点（盈亏临界点、盈亏平衡点）：是能使企业达到保本状态的业务量的总称。
①两种表现形式：保本点销售量（保本量）BEP量保本点销售额（保本额）BEP额②三种确认方法：方程式法、贡献边际法和图解法推导依据：0=销售单价*保本量-单位变动成本*保本量-固定成本方程式法贡献边际法保本销售量=固定成本=a保本销售量= =a 单价-单位变动成本p-b p-b保本销售额= 保本销售量*销售单价保本销售额== 固定成本a=a=a*p边际贡献率(p-b)/p 1-b/pp-b=固定成本1-变动成本率经营安全程度分析（1）安全边际：是实际或预计的销售量或销售额与保本销售量或销售额的差值而定的。
①两种表现形式：绝对量：安全边际量MS量、安全边际额MS额相对量：安全边际率MSR②安全边际量MS量=实际（预计）销售量-保本销售量安全边际额MS额=安全边际量*销售单价=实际（预计）销售额-保本销售额安全边际率MSR=安全边际量/实际（预计）销售量=安全边际额/实际（预计）销售额可实现利润=安全边际额*边际贡献率安全边际指标都是正指标，数值越大，企业的经营安全程度越高（2）保本作业率dR=保本销售量/正常（实际）销售量*100%=保本销售额/正常（实际）销售额*100%MSR安全边际率=安全边际量/实际MSR+dR=1dR保本作业率=保本销售量/正常（实际）销售量安全边际率+保本作业率=1保利分析（1）保利点的确定推导依据：目标利润=销售单价*保利量-单位变动成本*保利量-固定成本目标净利润=目标利润*（1-所得税税率）三、多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法（1）总额法：是根据一定条件下全厂各种产品的边际贡献总额与销售收入总额之比来确定综合边际贡献率的方法综合贡献边际率=全部产品贡献边际总额/全部产品销售收入总额（2）比重法是根据各种产品各自的贡献边际率和各种产品各自在企业总销售收入中所占的销售比重综合贡献边际率=∑（各种产品贡献边际率*各种产品销售比重）。
管理会计第三章
变动成本率=变动成本/销售收入×100% =单位变动成本/单价×100%
7
或：
利润=收入－成本
牢记
R=px－（bx+a）
=（p－b）x－a
=cm·x-a
=Tcm-a
注：cm为单位贡献毛益
Tcm为贡献毛益总额
8
第一节 保本点分析
保本点又称盈亏临界点 （BEP），是当企业恰好 处于不盈不亏，即能使 企业达到保本状态的业 务量（销售量或销售额） 的总称。
33
（3）联合单位计算公式
联合保本量
固定成本 联合单价-联合单位变动成本
联合保利量
固定成本 目标利润 联合单价-联合单位变动成本
某产品保本量＝联合保本量×该产品销量比 某产品保利量＝联合保利量×该产品销量比
34
案例分析（教材P46-48）
【例3－5】设某企业组织三种产品的生产经 营， 全厂年固定成本255 000万元，各种 产品的预计销量、单价、单位变动成本等 的计划资料如表3—2所示。 要求:用联合单位法进行保本分析。
38
2.综合边际贡献法
是指在各种产品贡献毛益的基础上，以各 种产品的预期销售收入比重作为权数，先 确定企业加权平均的综合毛益率，然后分 析多种品种条件下的本量利关系的一种定 量分析的方法。
39
计算步骤
⑴计算各种产品的销售比重 某产品销售比重＝ 该产品的销售额／销售收入总额
⑵计算各种产品的加权平均贡献毛益率 加权平均贡献毛益率＝ ∑(某产品销售比重×该产品贡献毛益率）
40
⑶计算企业综合的盈亏平衡点 综合盈亏平衡点＝ 固定成本／加权平均贡献毛益率
⑷计算各产品的盈亏平衡点 某产品盈亏平衡点＝ 综合盈亏平衡点×该产品销售比重
7
或：
利润=收入－成本
牢记
R=px－（bx+a）
=（p－b）x－a
=cm·x-a
=Tcm-a
注：cm为单位贡献毛益
Tcm为贡献毛益总额
8
第一节 保本点分析
保本点又称盈亏临界点 （BEP），是当企业恰好 处于不盈不亏，即能使 企业达到保本状态的业 务量（销售量或销售额） 的总称。
33
（3）联合单位计算公式
联合保本量
固定成本 联合单价-联合单位变动成本
联合保利量
固定成本 目标利润 联合单价-联合单位变动成本
某产品保本量＝联合保本量×该产品销量比 某产品保利量＝联合保利量×该产品销量比
34
案例分析（教材P46-48）
【例3－5】设某企业组织三种产品的生产经 营， 全厂年固定成本255 000万元，各种 产品的预计销量、单价、单位变动成本等 的计划资料如表3—2所示。 要求:用联合单位法进行保本分析。
38
2.综合边际贡献法
是指在各种产品贡献毛益的基础上，以各 种产品的预期销售收入比重作为权数，先 确定企业加权平均的综合毛益率，然后分 析多种品种条件下的本量利关系的一种定 量分析的方法。
39
计算步骤
⑴计算各种产品的销售比重 某产品销售比重＝ 该产品的销售额／销售收入总额
⑵计算各种产品的加权平均贡献毛益率 加权平均贡献毛益率＝ ∑(某产品销售比重×该产品贡献毛益率）
40
⑶计算企业综合的盈亏平衡点 综合盈亏平衡点＝ 固定成本／加权平均贡献毛益率
