审计责任、审计目标和审计认定
第5讲_审计的总体目标、认定、具体审计目标
第三节审计目标图1-6 审计目标【考点一】审计的总体目标（记关键词）在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
【提示】比如，按照审计准则第1151号（教材14.1）与治理层沟通、第1152号（教材14.1）与治理层沟通、第1504号（教材19.4）沟通关键审计事项等。
经典题解【例·2012·多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。
A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【解析】注册会计师审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项A）；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（选项D）。
【答案】AD【考点二】认定（重点）【提示】初学审计学员，请特别关注认定的知识点的“穿透力”1．在选择题、综合题中考查。
2．涉及很多章节，比如：（1）教材P19：财务报表层次与认定层次（2）教材P20：图1-1（3）教材P31：评估的认定层次重大错报风险（4）教材P130：风险评估程序（评估财务报表重大错报风险）（5）教材P162：表7-5（6）教材P170：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（7）教材P198：销售与收款循环存在的重大错报风险（等）（8）教材P207倒数第2段：营业收入审计目标（等）（9）教材P451：识别重要账户、列报及其相关认定（10）教材P474：表20-2等（11）教材P478：参考格式20-2等（12）教材P488：图20-1等（一）认定的含义（记忆）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（即明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
审计假设、审计准则与审计责任的界定
审计假设、审计准则与审计责任的界定审计责任是指审计人员在接受委托中所应履行的职责，以及因工作失误造成公众的损失而应承担的法律责任。
审计责任不仅仅是审计理论中的一个基本概念，如何界定审计责任也是理论界和实务界一直探讨的重要问题。
笔者认为，审计责任作为审计理论体系中的一个要素，应放在审计理论体系中来分析，从体系中各要素之间的关系来考察界定审计责任的依据。
一、审计假设--审计责任的下限审计假设是审计理论体系的基础，同时也是判断审计责任的重要依据。
莫茨和夏拉夫认为："几乎所有的假设均与审计人员的责任有着密切的联系。
""如果对审计所依赖的假设没有一个清楚的表述，那么就根本不可能对审计人员的责任作出令人满意的规定。
"也正是这个原因，使两位学者非常重视审计假设的研究，建立了比较合理的审计假设体系。
这些假设隐含了审计责任的一定内容。
比如第一条假设--"财务报表和财务数据是可验证的"，只有报表和数据具有可验证性，审计人员才能通过审计程序，获取审计证据，并依此判定企业是否存在舞弊行为。
因此，根据这一假设，出现了证据理论、验证程序、概率论的应用和审计人员的责任界限，即审计人员的责任是建立在被审计单位的财务报表和财务数据是可验证的基础之上的。
再比如第六条假设--"缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为是真实的东西，将仍然是真实的"。
当审计人员对期末余额进行审计时，就已经假定期初余额是真实的，否则就应对期初余额进行验证，而期初余额又涉及前期的数额，这样就必须无限往前推，审计人员的责任就永无止境。
因此，只有承认这一假设，才能将审计人员的责任确定在合理的范围内。
后来的许多审计学者，包括英国的汤姆。
李和戴维。
费林特、加拿大的安德森都是在继承莫茨和夏拉夫审计假设思想的基础上进行拓展的。
可见，审计假设为明确审计责任界限提供了理论依据，没有审计假设，审计人员的责任界限就没有立足点。
审计职责与职能范围
审计职责与职能范围审计职责和职能范围是指审计机构或审计人员在履行职责和职能时应承担的责任和范围。
审计职责主要包括法律责任和道德责任，而职能范围主要包括审计目标、审计程序和审计报告。
一、审计职责1. 法律责任：审计机构或审计人员在履行审计职责时需符合国家法律法规的规定，包括审计法和相关法律。
他们应当遵守法律、法规和政府制定的审计标准，确保审计工作的合法合规性。
2. 道德责任：审计机构或审计人员在履行审计职责时需要遵守职业道德规范。
他们应当保持独立性、诚信性和保密性，确保审计工作的公正、客观和可靠性。
二、职能范围1. 审计目标：审计机构或审计人员的主要目标是评估和核实财务报表的真实性和完整性。
他们需要对公司的财务状况、经营业绩和风险状况进行独立、全面和客观的评价。
2. 审计程序：审计机构或审计人员需要通过一系列审计程序来获取、收集和分析相关的审计证据。
这些程序包括了解公司的内部控制制度、核实财务交易的真实性和合规性、评估关键风险因素等。
3. 审计报告：审计机构或审计人员需要根据审计结果编制审计报告。
这些报告应当客观、准确和具有有说服力，对财务报表的真实性、合规性和风险状况进行明确的表述。
在具体的审计工作中，审计职责和职能范围还包括以下几个方面：1. 内部控制审计：审计机构或审计人员需要对公司的内部控制制度进行审计，评估其有效性和适当性，发现并解决财务风险和问题。
2. 风险评估审计：审计机构或审计人员需要对公司的业务风险进行评估，并为公司提供有关风险管理和内控改进的建议。
3. 合规审计：审计机构或审计人员需要评估公司是否遵守法律法规和政府政策，提供合规性评估和建议。
4. 经营绩效审计：审计机构或审计人员需要对公司的财务状况和经营绩效进行评估，发现经营问题和潜在风险，并提出改进措施。
