第三章主要税种

l （二）消费税的纳税人
l
凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的
单位和个人，都是消费税的纳税人。
l （三）消费税税目与税率
l 1.现行消费税共有14个税目，
l 包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭 炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、 高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油 （包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、 航空煤油等子目）等。
纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额， 应当从当期发生的进项税额中冲减。
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第三章主要税种
（五）增值税小规模纳税人
l 1.自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率 为3%。
l
应纳税额=不含税销售额×征收率
l
若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应
将其换算为不含税销售额。
l 即：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）。
l 3.纳税地点（一般是机构所在地或者居住地）
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第三章主要税种
四、企业所得税
（一）企业所得税的概念
企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织 的生产经营所得和其他的所得征收的所得税。
（二）企业所得税的征税对象
根据《企业所得税法》规定，企业分为居民企业和非居 民企业:
（1）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；
第三章主要税种
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2020/12/6
第三章主要税种
l 一、增值税
l （一）增值税的概念与分类
l 1.概念
l
增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理
修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税
劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。
l 2.分类——根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分 为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几 个方面：
（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税 税额（到税务机关认证）。
（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。
（3）购买农业生产者销售的农产品或向小规模纳税人 购买的农产品，准予按照买价和l3%的扣除率，计算 抵扣进项税额。
（4）外购货物和销售货物所支付的运费，依据合法的 运费结算单据，按7%的扣除率计算进项税额并准予 抵扣。
l （1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产 价款。
l （2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品 价值的固定资产折旧部分。
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第三章主要税种
l （3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产 品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。
l
我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
1.“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融 保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服 务业税目征收范围的劳务。（7个）
2.加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务。
3.单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供 的劳务不包括在内。
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第三章主要税种
l （三）营业税税目与税率
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一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项 税额
1.销项税额=销售额×税率
指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定的 税率计算并向购买方收取的增值税税额。 2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用。
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第三章主要税种
3.进项税额——纳税人购进货物或应税劳务，所支付 或负担的增值税额。
l 6.个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请， 经批准后成为一般纳税人。
l ①小规模企业、 ②除个体经营者以外的个人、 ③ 非企业性单位，④不经常发生应税行为的企业，⑤ 销售免税货物的企业都不能认定为一般纳税人。
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第三章主要税种
（三）增值税税率
增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。
将外购应税消费品继续生产应税消费品销售的，
可以将外购消费品已缴纳的消费税给予扣除。
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第三章主要税种
l （五）消费税的征收管理（参照增值税）
l 1.纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时 间）
l
生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费
品应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石
在零售环节纳税。
（一）消费税的概念与计税方法
1.概念
消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。（我国只 选择部分消费品征税，属于特别消费税）
2.计税方法（从量定额、从价定率和复合计税3三种）
（1）从量定额计税——适用于黄酒、啤酒、成品油等应税 消费品消费税的计算。
应交消费税额=应税消费品数量×单位税额（或定额税率）
（3）图书、报纸、杂志；
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；
（5）国务院规定的其他货物。
3. 零税率
纳税人出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。
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第三章主要税种
（四）增值税应纳税额
增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳 税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的 余额。
其计算公式为：
l （五）营业税的征收管理（参照前面）
l 1.纳税义务发生时间——应税行为发生并收讫营业 收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 （有书面合同——合同确定的付款日期的当天；未 签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的—— 应税行为完成的当天）：
l 2.纳税期限
l 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1 个月或者1个季度。
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第三章主要税种
l 2.消费税税率——根据不同的税目或子目确定相 应的税率或者单位税额。
l （四）消费税应纳税额
l 1.销售额的确认
l
应税消费品的销售额包括从购买方收取的全
部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增
值税款。以含消费税而不含增值税的销售额作为
计税基数。
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第三章主要税种
（2）非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在 中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企 业。