⑷计算各产品的盈亏平衡点 某产品盈亏平衡点＝ 综合盈亏平衡点×该产品销售比重
管理会计第三章讲义
第三章本量利分析本章主要介绍了如何在以成本性态分析和变动成本法的基础上，通过对成本、销售量和利润之间的依存关系进一步分析企业的盈利状态。
本章内容主要包括盈亏平衡分析、销售预测分析、本量利关系的敏感性分析、经营风险分析。
本章主要考核内容：1.理解本量利关系、边际贡献的基本概念；2.利用边际贡献指标分析企业的盈亏平衡点；3.理解本量利关系中各因素对企业保本点的影响；4.领会经营杠杆系数与经营风险的关系；5.运用经营杠杆系数对企业利润进行预测；6.运用本量利分析法进行企业短期经营预测。
第一节本量利关系概述本量利分析就是对成本、业务量和利润三者之间相互依存关系所进行的分析。
一、本量利分析的基本假定本量利分析一般应具有以下方面假设：1.销售价格固定；2.成本是线性的；3.产销平衡；4.销售组合固定。
二、本量利关系的基本公式利润（P）＝销售收入－总成本＝销售收入－变动成本－固定成本＝（销售单价—单位变动成本）×销售量－固定成本＝（p—b）×x－a三、边际贡献及其相关指标的计算（一）边际贡献总额边际贡献，即贡献毛益、创利额，是指销售收入减去变动成本后余额。
边际贡献有两种表现：1.边际贡献额（Tcm）边际贡献额包括边际贡献总额和单位边际贡献两种形式。
单位边际贡献（cm）是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。
单位边际贡献（cm）＝ p—b边际贡献总额（Tcm）是指销售收入减去变动成本后余额边际贡献总额（Tcm）＝销售收入—变动成本＝（p—b）×x＝cm×x所以，本期间的利润（P）＝cm ×x－a边际贡献总额＝当期利润＋固定成本固定成本＝边际贡献总额—当期利润；2.边际贡献率边际贡献率（cmR）是指边际贡献占销售收入的百分比。
其计算公式为：边际贡献率（cmR）＝边际贡献总额/销售收入总额＝[（p—b）×x]/（p×x）＝（p—b）/p＝单位边际贡献/销售单价由于边际贡献加上变动成本等于销售收入，因而边际贡献率加上变动成本率等于100%，它们之间的关系表达如下：边际贡献率+变动成本率＝1边际贡献率＝1-变动成本率由此可见，边际贡献率与变动成本率属于互补性质。
管理会计第3章 本量利分析
各产品边际贡献额 综合边际贡献率 各产品销售收入
第四步，计算综合保本点 综合保本点销售额=固定成本÷综合边际贡献率
16 2014/6/12
第五步，计算各种产品保本点的销售量及销售额 某种产品保本点销售额=综合保本点销售额×该产 品销售比重
17 2014/6/12
【举例】某企业的固定成本总额为 172 000元，该企 业生产和销售A、B、C三种产品，假定产销平衡。
31 2014/6/12
利量式盈亏临界图（单一品种）
F
32 2014/6/12
利量式盈亏临界图（多品种） 制图方法：单一产品利润累计。
利 润 ： 30 万 元 0 -10 50 P1 盈亏临界点 P3 TR
品 产 B 100
P2
品 C产
150
170 200 组合销售收入 总 贡 献 毛 益 FC
安全边际量（额）＝现有（或预计）销量（额）－保
本销售量（额） 安全边际率
安全边际额（量） 安全边际率 现有或预计销售额（量）
7 2014/6/12
2.2 盈利基本模型 • 利润 = 收入（销售额） – 成本
= 业务量单价 - 业务量单位变动成本 – 固定成本
= 业务量 （单价 - 单位变动成本） - 固定成本（公式一）
第3章 本-量-利分析
1、前提假设 2、盈亏临界点分析
3、目标利润分析
4、敏感分析
5、本-量-利分析扩展
1 2014/6/121 前提假设 1.1 Nhomakorabea相关范围假设
（1）期间假设
1.2 模型线性假设
（2）业务量假设
（1）固定成本不变假设
（2）单位变动成本固定假设 （3）变动成本与业务量呈线性假设 （4）产销平衡假设 （5）品种结构不变假设
管理会计第三章 本量利分析
x。
x
第二节 盈亏临界点分析
（三）与盈亏临界点有关的指标
人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边 际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营 安全程度的一般标准。表1就是西方企业经常使用的经 营安全程度标准。
表1
安全边际率 经营安全程度
西方企业评价经营安全程度的一般标准
10%以下 危险 10%~20% 20%~30% 30%~40% 要警惕 较安全 安全 40%以上 很安全
意义在于：企业的销售收入扣减变动成本得到“贡 献毛益”，它首先用以补偿固定成本，如果贡献毛 益刚好等于固定成本，说明企业处于不盈不亏状态， 此时的销售量即为盈亏临界点。 说明：除销售量外，单价、变动成本和固定成本都 会对企业达到盈亏平衡的状态产生影响
着重研究销售量与利润的关系
第二节 盈亏临界点分析
利润