5. 其他特定审计：根据需要，审计机构或审计人员可能还需要进行特定的审计，如并购审计、环境保护审计等。
总之，审计职责和职能范围是审计机构或审计人员在履行职责时所需承担的责任和范围。
审计工作目标责任状
审计工作目标责任状一、审计目标本责任状旨在明确审计工作的目标，确保审计工作的有效性、准确性和合规性，为公司的经营管理和决策提供保障。
二、审计范围本次审计的范围包括但不限于公司财务报表、内部控制、风险管理等方面的内容，具体范围根据审计需求确定。
三、审计内容1.财务报表审计：对公司财务报表进行审计，确保其真实、完整、准确反映公司财务状况。
2.内部控制审计：对公司内部控制制度进行审计，评估其有效性，提出改进建议。
3.风险管理审计：对公司风险管理进行审计，评估风险水平，提出风险应对措施。
四、审计方法和程序1.制定审计计划：根据审计需求，制定详细的审计计划。
2.现场审计：按照审计计划进行现场审计，收集证据、核实情况。
3.编制审计工作底稿：对审计过程中收集的证据和记录进行整理、分类和归档。
4.形成审计结论：根据审计证据和工作底稿，形成客观、公正的审计结论。
5.出具审计报告：将审计结论以书面形式报告给相关方。
五、审计质量要求1.准确性：审计结果应准确反映实际情况，无重大误差。
2.完整性：审计内容应全面覆盖审计范围，无遗漏。
3.合法性：审计方法和程序应符合法律法规和行业规范。
4.客观性：审计结论应客观公正，不受任何外部干扰。
六、审计风险控制1.建立健全风险评估机制，对重大风险进行预警和监控。
2.对审计工作底稿进行复核，确保工作质量。
3.对审计结果进行内部审核，确保其客观、公正。
4.对重大风险和问题及时报告，并采取应对措施。
七、审计报告和结果运用1.按照公司规定，按时出具审计报告，并确保报告质量。
2.对审计结果进行深入分析，提出针对性建议和改进措施。
3.对被审计单位提出的问题和建议进行跟踪督查，确保整改落实。
4.对重大风险和问题及时向上级领导汇报，并提供专业意见和建议。
5.对涉及违规违法的问题及时移交有关部门处理。
经济责任审计方案
经济责任审计方案标题：经济责任审计方案引言概述：经济责任审计是指对企业或者组织在经济活动中承担的责任进行审计，以确保其合规经营和财务健康。
经济责任审计方案是对经济责任审计工作进行规划和安排的文件，是审计工作的指导和依据。
本文将详细介绍经济责任审计方案的内容和要点。
一、审计目标和范围1.1 确定审计目标：明确审计的目的和意义，例如查明企业在经济活动中的责任承担情况，评估其风险和合规性。
1.2 界定审计范围：确定审计的对象和范围，包括审计的时间范围、审计的业务范围和审计的地域范围。
1.3 确定审计依据：确定审计的法律法规、标准和规范，作为审计工作的依据和参考。
二、审计方法和程序2.1 制定审计计划：根据审计目标和范围，制定详细的审计计划，包括审计的时间安排、人员配置和工作程序。
2.2 实施审计程序：按照审计计划和程序，对审计对象进行审计调查和核查，采集必要的证据和信息。
2.3 分析审计结果：对审计采集的资料和信息进行分析和评价，形成审计报告，提出审计意见和建议。
三、审计责任和义务3.1 审计员责任：明确审计员的职责和义务，包括保持独立性和客观性、遵守审计准则和规范。
3.2 审计机构责任：确定审计机构的责任和义务，包括保证审计质量和保密性、遵守法律法规和规范。
3.3 企业责任：明确被审计企业的责任和义务，包括配合审计工作、提供必要的资料和信息。
四、审计风险和控制4.1 识别审计风险：分析审计过程中可能面临的风险和障碍，如信息不完整、数据不许确等。
4.2 制定风险控制措施：针对审计风险，制定相应的控制措施，保证审计工作的顺利进行和结果的准确性。
4.3 追踪审计风险：在审计过程中及时追踪和调整审计控制措施，确保审计工作的有效性和可靠性。
五、审计报告和跟踪5.1 编制审计报告：根据审计结果和意见，编制审计报告，包括审计发现、问题分析和建议改进措施。
5.2 提出审计意见：对审计对象的经济责任承担情况提出审计意见，包括合规性评价和风险提示。
2012年注会《审计》重点：认定与具体审计目标
2012年注会《审计》重点：认定与具体审计目标一、认定（一）认定的含义1.认定（assertion）是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
认定的重要意义在于：（1）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。
（2）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。
（3）认定是确定具体审计目标的基础。
（4）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。
2.管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。
例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。
3.管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定【案例】注册会计师陈某在对某上市公司审计中发现，该上市公司2011年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。
经对比发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万元。
年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万元，实际收到价款为400万元，该公司确认营业外收入50万元。
此外，注册会计师陈某在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入35万元，均记在2012年1月的账簿中。