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第三章主要税种
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第三章主要税种
l （三）企业所得税税率 l 1.居民企业和境内有机构场所的非居民企业——
1. 17%
增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工、修理修
配劳务（一般纳税人绝对17%），除低税率适用的范围和销 售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%。
2. 13%
增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按13%的低税率 计征增值税：
（1）粮食、食用植物油；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品；
资收益；利息收人、租金收入、特许权使用费收
入、接受捐赠收入等。
l 2.不征税收入——财政性资金的收入等
l
主要是指国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳
税人和特定的项目，或者避免因征税影响企业的
正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或
免税的特殊政策。如财政拨款、依法收取并纳入
财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。
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第三章主要税种
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第三章主要税种
l 2.会计核算健全，年应税销售额≥30万元的工业小 规模企业。
l 3.总机构为一般纳税人的工业性分支机构。
l 4.新开业的符合一般纳税人条件的企业。
l 5.已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后， 于次年1月底前申请变成一般纳税人。
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第三章主要税种
l 3.免税收入
l （1）国债利息收入。 l （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权
益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发 行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 l （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从 居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、 红利等权益性投资收益。
③赊销和分期收款方式销售货物——合同约定的收款 日期的当天。
④预收货款方式销售货物——货物发出的当天。
⑤委托他人代销货物——收到代销单位的代销清单的当 天；
⑥销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售额或取得索 取销售额的凭据的当天。
⑦视同销售货物行为——货物移送的当天。
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第三章主要税种
l 2.纳税期限
l （1）《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月或者1 个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；
l （2）以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的， 自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报 纳税并结清上月应纳税款。
l （3）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴wk.baidu.com书之日 起15日内缴纳税款。
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第三章主要税种
2.销售量的确认
（1）销售的应税消费品，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送数
量。 （3）委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消
费品的数量。
（4）进口的应税消费品，为海关核定的征税数量。
3.从价从量复合计征
4.应税消费品已纳税款扣除
25% l 2.国家需要重点扶持的高新技术企业——15% l 3.符合条件的小型微利企业——20%
l （四）企业所得税应纳税所得额
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第三章主要税种
l 1.收入总额
l
主要是指以货币形式和非货币形式从各种来
源取得的收入。具体有：销售货物收入、提供劳
务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投
第三章主要税种
l （四）营业税应纳税额
l
营业税的计税依据是营业额。
l
营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或
者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价
外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代
收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。
l
营业税应纳税额=营业额×税率
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第三章主要税种
l 2.纳税期限
l
消费税的纳税期分别为1日、3日、5日、10日、
15 日、1个月或者1个季度。
l 3.纳税地点
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第三章主要税种
三、营业税
（一）营业税的概念
营业税，是指在我国境内提供《营业税暂行条 例》规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动 产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种 税。 （二）营业税的纳税人
l 2.小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主 要区别有：
l （1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使 用增值税专用发票；
l （2）小规模纳税人不享有税款抵扣权； l （3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算.
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第三章主要税种
（六）增值税的征收管理 1. 纳税义务发生的时间 一般规定—— ①销售货物或者应税劳务：为收讫销售货款或
l 3.纳税地点（《增值税暂行条例》规定）
l （1）固定业户——向其机构所在地主管税务机关申报纳 税。（外地经营的开具外出经营活动税收管理证明）
l （2）非固定业户——向销售地主管税务机关申报纳税。
l （3）进口货物——由进口人或其代理人向报关地海关申 报纳税。
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第三章主要税种
二、消费税
l （二）增值税一般纳税人（需要认定）
l
增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部
规定的标准的企业和企业性单位，即企业规模较大，
会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税
人。
l 1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业 性单位。
l 即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的 企业，年应税销售额≥50万元的；商业性企业及主营 商业的企业，年应税销售额≥80万元的。
（2）从价定率计税（绝大部分）
以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。
应交消费税额=应税消费品的销售额×适用税率（比例税率）
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第三章主要税种
l （3）复合计税——适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应交 消费税的计算（从量定额+从价定率）
l 应交消费税额=应税消费品数量×单位税额（或定额税率） +应税消费品的销售额×适用税率（比例税率）
者索取销售款项凭据的当天；先开具发票的， 为开具发票的当天。 ②进口货物：报关进口的当天。 ③扣缴义务发生时间=纳税义务发生时间
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第三章主要税种
（2）具体规定
①直接收款方式销售货物——收到销售额或取得索取销 售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。
②托收承付或委托银行收款方式销售货物——发出货 物并办妥托收手续的当天。
l （4）符合条件的非营利组织的收入，不包括非营 利组织从事营利性活动取得的收入。