（二）盈亏临界点分析
可以用来分析多种 产品生产
利润线
Y1 利润 x1 固定 成本 贡献毛益
o 亏损区 －a
盈利区 保本销售量
图3 利量式保本图
第二节 盈亏临界点分析
（二）盈亏临界点分析
4、单位式
• 将单位产品的售价、单位产品成本和单位产品利润这 三者之间的相互关系以及这三者与销售总量之间的关 系借助直角坐标系方式来加以描绘。
=销售收入-销售成本 =销售收入-（固定成本总额+变动成本总额） =售价×销量-单位变动成本×销量-固定成本总额
P=SP× V-（VC× V+FC） =(SP-VC) × V-FC
第一节 本-量-利关系
（三）本-量-利分析的基本方程式 例题1：某企业只生产一种产品，该产品的单 位售价为20元/件，单位变动成本为12元/件， 固定成本总额为48 000元。若计划期内预计 生产销售该产品8 000件，则目标利润为？
(管理会计)第3章本量利分析
映贡献毛益、固定成本和利润的关系，结构简单明了。局限 性在于该图只能部分反映本量利之间的关系。
34
4．单位式
单位成本线
亏损区
平衡点
单位固定成本
利润区
售价线 单位利润
单位变动成本线 0
单位变 动成本
X0
单位成本
X 销量(件) X1
35
单位式本量利图，是根据单位产品的售价、成本、利 润和销量之间的关系绘制的，用于详细分析某种重 要产品的本量利关系。
u 特点是能够提供分品种的本量利资料，是基层管理 者按品种进行计划和控制所需要的。
u 缺点是不能提供企业总括的资料，固定成本的分配 往往带有主观性和假定性，而且当企业品种繁多时， 工作量会很大，所以运用时具有一定局限性。
39
（三）加权平均法
加权平均的贡献毛益率法，又称综合贡献毛益率法， 将每种产品本身的贡献毛益率按该产品销售收入占 全部销售收入的比重进行加权平均，求得综合贡献 毛益率。其计算公式如下：
缺点是没有反映边际贡献，根据所掌握的资料，使用 的目的和要求不同，本量利图有多种结构形式
29
（5）基本图式绘制步骤如下
①选定直角坐标系，以横坐标表示销售量，纵坐标表示成本、
销售收入和利润等的金额。
②在纵坐标上找到固定成本数值，以此点为起点，绘制一条平
行于横轴的固定成本线；再以此点为起点，以单位变动成本 为斜率，绘制总成本线。
20
安全边际率
安全边际率，是指安全边际与实际(预计)销售量 两者之间的比率。其计算公式如下: 安全边际率＝安全边际/实际(预计)销售量×100% 这一指标便于不同企业之间的比较，我们一般用 它来评价企业经营的安全程度，其安全程度检验 标准的经验值如表3-1所示
34
4．单位式
单位成本线
亏损区
平衡点
单位固定成本
利润区
售价线 单位利润
单位变动成本线 0
单位变 动成本
X0
单位成本
X 销量(件) X1
35
单位式本量利图，是根据单位产品的售价、成本、利 润和销量之间的关系绘制的，用于详细分析某种重 要产品的本量利关系。
u 特点是能够提供分品种的本量利资料，是基层管理 者按品种进行计划和控制所需要的。
u 缺点是不能提供企业总括的资料，固定成本的分配 往往带有主观性和假定性，而且当企业品种繁多时， 工作量会很大，所以运用时具有一定局限性。
39
（三）加权平均法
加权平均的贡献毛益率法，又称综合贡献毛益率法， 将每种产品本身的贡献毛益率按该产品销售收入占 全部销售收入的比重进行加权平均，求得综合贡献 毛益率。其计算公式如下：
缺点是没有反映边际贡献，根据所掌握的资料，使用 的目的和要求不同，本量利图有多种结构形式
29
（5）基本图式绘制步骤如下
①选定直角坐标系，以横坐标表示销售量，纵坐标表示成本、
销售收入和利润等的金额。
②在纵坐标上找到固定成本数值，以此点为起点，绘制一条平
行于横轴的固定成本线；再以此点为起点，以单位变动成本 为斜率，绘制总成本线。
20
安全边际率
安全边际率，是指安全边际与实际(预计)销售量 两者之间的比率。其计算公式如下: 安全边际率＝安全边际/实际(预计)销售量×100% 这一指标便于不同企业之间的比较，我们一般用 它来评价企业经营的安全程度，其安全程度检验 标准的经验值如表3-1所示
管理会计第3章
如前所述，企业利润的高低决定于销 售收入与总成本之间的对比，而销售收入 的大小取决于销售数量和销售单价两个因 素；总成本的大小则取决于变动成本和固 定成本这两个因素。
在进行盈亏临界点分析时，贡献毛益的 启示就是：只要销售单价高于单位变动 成 本(必须如此，否则销售量越大则亏损越大 )，固定成本就可以获得补偿，所以，至少 理论上盈亏临界点是存在的。至于盈亏临 界点的位置则取决于固定成本、单位变动 成本、销售单价这三个因素。
(2)在总成本既定的情况下，盈亏临界 点的位置随销售单价的变动而逆向变动： 销售单价越高(表现在坐标图中就是销售 收入线的斜率越大)，盈亏临界点就越低 ；反之，盈亏临界点就越高。