（假定均不考虑增值税、营业税等相关税费）认定各类认定的含义举例发生occurrence 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关被审计单位2011年度记录的销货交易确实均已发生。
项目1认定审计事项与确定审计目标
被审计单位情况
了解被审计单位的基本情况、业务范围、内 部控制等，为制定审计计划提供依据。
审计目标
明确审计目标，确定审计重点和方向，确保 审计计划与实际需求相符。
审计资源
评估现有审计资源，包括人员、时间、经费 等，确保审计计划的可行性。
计划执行时间安排
审计准备阶段
包括了解被审计单位情况、制定审计方案、组建审计组等， 一般安排在审计计划开始后的1-2周内完成。
与被审计对象进行充分沟通，确认 审计发现的问题和事实，并编写审 计报告，向相关部门或领导汇报。
实施审计程序
按照审计计划的要求，实施相应 的审计程序，收集充分、适当的 审计证据。
分析与评估
对收集的审计证据进行分析和评 估，形成初步审计结论。
Part
03
审计计划制定
计划编制依据及内容
法律法规依据
审计计划制定需遵循国家相关法律法规、政 策规定及行业标准。
风险评估及应对措施
识别潜在风险
通过对被审计单位的业务流程、 内部控制等方面的了解和分析， 识别潜在的风险点和问题。
监控风险变化
持续关注被审计单位的风险变化 情况，及时调整应对措施，确保 审计工作的顺利进行。
评估风险程度
对识别出的风险点和问题进行评 估，确定其可能性和影响程度， 为后续应对措施提供依据。
THANKS
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初稿审核
由审计小组内部对报告初稿进行审核， 确保内容完整、准确。
反馈与修改
将初稿提交给被审计单位，征求其意 见和反馈，并根据反馈进行适当的修 改。
复核与定稿
由审计机构对修改后的报告进行复核， 确认无误后定稿。
发布与报送
将定稿后的审计报告发布给相关领导 和部门，并报送上级审计机关备案。
审计目标和审计范围
3．审计程序的范围：是指实施审计程序的数量， 包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数 等。
29.01.2021
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五、财务报表的审计范围
审计准则中的审计范围并不是指注册会计师审计 的某一年度的财务报表，也不是指注册会计师审 计的某一张财务报表。
基本内容基本内容一审计业务约定书与审计范围一审计业务约定书与审计范围二审计总目标二审计总目标三审计具体目标及其确定三审计具体目标及其确定四审计过程与审计目标的实现四审计过程与审计目标的实现2021515一审计业务约定书的概念与作用一审计业务约定书的概念与作用一概念一概念审计业务约定书是是指会计师事务所与被审计单审计业务约定书是是指会计师事务所与被审计单位签订的用以记录和确认审计业务的委托与受位签订的用以记录和确认审计业务的委托与受托关系审计目标和范围双方的责任以及报告托关系审计目标和范围双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议
计制度发生变化。
29.01.2021
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（四）对于审计业务变更（新增）
1、导致审计变更的原因：
（1）情况变化对审计服务的需求产生影响；
（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；
（3）审计范围存在限制。
2、 在同意将审计业务变更为其他服务前，注册
会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约 定条款的影响。
（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以 书面确认；
（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保 密；
（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费 安排；
29.01.2021
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（十三）违约责任； （十四）解决争议的方法； （十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签
审计目标与审计范围(2)：审计目标及审计过程
【例题1· 多选题】下列实质性程序中，能够证明 长期股权投资的“计价和分摊”认定的审计程 序有( )。 A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计， 并与总账数和明细账合计数核对 B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核 算是否正确 C.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是 否存在质押、担保情况 D.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表 数核对是否相符 【答案】ABD
（4）准确性和计价
财务信息和其他信息已经公允披露，且金额
恰当
对应的具体目标：确认财务信息和其他信息已公允 披露且金额恰当。
认定 分类
各类认定的含义
具体审计目标（注册 会计师需要确认的事 项）
