第九章物流成本管理

第四节 物流作业成本法
一、作业成本法概述 （一）作业成本法的产生和发展 作业成本法（Activity Based Costing，ABC ）是将间接成本更准确地分配到作业、产品、顾 客、服务以及其他成本计算对象的一种成本计算 方法，体现的是一种精细化和多元化的成本计算 和管理思想。 作业成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出 的会计大师美国人埃里克· 科勒（Eric Kohler） 教授。
一般来说，在会计核算中，生产制造企业的成本费用类会 计科目主要包括管理费用、销售费用、财务费用、生产费 用、制造费用、其他业务费用、营业外支出等科目，同时 由于我国会计核算中对于采购环节存货成本的确认通常包 括运输费、装卸费等与物流成本有关的内容，而这部分内 容连同存货本身的采购价格一并计入“材料采购”科目。 所以，计算企业物流成本时，除了从上述成本费用类会计 科目入手计算外，还应考虑材料采购科目中所包含的物流 成本信息。
物流学理 学习目标： 理解：物流成本管理的层次，物流作业成本法核 算基本原理。熟悉：物流成本的涵义，物流成本 管理的目标与意义，物流成本效益背反理论。掌 握：显性物流成本与隐性物流成本的核算方法。
第一节 物流成本管理概述 一、物流成本含义 按照人们对物流成本认识和管理的角度不同，物流成本分 为宏观物流成本、中观物流成本和微观物流成本三个层次 。 （一）宏观物流成本 宏观物流成本又称为社会物流成本，学者宋则、常东亮在 《中国物流成本前沿问题考察报告》中认为，“宏观物流 成本指的是全社会在一定时间范围内，为了消除时间和空 间障碍而发生的有价值的商品运动和静止行为所耗费的成 本开支总额”
（3）从通行的会计科目下，分离出与物流成本相 关的部分。 在实践中，从企业会计分类账中分离出某一部分 计入物流成本，是一项非常困难的事情。例如， 计算物流人工费，对于物流部门中的雇员来说， 全部开支直接计入物流成本，并非难事。 （4）对物流活动的不同理解。 （5）把物流成本配赋到具体的产品或服务上。
（二）物流功能之间的效益背反 物流功能之间的效益背反指的是物流各项功能活 动处于一个统一矛盾的系统中，在这样一个大系 统中，一种物流功能成本的削减会使另一种功能 成本增加。
二、黑大陆学说 财务会计中，由于物流成本在核算过程中分别计 入生产成本、销售费用、管理费用和营业外支出 等科目，这样，在损益表中无法反映物流成本在 总成本以及销售额中所占的比重，因此物流成本 的重要性往往被忽略，这就是物流成本被称为 “黑暗大陆”的一个原因。
2.显性物流成本计算账户的设置 基本的物流成本计算对象主要包括三维，即以物 流成本项目、物流范围和物流成本支付形态作为 成本计算对象，根据这三个维度，以“物流成本” 作为一级账户，以物流成本项目所包括的具体成 本作为二级账户，以各物流范围成本作为三级账 户，以各支付形态物流成本作为四级账户，按照 以上思路，我们需要设置100多个物流成本明细 账户。
复习思考题 1.什么是物流成本？在分析过程中，人们应该从 哪些不同角度理解物流成本的含义？ 2.从微观和宏观上看，物流成本管理有何意义？ 3.物流系统中有哪些成本交替损益规律？这些规 律对物流成本管有何启示？ 4.运用传统成本会计法如何核算显性物流成本？ 5.简述作业成本法二阶段分摊模式的逻辑思路。 6.与传统成本计算方法比，作业成本法的优点是 什么？
二、物流成本管理的概念与意义 （一）微观方面的意义 加强物流成本管理，是提高企业利润率的重要举措。 加强物流成本管理，是提高企业核心竞争力的重要手段。 （二）宏观方面的意义 加强物流成本管理，是保持消费物价稳定的重要举措。 加强物流成本管理，是提高我国国家核心竞争力的重要手 段。 加强物流成本管理，也是我国建设资源节约型社会的要求 。近
三、物流成本管理的内容 物流成本管理的具体内容可以分为物流成本核算 、物流成本预测，物流成本决策、物流成本计划 、物流成本控制和物流成本分析等。 四、物流成本管理的层次 我们可以把物流成本管理分成三个层次，即物流 成本核算层、物流成本管理层以及物流成本效益 评估层。