(3)在销售单价、单位变动成本既定的 情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总 额的变动而同向变动：固定成本越大(表现 在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越 高)，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界 点就越低。
所以当站在销售数量的角度进 行本-量-利分析时，就必须假设产 销关系平衡。
品种结构不变 假设
本假设是指在 一个多品种生产和 销售的企业中，各 种产品的销售收入 在总收入中所占的 比重不会发生变化 。
由于多品种条件下各种产品的获利能 力一般不尽相同，如企业产销的品种结构 发生较大变动，势必导致预计利润与实际 利润之间出现较大的“非预计”性出入。
销售价格变动对盈亏临界点的影响
销售价格的上升会导致盈亏临界 点的降低，销售价格的下降会导致盈 亏临界点的升高。
销售价格变动的盈亏临界图
品种构成变动对盈亏临界点的影响
当产品品种结构发生变化时 ，盈亏临界点的变动方向取决于 以各种产品的销售收入比例为权 数的加权平均贡献毛益率的变化 情况。
多品种盈亏临界点分析的模型
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外购方案的相关成本
=100×1000=100000（元）
从以上的计算结果可看出，该公司应 自制甲零件，可比外购方案节约成本 10000元。
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成本无差别点法
1、含义 利用不同方案的不同的业务量优势区域进行最 优方案选择的方法，称为成本无差别点法。
2、成本无差别点的含义 成本无差别点是指两个不同方案的总成本相 等时的业务量水平
例3
某公司每年生产需甲零件1000件，甲零件的 市场价格为每件100元，公司的辅助生产车间 有能力生产这种零件。如该辅助生产车间不制 造该项零件，生产能力也无其他用途。经预测， 每个零件的生产成本如下表 。为该公司做出甲 零件是自制还是外购的决策 。
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自制方案的相关成本
=（40+30+20）×1000=90000（元）
3、决策原则：根据成本无差别点来决策 在成本无差别点上，方案Ⅰ和方案Ⅱ的总成 本相等，也就是说两个方案都可取；二低于 或高于该点，方案Ⅰ、方案Ⅱ就具有了不同 的选择价值。
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例4
某公司生产A种产品，有新、旧两 种工艺方案可供选择。新方案的固 定成本总额为450000元，单位变 动成本300元；旧方案的固定成本 总额为300000元，单位变动成本 400元。请做出该公司产品生产工 艺的决策。
战术实用文性档 决策。
三、 决策的程序
决策的基本程序
（一）提出决策问题，确定决策目标 （二）拟定达到目标的备选方案 （三）收集有关信息 （四）选择最优方案 （五）组织与监督方案的实施、反馈
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§2 经营决策常用的决策方法
一、直接判断法 二、贡献毛益分析法 三、差量分析法 四、相关成本分析法 五、成本无差别点法 六、最优生产批量法 七、线性规划法
在问题中还必须包括若干个约束条件（constraints）。 上述目标函数与约束条件，必须具有直线性的关系，
或至少具有与直线性相近的关系；并都能以一次方程 代数式来表示。
3、简单线性规划问题的解法，通常有几何解法 （或称图解法）、行列式法、单纯形法三种。
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❖ 此外还有本量利分析法 ❖ 以上方法中贡献毛益分析法、本量
（一）零部件自制还是外购的决策 （二）生产工艺的决策 （三）产品组合优化决策
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（一）利用现有生产能力生产何种新 产品的决策
1、不追加专属固定成本时可利用贡献毛益分析 法选择贡献毛益总额或单位资源贡献毛益额最大 的方案。例1
2、涉及追加专属固定成本可利用贡献毛益分析 法选择剩余贡献毛益总额最大的方案；或利用差 量分析法进行决策。例2
• 由于差量收入大于差量成本，所以前一方案优即应开 发丙产品。
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（二）亏损产品的决策
1、亏损产品生产能力无法转移时， 亏损产品是否停产的决策 虚亏损产品：Tcm＞0、cmR＞0的 亏损产品，不能停产。 实亏损产品：Tcm＜0、cmR＜0的 亏损产品，应停产。