发生及权 披露的交易、事项和其 发生的交易、事项， 利和义务 他情况已发生，且与被 或与被审计单位有关 审计单位有关 的交易和事项包 括在 财务报表中 完整性 所有应当包括在财务报 应当披露的事项有包 表中的披露均已包括 括在财务报表中 分类和可 财务信息已被恰当地列 财务信息已被恰当地 理解性 报和描述，且披露内容 列报和描述，且披露 表述清楚 内容表述清楚 准确性和 财务信息和其他信息已 财务信息和其他信息 计价 公允披露，且金额恰当 已公允披露，且金额 恰当
（二）计划审计工作
合理的审计计划有助于实现审计目标，提高审计效
率。
审计计划过程不是一个孤立的阶段，而是一个持续
的不断修正的过程，贯穿于整个审计过程。
（三）实施风险评估程序
风险评估程序是风险导向审计模式要求的重要程序。
主要内容包括： 了解被审计单位及其环境 识别和评估交易层次、账户余额层次、列报认定 层次重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重 大错报风险（即特别风险）以及通过实施实质性 测试程序无法应对的重大错报风险。 是一个动态的、连续的过程，贯穿于审计全过程。
审计五大认定的理解方法
被审计单位管理当局对会计报表的五大认定：1、存在或发生的认定：（1）、对“资产负债表”各项目认定：---如项目有数据：在资产负债表日（年未）是存在的、确实有这么多、没有虚增。
如：存货3000万元，表明：企业确实有这么多存货、真的有这么多存货，我们没有虚增或高估。
---如项目无数据：确实是零。
（2）、对“损益表”各项目认定：--- 如项目有数据：在本会计年度内确实发生了这些交易，确实产生了这些数据、没有虚增。
如：主营业务收入3000万元，表明企业确实发生了这么多销售交易，真的有这么多主营业务收入，我们没有虚增或高估。
--- 如项目无数据：确实是零。
2、完整性的认定：---会计报表中每一个项目金额都是完整的，企业在本年度内所有的项目或所有的交易都已全部反映在报表中，我们没有隐瞒或遗漏。
（1）、如果项目有数据：如：存货3000万元，表明：企业所有的存货就只有这么多、我们没有隐瞒或遗漏。
如：主营业务收入3000万元，表明企业所有的主营业务收入就只是这么多，我们没有隐瞒或遗漏。
（2）、如果项目无数据：如：无形资产期末余额为零，表明：企业确实没有无形资产，我们没有隐瞒或遗漏。
3、权利和义务的认定：---会计报表中资产类各项目的金额都是本企业自已所拥有的，本企业都拥有所有权；---会计报表中负债类各项目的金额都是本企业自已所欠的，都是本企业应该承担的偿还义务。
（1）、如果项目有数据：如：存货3000万元，表明：报表中3000万元存货都是自已的，企业对其都拥有所有权。
我们没有将不属于本企业的资产计入会计报表中。
如：短（长）期借款项目1000万元，表明：企业对银行有1000万元的债务，企业要承担支付利息和偿还本金的义务。
（2）、如果项目无数据：如：存货项目期末余额为零，表明企业没有任何存货的权利；如：短（长）期借款项目期末余额为零，表明企业对银行没有任何债务。
4、估价和分摊的认定：---会计报表各个项目的金额都是会计人员计算出来的（来源于凭证、帐本）。
认定与审计目标
知识点1：认定－审计目标—审计程序一、认定\审计目标\审计程序相关习题一、认定—审计目标—审计程序—审计证据—审计意见的基本概念关系图二、管理层认定和审计目标交易相关的认定→控制测试、交易实质性程序（例如，销售、采购交易）余额相关的认定→账户余额实质性程序（例如，应收账款、存货）列报相关的认定→针对列报的审计程序（报表及报表附注）（一）对所审计期间的各类交易和事项运用的认定类别与对应的审计目标（二）对期末账户余额运用的认定类别与对应的审计（三）对列报运用的认定类别与对应的审计目标三、检查路线及基本思路“存在”或“发生”认定主要与财务报表项目的“高估”错报有关（资产、收入等）。
对于该认定的检查，主要采用“逆查法”（表→账→证→实物）。
“完整性”认定主要与财务报表项目的“低估”错报有关（负债、费用、成本等）。
对于该认定的检查，主要采用“顺查法”（实物→证→账→表）。
“计价和分摊”，主要考虑资产负债的初始入账的原则规定和后续计量的规定，如减值准备等。
对列报项目，主要是对报表及附注进行审阅，可以从账到报表，也可以从报表到账。
特别需要关注列报、披露的规则（《企业会计准则第30号－财务报表列报》）以及对特殊事项如或有事项、资产负债表日后事项以及关联方等内容的披露的完整性。
一、单选题1．L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。
以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。
A．抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B．抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C．从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D．从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【参考答案】C【解析】对于测试完整性的审计程序应当从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的目标，对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到2004年账簿上的收入却记在了2005年的账簿上。
第八讲审计目标和认定分解
各项负债是否确属公司的义务
❖ 估价和分摊
各项要素是否按适当的金额列入会计报表中
➢ 明示性
➢ 所有报表
➢ 定量。会计要素均已适当的金额（符合会计准则的规 定；计算正确）列示
✓ 有关交易的入帐符合一般公认会计原则：总值、净值
管理当局认定与审计一般目标
管理当局认定Management assertions
1.存在或发生 Existence or Occurrence 2 .完整性 Completeness 3.权利和义务Rights and Obligations 4.估价或分摊 Valuation or Allocation