第二节 物流成本管理相关学说 一、效益背反规律 （一）物流成本与服务水平的效益背反
三、第三利润源学说 “第三利润源”的说法是日本早稻田大学教授西 泽修在1970年提出的。 从“第三利润源”学说中，我们可以认识到： 物流活动和其他独立的经济活动一样，它不仅是 总成本的构成因素，也可以使单独的盈利因素， 可以成为“利润中心”。
四、物流成本冰山说 “物流冰山”学说是日本早稻田大学西泽修教授 最早提出，他专门研究物流成本时发现，财务会 计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实 际情况，企业在计算盈亏时，销售费用和管理费 用项目所列的“运输费用”和“保管费”的金额 一般只包括企业支付给其他企业的运输费用和仓 储保管费，而这些外付费用不过是企业整个物流 成本的冰山一角，他把这种情况比作“物流冰山 ”。
第一节 物流系统概述
（二）中观物流成本 中观物流成本又称为行业物流成本 （三）微观物流成本
微观物流成本又称为企业物流成本，这也是本章的核心内 容。在中国，2006年发布实施的国家标准《企业物流成 本构成与计算》（GB/T20523-2006）中，物流成本 指企业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现 ，包括货物在运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工、 物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力 的总和以及与存货有关的流动资金占用成本、存货风险成 本和存货保险成本。
（三）物流成本计算步骤 计算物流成本需要分别计算显性成本和隐形成本 ，然后将两大类成本汇总，即为物流成本总额。
二、影响传统成本法计算结果的因素分析 （1）物流成本的分类方法。 企业内的物流活动被分为采购物流、生产物流、 销售物流等专项类别。 这就涉及计入物流成本的项目取舍问题。 （2）各类物流成本的计算公式。 不同的企业、不同的产品结构、不同的融资成本 ，都会导致测算物流成本的计算公式有所变化。 以折旧费为例，有的企业采用定额法，有的企业 采用定率法，如何进行选择？
2、隐性物流成本计算思路 隐性物流成本指现行会计核算中没有反映，需要企业在会 计核算体系之外单独计算的那部分物流成本。本章中主要 指存货占用自有流动资金所发生的机会成本，这部分物流 成本的计算，需要在期末根据有关存货统计资料按一定的 公式来计算。
（二）物流成本计算科目及账户设置 1.显性物流成本计算需选取的会计科目
第三节 传统成本会计法
传统成本会计法强调了在管理会计的基础上，不 突破通用的会计准则，从成本会计甚至财务会计 指标中挖掘出与物流作业相关的部分作为基础信 息，再依据一定的测算标准，加工处理，形成所 需的物流成本数据。
一、传统物流成本计算过程 （一）物流成本计算思路 1、显性物流成本计算思路 显性物流成本主要指现行会计核算中已经反映， 可以从会计信息中分离和计算的物流成本。对于 这部分成本的计算，企业可根据本企业的实际情 况，选择在期中或期末收集相关信息进行物流成 本计算。
（二）物流作业的种类
（三）作业成本法与传统成本会计法的比较 与传统的成本计算制度相比，作业成本法基于以 下两方面的原因，使提供的成本信息更为客观、 真实和准确。 一是采用多元的分配基础。 二是以“作业”作为最基本的成本计算对象。
二、物流作业成本法对传统成本会计法的改善案 例 近年来，日本会计学界受美国作业成本理论的 影响，也进行了作业成本法应用的国内研究。日 本研究物流会计的泰斗——早稻田大学的西泽修 教授也积极主张物流业中引入作业成本法，并进 一步实用化，以促进物流成本管理。西泽修教授 在1992年以一个案例的形式分析了作业成本法 对传统物流成本分析方法的改善。