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例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品， 其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全 部成本法计算如表3-2-2上半部分所示。 甲产品是否应停产？
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例2：
某企业计划生产A产品，或生产B产品。 资料如表3-1-3：
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差量成本=（15×200）－(24 ×100) =600(元)
差量收入=（32×200）－(50×100) =1400(元)
差量成本〈 差量收入
项目所以生产AA 方产案 品对企业有B 方利案
差量 A－B
销售收以入 上差量32×分200析=640的0 过程，50×也100=可5000以编制成14差00 量
• 丙与新产品丁能够提供
• 的贡献毛益总额如表
• 3-2-1所示。
• ②通过比较新产品丙贡
• 献毛益总额540元比新
• 产品丁贡献毛益总额
• 960元少420元。因此
• 应开发丁产品。
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• 例2：如果上例中丙产品有专属固定成本180元，丁 产品有专属固定成本650元，应开发哪种新产品？
• 解：方法一：利用贡献毛益分析法。①分别计算新产 品丙与新产品丁的剩余贡献毛益总额如表3-2-1所示。
新方案：450000/1500+300=600（元）
旧方案：300000/1500+400=600（元）
则新、旧两个方案均可取。
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②当x＞1500件，假定为1600件时，新、旧两个方 案的单位成本是： 新方案：450000/1600+300=581.25（元） 旧方案：300000/1600+400=587.5（元） 则新方案优于旧方案。
销分售成析本 表来反15映×200=3000
24×100=2400
600
销售损益
3400
2600
800
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相关成本分析法
1、含义 相关成本分析法是指在经营决策中，当
备选方案的相关收入都为零时，通过比 较各方案的相关成本，做出最优方案选 择的一种方法。 2、决策原则 相关成本低的方案优
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2、复杂条件下的决策
（1）当特殊订货影响正常销售量时 要考虑机会成本——正常销售量减少而减少的贡
献毛益总额。
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（2）当追加专属固定成本时 （3）剩余生产能力可以转移时 要考虑机会成本——剩余生产能力转
移所产生的收益。
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例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生产能 力为500台，正常产销量为400台，龙门刨床的销售单价
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解：将销售成本按变动成本法分解如表3-2-2 下半部分所示。
可以看出，甲产品尚能提供贡献毛益额 1800―（1200＋200）=400元，这时如果 停止甲产品生产不但不会增加300元利润，反 而会减少400元利润。这是因为，在按全部成 本法计算的甲产品的销售成本2100元中有期间 费用分摊额共计700元 （192+220+288）。而 在变动成本法下，这部分费用均应在本期全数 扣除。
• ②通过比较新产品丙的剩余贡献毛益总额360元比新 产品丁的剩余贡献毛益总额310元多50元。因此应 开发丙产品。
• 方法二：利用差量分析法。
• 新产品丙与新产品丁的差量收入=180×6－ 240×9＝-1080
• 新产品丙与新产品丁的差量成本=（180×3＋180） －（240×5+650）=-1130
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结果：开发甲产品的方案最优
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差量分析法
1、含义 在进行决策分析时，当两个备选方案具有不同 的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方 案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进 行最优方案选择的方法
2、决策原则 若差量收入＞差量成本，则前一方案可行；若 差量收入＜差量成本，则后一方案可行。