首先作了五项明示性认定：
①存货是存在的
②存货跌价准备正确估价为 90000元
③存货的账面价值是3360000 元
④存货账面价值计算是精确 的
⑤列示在报表上的存货数额 是截止到资产负债表日。
同时也作了四项暗示 性认定：
①所有应报告的存货 均已包括在内
②报表上列示的存货 数额没有高估
③所有被报告的存货 都归公司
➢ 合法性：会计报表的编制符合《企业会计准 则》和国家其它有关财务会计法规的规定。
➢ 公允性：会计报表在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流 量。
➢ 一贯性：会计处理方法法人选用在前后各期 保持一贯。
认定
❖ 独立审计的一般目标：是指适用于会计报表所有项 目审计的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。
总值估价
净值估价（与一般公认会计原则有关的认定）
✓ 数学上的精确性（计算精确性）；
《审计学基础》第二阶段导学重点
《审计学基础》第二阶段导学重点第二阶段主要学习课程的第四到六章，包括审计目标、审计计划和审计证据，全面勾勒了审计活动中所要进行各项活动。
明确审计目标，提出有针对性的审计计划并在这两者基础上搜集审计证据，为后面进一步实施审计程序打下基础。
第四章审计目标一、导学大纲：1、审计目标2 注册会计师责任3认定4 具体审计目标5 审计过程二、导学重难点1、审计目标是指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达到的最终结果，它包括审计总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。
即：一、审计总目标：是审计人员实施审计所要最终达到的境地。
二、审计的具体目标：是审计总目标的进一步具体化，一般根据审计总目标的被审计单位管理层的认定来确定。
总体目标：《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：○1财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；○2财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（具体审计目标见4）2 注册会计师责任注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表可信赖程度。
为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作。
3认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
对企业的经济活动的认定按照既定的标准进行的重认定。
认定分为两个层次：○1.财务报表层次，○2各类交易、账户余额、列报层次。
根据具体审计目标确定管理层的认定是否恰当。
交易、账户余额、列报层次的认定共有5种：○1存在与发生；○2完整性；○3权利与义务；○4计价与分摊；○5表达和披露。
审计责任追究制度
审计责任追究制度一、审计责任主体审计责任主体包括审计人员、审计部门以及相关领导。
审计人员是指在审计工作中具体执行审计任务的人员，包括审计机构内的注册会计师、审计师等。
审计部门是指负责组织、协调、管理审计工作的机构，如内部审计部门、外部审计机构等。
相关领导是指对审计工作负有领导责任的人员，如企业负责人、政府官员等。
二、审计责任认定审计责任认定是指对审计人员、审计部门以及相关领导在执行审计任务中是否履行了其职责，是否存在过错或过失的行为进行判断和认定。
认定审计责任时，应根据具体情况进行分析，如审计任务的性质、审计人员的专业能力和经验、审计证据的充分性和适当性等。
三、审计责任追究程序审计责任追究程序是指对涉及审计责任的人员进行调查、处理和追责的过程。
程序一般包括以下步骤：1.举报或投诉：对涉及审计责任的人员进行举报或投诉。
2.调查：对举报或投诉进行调查，收集相关证据，核实事实。
3.审议：对调查结果进行审议，作出是否追究责任的决定。
4.处理：对涉及审计责任的人员进行处理，包括纪律处分、行政处罚等。
5.申诉：涉及审计责任的人员可在一定期限内向相关部门或法律机构提出申诉。
四、审计责任追究形式根据违规情节和危害后果，对涉及审计责任的人员可采取以下追究形式：1.警告、记过、记大过等纪律处分。
2.罚款、没收违法所得等行政处罚。
3.取消一定期限内从事审计工作的资格。
4.追究刑事责任。
5.其他处理方式。
五、审计责任追究执行审计责任追究执行是指对涉及审计责任的人员进行处理的决定得以具体实施的过程。
执行机构应根据决定内容，按照相关规定采取相应的处理措施，如将违规人员移送司法机关处理等。
在执行过程中，应确保处理措施的合法性和公正性，并做好相关记录和资料归档工作。
六、审计责任追究监督为了确保审计责任追究制度的实施效果，应对该制度的执行情况进行监督。
监督主体可以包括内部审计机构、上级主管部门或第三方机构等。
监督机构应对制度执行情况进行定期或不定期的检查和评估，发现问题及时处理并通报。
审计责任认定分为哪几种(由被审计单位承担责任包括)
审计责任认定分为哪几种（由被审计单位承担责任包括）审计法律法规是中国特色社会主义法律体系的重要组成部分，而审计法律责任是审计法律法规中不可缺少的重要内容之一、1982年宪法确立了国家审计制度，1985年出台的《国务院关于审计工作的暂行规定》第十四条对国家审计的法律责任有了初步规定，1988年国务院发布的审计条例对审计法律责任进行了补充，直到1994年第八届全国人大常委会第九次会议通过的审计法中专章规定了法律责任，2023年修订的审计法完善了法律责任，2023年6月，第十三届全国人大常委会审议了审计法修正草案（简称“修正草案”）。