3、开发新产品会使老产品减产时可利用贡献毛 益分析法或利用差量分析法进行决策。
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• 例1：某企业原来生产甲、乙两种产品，尚有剩 余生产能力开发新产品丙或新产品丁。企业的固
定成本为1800元，并不因新产品投产而增加。 有关新产品的资料如表3-2-1所示。要求：请做 出开发哪种新产品的决策。
• 解：①分别计算新产品
利分析法、差量分析法适用于收益 型方案的决策； ❖ 相关成本分析法、成本无差别点分 析法适用于成本型方案的决策。
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第三节 生产决策
一、是否生产及生产什么的决策
（一）生产何种新产品的决策 （二）亏损产品的决策 （三）是否接受特殊订货的决策 （四）半成品、联产品是否深加工的决策
二、怎样生产的决策
为24000元，其单位成本资料如下：
直接材料
6500元
直接人工
5400元
变动制造费用 3100元
固定制造费用 4900元
合计
19900元
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贡献毛益分析法
1、含义 通过比较各备选方案贡献毛益的大小来 确定最优方案的分析方法。
2、选优标准 贡献毛益总额、单位资源贡献毛益
注意：单设备的生产能力是40000个 机器工时，现有生产能力的利用程度为 80%。现准备用剩余生产能力开发新产 品甲、乙或丙。由于现有设备加工精度 不足 ,在生产丙产品时，需要增加专属设 备 5000元。该企业现有剩余机器工时 8000小时。在甲、乙、丙产品市场销售 不受限制的情况下，采用贡献毛益分析 法进行方案选择。甲、乙、丙的有关资 料如表3-1-1
解：丁产品剩余贡献毛益额=500×150－ 500×110－12000=8000（元）
由于丁产品剩余贡献毛益额8000元大于甲产品 的贡献毛益额400元，所以应转产丁产品
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（三）是否接受特殊订货的决策
1、简单条件下的决策。
若特殊订货的单价＞其单位变动成本，则接受。 若特殊订货的单价＜其单位变动成本，则不接受。
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2、亏损产品生产能力可以转移时，亏损 产品是否停产的决策
Tcm亏＞ Tcm转产或租金收入，不应停产。 Tcm亏＜ Tcm转产或租金收入，应停产。
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例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产 品后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为 150元，单位变动成本为110元，通过市场预 测，丁产品一年可销售500件。转产丁产品需 追加机器投资12000元。是否停止生产甲产品 而转产丁产品？
第三章 经营决策分析
• 通过本章的学习: • 理解经营决策的程序
和常用方法
• 掌握不同情况下的生 产决策和定价决策
• 本章包括以下四节内容 • 经营决策的意义及一般程
序 • 经营决策常用的决策方法 • 生产决策 • 定价决策 • 经营决策的深入分析
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§1 决策的意义及一般程序
一、决策及其意义 二由企、业决基策层的管理分人类员所作的决策。基层管理
=100×1000=100000（元）
从以上的计算结果可看出，该公司应 自制甲零件，可比外购方案节约成本 10000元。
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成本无差别点法
1、含义 利用不同方案的不同的业务量优势区域进行最 优方案选择的方法，称为成本无差别点法。
2、成本无差别点的含义 成本无差别点是指两个不同方案的总成本相 等时的业务量水平
例3
某公司每年生产需甲零件1000件，甲零件的 市场价格为每件100元，公司的辅助生产车间 有能力生产这种零件。如该辅助生产车间不制 造该项零件，生产能力也无其他用途。经预测， 每个零件的生产成本如下表 。为该公司做出甲 零件是自制还是外购的决策 。
实用文档
自制方案的相关成本
=（40+30+20）×1000=90000（元）
3、决策原则：根据成本无差别点来决策 在成本无差别点上，方案Ⅰ和方案Ⅱ的总成 本相等，也就是说两个方案都可取；二低于 或高于该点，方案Ⅰ、方案Ⅱ就具有了不同 的选择价值。
实用文档
例4
某公司生产A种产品，有新、旧两 种工艺方案可供选择。新方案的固 定成本总额为450000元，单位变 动成本300元；旧方案的固定成本 总额为300000元，单位变动成本 400元。请做出该公司产品生产工 艺的决策。
战术实用文性档 决策。
三、 决策的程序
决策的基本程序
（一）提出决策问题，确定决策目标 （二）拟定达到目标的备选方案 （三）收集有关信息 （四）选择最优方案 （五）组织与监督方案的实施、反馈
实用文档
§2 经营决策常用的决策方法
一、直接判断法 二、贡献毛益分析法 三、差量分析法 四、相关成本分析法 五、成本无差别点法 六、最优生产批量法 七、线性规划法
在问题中还必须包括若干个约束条件（constraints）。 上述目标函数与约束条件，必须具有直线性的关系，
或至少具有与直线性相近的关系；并都能以一次方程 代数式来表示。
3、简单线性规划问题的解法，通常有几何解法 （或称图解法）、行列式法、单纯形法三种。
实用文档
❖ 此外还有本量利分析法 ❖ 以上方法中贡献毛益分析法、本量
（一）零部件自制还是外购的决策 （二）生产工艺的决策 （三）产品组合优化决策
实用文档
（一）利用现有生产能力生产何种新 产品的决策
1、不追加专属固定成本时可利用贡献毛益分析 法选择贡献毛益总额或单位资源贡献毛益额最大 的方案。例1
2、涉及追加专属固定成本可利用贡献毛益分析 法选择剩余贡献毛益总额最大的方案；或利用差 量分析法进行决策。例2
• 由于差量收入大于差量成本，所以前一方案优即应开 发丙产品。
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（二）亏损产品的决策
1、亏损产品生产能力无法转移时， 亏损产品是否停产的决策 虚亏损产品：Tcm＞0、cmR＞0的 亏损产品，不能停产。 实亏损产品：Tcm＜0、cmR＜0的 亏损产品，应停产。
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例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品， 其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全 部成本法计算如表3-2-2上半部分所示。 甲产品是否应停产？
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例2：
某企业计划生产A产品，或生产B产品。 资料如表3-1-3：
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差量成本=（15×200）－(24 ×100) =600(元)
差量收入=（32×200）－(50×100) =1400(元)
差量成本〈 差量收入
项目所以生产AA 方产案 品对企业有B 方利案
差量 A－B
销售收以入 上差量32×分200析=640的0 过程，50×也100=可5000以编制成14差00 量
• 丙与新产品丁能够提供
• 的贡献毛益总额如表
• 3-2-1所示。
• ②通过比较新产品丙贡
• 献毛益总额540元比新
• 产品丁贡献毛益总额
• 960元少420元。因此
• 应开发丁产品。
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• 例2：如果上例中丙产品有专属固定成本180元，丁 产品有专属固定成本650元，应开发哪种新产品？
• 解：方法一：利用贡献毛益分析法。①分别计算新产 品丙与新产品丁的剩余贡献毛益总额如表3-2-1所示。
新方案：450000/1500+300=600（元）
旧方案：300000/1500+400=600（元）
则新、旧两个方案均可取。
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②当x＞1500件，假定为1600件时，新、旧两个方 案的单位成本是： 新方案：450000/1600+300=581.25（元） 旧方案：300000/1600+400=587.5（元） 则新方案优于旧方案。
销分售成析本 表来反15映×200=3000
24×100=2400
600
销售损益
3400
2600
800
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相关成本分析法
1、含义 相关成本分析法是指在经营决策中，当
备选方案的相关收入都为零时，通过比 较各方案的相关成本，做出最优方案选 择的一种方法。 2、决策原则 相关成本低的方案优
实用文档
2、复杂条件下的决策
（1）当特殊订货影响正常销售量时 要考虑机会成本——正常销售量减少而减少的贡
献毛益总额。
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（2）当追加专属固定成本时 （3）剩余生产能力可以转移时 要考虑机会成本——剩余生产能力转
移所产生的收益。