修正草案扩展了审计范围，增加了对除政府投资建设项目外的其他重大公共工程项目、国有资源、国有资产、公共资金等进行审计的规定，进一步增强了审计监督的独立性和公信力，对于保障国家审计职能的有效实施与发挥，推动审计法律法规的实施，加强审计监督，促进权力规范运行，促进反腐倡廉，保障国民经济和社会持续健康发展具有重大意义。
法律责任的含义责任从字面上理解有两层意思：一是指个人应该做的事，起源于自己的承诺、职业要求、道德规范、风俗习惯和法律法规等；二是指未完成或者应做之事完成得不好而应承担的不良后果甚至谴责或制裁。
法律责任广义上是指任何组织和个人均负有的遵守法律及自觉维护法律尊严的义务；狭义上是指由特定法律事实所引起的对损害予以补偿、强制履行或接受惩罚的特殊义务。
就目前国家审计法律责任的规定来看，国家审计法律责任属于狭义的法律责任。
审计是党和国家监督体系的重要组成部分。
审计机关依法独立对国家重大政策措施贯彻落实情况，公共资金、国有资产、国有资源管理分配使用的真实合法效益，以及领导干部履行经济责任、自然资源资产管理和生态环境保护责任情况进行审计监督，具有独立性、强制性、权威性和综合性。
具体来看，国家审计所依据的审计法律体系属于行政法，主要是调整审计监督关系，为审计机关开展审计监督提供制度保障，规范审计机关的权力运行。
第5讲_审计的总体目标、认定、具体审计目标
第三节审计目标图1-6 审计目标【考点一】审计的总体目标（记关键词）在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
【提示】比如，按照审计准则第1151号（教材14.1）与治理层沟通、第1152号（教材14.1）与治理层沟通、第1504号（教材19.4）沟通关键审计事项等。
经典题解【例·2012·多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。
A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【解析】注册会计师审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项A）；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（选项D）。
【答案】AD【考点二】认定（重点）【提示】初学审计学员，请特别关注认定的知识点的“穿透力”1．在选择题、综合题中考查。
2．涉及很多章节，比如：（1）教材P19：财务报表层次与认定层次（2）教材P20：图1-1（3）教材P31：评估的认定层次重大错报风险（4）教材P130：风险评估程序（评估财务报表重大错报风险）（5）教材P162：表7-5（6）教材P170：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（7）教材P198：销售与收款循环存在的重大错报风险（等）（8）教材P207倒数第2段：营业收入审计目标（等）（9）教材P451：识别重要账户、列报及其相关认定（10）教材P474：表20-2等（11）教材P478：参考格式20-2等（12）教材P488：图20-1等（一）认定的含义（记忆）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（即明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
什么是审计目标
什么是审计⽬标做任何事情都是有⽬标的，审计也不例外，那么什么审计的⽬标是什么呢？审计⽬标的定义是什么？相信很多⼈都有疑问，下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
什么是审计⽬标⼀般来说，各类审计⽬标都必须满⾜其服务领域的特殊需要，⽆论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具有各⾃相对独⽴的审计⽬标。
审计⽬标的确定，除受审计对象的制约以外，还取决于审计社会属性、审计基本职能和审计授权者或委托者对审计⼯作的要求。
同时，审计⽬标规定了审计的基本任务，决定了审计的基本过程和应办理的审计⼿续。
审计⽬标的层次审计⽬标是⼀个多维⽬标体系，包括本质⽬标、具体⽬标和分类⽬标三个层次：1、审计本质⽬标，它使审查评价受托经济责任的履⾏情况，按照各种审计类别所揭⽰的审计⽬标都是这⼀本质⽬标的具体化。
审计是在‘两权’分⽴所形成的受托经济责任关系下，基于经济控制的需要⽽产⽣的。
受托经济责任关系是审计产⽣的前提，受托经济责任关系潜在的利益冲突是审计产⽣的直接动⼒。
受托经济责任的存在使审计成为必要，没有受托经济责任就⽆所谓审计，同样，没有审计，受托经济责任也成为⼀句空话。
应该强调的是受托责任只有经过审计才能证明其存在，否则只规定责任，不进⾏检查监督，就等于否定或忽视受托经济责任的存在，也就忽视了审计的本质。
依据受托经济责任内容的不同，我们可以把审计本质⽬标分解为具体⽬标。
2、审计的具体⽬标，审计的具体⽬标⼜包括以下四项内容：(1)真实性、正确性⽬标。
审计的⾸要⽬标是评价被审计⽅提供的反应其履⾏受托经济责任情况的会计资料和其它有关⽂件资料的真实性、公允性，查明这些资料是否如实地、恰当地反映被审⽅财务收⽀及其结果以及经济活动的真相，尽可能地防⽌错弊的发⽣;(2)合法性、合规性⽬标。
审计的另⼀⽬标是评价被审⽅财务收⽀及其有关经营管理活动的合法性和合规性，借以评价其财务收⽀及其有关的经营活动是否符合法律、法规、会计准则、经济合同的规定，防⽌违法、违规、违纪⾏为的发⽣;(3)合理性、效益性⽬标。
审计目标与认定