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例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生产能 力为500台，正常产销量为400台，龙门刨床的销售单价
实用文档
解：将销售成本按变动成本法分解如表3-2-2 下半部分所示。
可以看出，甲产品尚能提供贡献毛益额 1800―（1200＋200）=400元，这时如果 停止甲产品生产不但不会增加300元利润，反 而会减少400元利润。这是因为，在按全部成 本法计算的甲产品的销售成本2100元中有期间 费用分摊额共计700元 （192+220+288）。而 在变动成本法下，这部分费用均应在本期全数 扣除。
• ②通过比较新产品丙的剩余贡献毛益总额360元比新 产品丁的剩余贡献毛益总额310元多50元。因此应 开发丙产品。
• 方法二：利用差量分析法。
• 新产品丙与新产品丁的差量收入=180×6－ 240×9＝-1080
• 新产品丙与新产品丁的差量成本=（180×3＋180） －（240×5+650）=-1130
实用文档
实用文档
结果：开发甲产品的方案最优
实用文档
差量分析法
1、含义 在进行决策分析时，当两个备选方案具有不同 的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方 案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进 行最优方案选择的方法
2、决策原则 若差量收入＞差量成本，则前一方案可行；若 差量收入＜差量成本，则后一方案可行。
3、开发新产品会使老产品减产时可利用贡献毛 益分析法或利用差量分析法进行决策。
实用文档
• 例1：某企业原来生产甲、乙两种产品，尚有剩 余生产能力开发新产品丙或新产品丁。企业的固
定成本为1800元，并不因新产品投产而增加。 有关新产品的资料如表3-2-1所示。要求：请做 出开发哪种新产品的决策。
• 解：①分别计算新产品
利分析法、差量分析法适用于收益 型方案的决策； ❖ 相关成本分析法、成本无差别点分 析法适用于成本型方案的决策。
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第三节 生产决策
一、是否生产及生产什么的决策
（一）生产何种新产品的决策 （二）亏损产品的决策 （三）是否接受特殊订货的决策 （四）半成品、联产品是否深加工的决策
二、怎样生产的决策
为24000元，其单位成本资料如下：
直接材料
6500元
直接人工
5400元
变动制造费用 3100元
固定制造费用 4900元
合计
19900元
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贡献毛益分析法
1、含义 通过比较各备选方案贡献毛益的大小来 确定最优方案的分析方法。
2、选优标准 贡献毛益总额、单位资源贡献毛益
注意：单设备的生产能力是40000个 机器工时，现有生产能力的利用程度为 80%。现准备用剩余生产能力开发新产 品甲、乙或丙。由于现有设备加工精度 不足 ,在生产丙产品时，需要增加专属设 备 5000元。该企业现有剩余机器工时 8000小时。在甲、乙、丙产品市场销售 不受限制的情况下，采用贡献毛益分析 法进行方案选择。甲、乙、丙的有关资 料如表3-1-1
解：丁产品剩余贡献毛益额=500×150－ 500×110－12000=8000（元）
由于丁产品剩余贡献毛益额8000元大于甲产品 的贡献毛益额400元，所以应转产丁产品
实用文档
（三）是否接受特殊订货的决策
1、简单条件下的决策。
若特殊订货的单价＞其单位变动成本，则接受。 若特殊订货的单价＜其单位变动成本，则不接受。
实用文档
2、亏损产品生产能力可以转移时，亏损 产品是否停产的决策
Tcm亏＞ Tcm转产或租金收入，不应停产。 Tcm亏＜ Tcm转产或租金收入，应停产。
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例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产 品后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为 150元，单位变动成本为110元，通过市场预 测，丁产品一年可销售500件。转产丁产品需 追加机器投资12000元。是否停止生产甲产品 而转产丁产品？
第三章 经营决策分析
• 通过本章的学习: • 理解经营决策的程序
和常用方法
• 掌握不同情况下的生 产决策和定价决策
• 本章包括以下四节内容 • 经营决策的意义及一般程
序 • 经营决策常用的决策方法 • 生产决策 • 定价决策 • 经营决策的深入分析
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§1 决策的意义及一般程序
一、决策及其意义 二由企、业决基策层的管理分人类员所作的决策。基层管理