科目名称执行程序A、真实存在应付账款复核报表数、总账明细账数是否一致；重分类；关注与购货无关的款项；获取与供应商的对账单；检查本期发生额；函证、替代程序；√日后付款测试；期后入库单的归属期；预收账款复核报表数、总账明细账数是否一致；重分类；是否存在应收预收两方挂账检查有关销售合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证是否可以转销√函证、替代程序；√通过货币资金的期后测试判断预收款截止性；√了解关联方交易事项；√库存现金复核报表数、总账明细账数是否一致；汇率计价是否恰当；监盘现金；√抽查大额现金\银行存款收支的原始凭证是否相符、齐全；√计算银行存款累计应收利息收入与账面利息收入差异情况；√检查银行存单；√获取银行对账单与账面核对，银行流水与账面发生业务核对；√获取开户清单、信用报告、函证；√截止性测试应收票据复核报表数、总账明细账数是否一致；取得票据备查簿与账面记录核对；√监盘票据；√对票据函证；√对于大额票据检查相关交易合同、出货单、发票；√复核带息票据利息；符合贴现票据利息；记录关联方交易；√应收账款复核报表数、总账明细账数是否一致；重分类；关注与收入无关的款项；对应收账款周转率、与收入配比、已货币资金收回款项情况；√编制账龄分析表，测算坏账；函证、替代程序；√检查有无不属于结算业务的债权；√记录关联方交易；√其它应收款复核报表数、总账明细账数是否一致；关注款项性质；函证、替代程序；√编制账龄分析表，测算坏账；记录关联方款项往来；√存货复核报表数、总账明细账数是否一致；存货监盘或抽盘；√测试期末存货计价截止测试√评价计提的存货跌价准备长期待摊费用复核报表数、总账明细账数是否一致；抽查长期待摊费用的原始凭证，查有关合同,协议等资√检查摊销政策是否符合企业会计准则的规定；经营租赁方式租入的固定资产发生改良支出,检查相关的承租合同、装修合同等,确定改良支出金额是否正确,摊销期限是否合理。
√固定资产复核报表数、总账明细账数是否一致；实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产；√检查固定资产的所有权或控制权；检查固定资产的租赁；租赁询证函；√固定资产折旧测试、减值准备测试；应付职工薪酬获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
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审计责任、审计目标和审计认定
第三讲审计责任、审计目标和审计认定
【重点】掌握注册会计师的法律责任类型及预防措施；掌握审计总体目标和具体目标；掌握审计认定分类与含义。
【难点】审计认定在审计工作中的具体应用。
【预计课时】3
一、审计责任
1、CPA的工作责任
[1]遵循审计职业道德规范；
[2]按照审计准则的规定计划和实施审计工作；
[3]搜集充分适当的审计证据；
[4]根据审计证据发表恰当的审计意见。
2、CPA的法律责任
注册会计师严格遵循独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真与谨慎，通过实施适当的审计程序和审计方法，能够将会计报表中重大的错、漏报揭示出来。
但由于审计的固有限制，并不能保证将所有的错、漏报都揭示出来。
对于未查出的错、漏报，注师是否应负责任？关键是看未能查出的原因是否源于注师自身的过失或欺诈。
如果因过失未能揭示重大错、漏报，或者因欺诈而给第三者造成了经济损失，注师应承民事责任甚至是刑事责任。
◆思维拓展训练：注册会计师法律责任逐步加重的社会原因？
——消费者利益的保护主义兴起；基于“深口袋”理论的审计保险论的运用；注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。
◆基于职业谨慎的“应有关注”（Due-care）和“合理保证”是否
有助于减轻CPA的法律责任？
法律责任表现法律后果
违约责任未能达到合同条款的要求赔偿（支付违约金）
过失责任普通过失没有完全遵循审计准则罚款、行政处分
重大过失
完全没有遵循或没有按审计
准则的主要要求执业
民事责任（赔偿、道歉等）
欺诈责任故意出具附有不恰当的审计
意见的审计报告
视情节轻重给予警告、罚
款、暂停业、吊销证书、民
事责任、刑事责任
三、法律责任的预防
谨慎选择委托单位，深入了解委托单位的业务；严格签订审计业务约定书（责、权、利）；、遵循独立审计准则和职业道德的要求；招收合格的业务助理、聘请懂行的律师；投保责任险。
扩展：会计报表责任险—会计责任，注册会计师职业责任险—审计责任。
四、审计目标概述
审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，是审计工作的指南。
审计目标受制于审计对象，还取决于审计属性、审计职能和审计委托者对审计工作的要求。
●审计总目标是对会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一
贯性表示意见。
●审计具体目标必须根据被审单位管理当局的认定和审计总目标
来确定。
五、被审单位管理当局对会计报表的认定
认定是理解审计真谛的钥匙！
会计报表认定与审计总目标→审计具体目标→审计程序→审计证据→审计工作底稿→审计报告
（一）认定的概念
1．认定：是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。
管理层认定包括与各类交易和事项相关的认定、与期末余额相关的认定、与列报和披露相关的认定。
2．审计目标和被审计单位管理当局的认定关系：注册会计师的基本职责就在于确定其认定是否合理，即再认定。
审计是对被审单位管理当局的认定进行再认定。
3．被审计单位管理当局的认定方式：明示性认定和暗示性认定
Case：资产负债表列示的“存货100万元”。
明示性认定：
①存货这项资产是存在的（存在或发生）；
②存货的正确余额是100万元（估价或分摊）。
暗示性认定：
③被审计单位对这些存货都拥有所有权（权利和义务）；
④所应报告的存货均已包括在内（完整性）；
⑤存货的使用不存在任何限制（若会计报表附注未作出与该认定相反的有关说明）（表达与披露）。
（二）认定种类
（1）存在或发生
定义：资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。
管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。
主要与会计报表组成要素的高估有关。
（夸大错误，不该来的来了）
（2）完整性
定义：在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。
“完整性”的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。
主要与会计报表的组成要素的低估有关。
（缩小错误，该来的没来）
（3）权利和义务
定义：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。
此认定只与资产负债表的组成要素有关。
（4）计价或分摊
定义：各项要素是否按适当的金额列入会计报表中。
有关金额在财务报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则，而且还取决于数学上或文书处理上有无错误。
其认定包括三个方面的内容：
1）有关交易的入账符合一般公认会计原则：①总值估价；②净值估价
2）数学计算上的精确性；
3）合理性。
该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。
（5）表达与披露
定义：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。
会计认定存在或发
生
完整
性
权利和
义务
估价或分摊表达与披露
具体审计目
标真实性
完整
性
所有权
计
价
截
止
机械准
确性
分类披露
总体合理性
1．与所审期间各类交易和事项相关的审计目标
发生、完整性、准确性、截止、分类。
……以销售之“营业收入”为例。
2．期末账户余额相关的认定与具体审计目标
存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。
……以销售之“应收账款”为例。
3．列报相关的认定与具体审计目标
发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。
A各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计
目标
发生发记录的交易和事项已发生，且与被审
计单位有关
交易是真实的
完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录
准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已
恰当记录
已记录的交易是按正确金
额反映的
截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间
分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类
B期末账户余额相关的认定与具体审计目标
认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计
目标
存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在
权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记
录的负债是被审计单位应当履行的偿还
义务
资产归属于被审计单位，
负债属于被审计单位的
义务
完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益
均已记录
已存在的金额均已记录
计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包
括在财务报表中，与之相关的计价或分摊
调整已恰当记录
资产、负债和所有者权益
以恰当的金额包括在财务
报表中，与之相关的计价
或分摊调整已恰当记录
C列报相关的认定与具体审计目标
认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标
发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发
生，且与被审计单位有关
发生的交易、事项，或与被审
计单位有关的交易和事项包括
在财务报表中
完整性所有应当包括在财务报表中的披露
均已包括
应当披露的事项有包括在财务
报表中
分类和可理
解性财务信息已被恰当地列报和描述，
且披露内容表述清楚
财务信息已被恰当地列报和描
述，且披露内容表述清楚
准确性和计
价财务信息和其他信息已公允披露，
且金额恰当
财务信息和其他信息已公允披
露，且金额恰当
总结提炼：
⑴审计目标的作用。
审计目标是审计实务工作的指南和导向，它界定了审计的责任范围，直接影响审计人员如何计划和实施审计；同时，审计目标决定了审计人员针对审计对象如何发表审计意见。
⑵认定、目标和金额/报表的关系。
各类交易和事项相关的认定与具体目标表明发生额无误，与资产负债表和利润表均相关；
期末账户余额相关的认定与具体目标表明余额无误，仅与资产负债表相关；
列报相关的认定与具体目标表明报表列示和披露无误，与所有报表相关。
⑶完整性和发生认定的审计方向是相反的。
完整性认定与发生认定强调的关注点是相反的，发生认定针对潜在的高估，而完整性认定是针对潜在的低估。
二者共同表明了审计的方向，即财务报表既不能列示未曾发生的交易和事项，也不能遗漏已经发生的交易和事项。
发生和完整性认定是财务报表公允性审计的基础。
⑷准确性和方向无关，仅和金额有关。
准确性认定主要与金额相关，与发生认定、完整性认定界定审计方向存在区别。
若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。