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合计
销售额 150 200
12
260
增值额 150 50 60 260
一、增值税的产生
目
二、增值税的概念
三、增值税的分类
录
四、增值税的计税方法
catalogຫໍສະໝຸດ Baidu
五、增值税的特征 六、税制构成要素13 七、我国增值税现行增值税模式简析
八、为什么要实施“营改增”改革
13
三、增值税的分类
（一）按增值额的内容、扣除项目的不同，增值税可划分为生产 型、收入型和消费型三种类型。
我国从 2009 年1月1日起实行消费型增值税，而在此之前实行的是 生产型增值税。
１、生产型增值税。商品的销售收入或劳务收入减除原材料、辅 助材料、燃料、动力等中间性产品的价值后的14 余额为课税增值额，但 对投入的固定资产机器折旧不予扣除。课税依据等于工资、利润、利 息、地租和折旧数之和。从国民经济整体看，课税基数就是国民生产 总值GNP，故称为生产型增值税。
三、增值税的分类
（二）按征税范围划分
按增值税课征的范围可分为大、中、小三种类型的增值税。
1
山东省国家税务局 1
一、增值税的产生
目
二、增值税的概念
三、增值税的分类
录
四、增值税的计税方法
catalog
五、增值税的特征 六、税制构成要素2 七、我国增值税现行增值税模式简析
八、为什么要实施“营改增”改革
2
一、增值税的产生
1954 年 在法国正式形成
1921 年 由德国西蒙士正式提出
3
全世界有 170 多个国家 实行增值税
３、消费型增值税。以销售收入减除投入生产的中间性产品价值和 同期购入的全部固定资产价值后的余额为课税15增值额征收的增值税，称 为消费型增值税。其特点是准许扣除当期购进的全部固定资产的已纳税 款。这种类型的增值税对所有外购项目，即非本企业新创造的价值都实 行彻底的购进扣税法。因此，它最能体现增值税的计税原理，是最典型 的增值税。
现状分析：
11
对“增值额”征税只是一种理想化的状态，目前世界各国依据 各自的国情、政策要求，人为规定了不同的征税范围、扣除标准等， 使得理论增值额和法定增值额并不完全一致，我国也不例外。
二、增值税的概念
（五）与营业税相比，增值税对增值额（差额）进行征税，营业税对销 售额（全额）进行征税。
项目环节 制造环节 批发环节 零售环节
三、增值税的分类
２、收入型增值税。以销售收入减除投入生产性产品价值和固定资 产折旧后的余额为课税增值额征收的增值税，称之为收入型增值税。即 从产品价值 C+V+M中扣除了不变成本 C，课税依据相当于工资、利润、 利息、地租之和，从国民经济整体看，税基相当于国民收入（ V+M）， 因此称之为收入型增值税。
3 就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环
节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节 的增值额之和，即商品最后销售价格 =各环节增值额之和。
二、增值税的概念
4 从国民收入分配角度看，增值额相当于商品价值 C+V+M中的
V+M部分。增值额是劳动者新创造的价值，包括工资、利润、利 息、租金和其他属于增值性的收入，大体相当于净产值或国民收 入。
并不是法定纳税人的税种，即为间接税，如增值税和营业税。
纳税人≠负税人
间接税中的一个重要体系就是货物和劳务税
一、增值税的产生
（二）传统货物和劳务税
计税依据：货物和劳务的全部流转额
征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节
税 率： 单一比例税率
弊 端： 严重的重复征税 30%
本环节
环节
进价
增值 额
销售 额
税率
应纳税
产品税负
5
20%
额
生产 0 100 100 10%
10 10/100 ×100%=10%
10%
批发 100 100 200 10% 零售 200 100 300 10%
20
（10+20 ） /200×100%=15%
30
（10+20+30 ） /300×100%=20%
一、增值税的产生
（三）增值税计税 – 计税依据：增值额 – 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 – 税 率：比例税率 – 优 势：可以消除重复征税
一、增值税的产生
（一）以税负是否转嫁为标准，可以把税收分为直接税和间接税两种。
１、直接税：
以收入（所得）或财产为税基
税负不能转嫁于他人，由纳税人直接承担税负的税种，即为直接税，
如所得税和财产税等。
纳税人 =负税人
２、间接税：
以支出或消费为税基
4
税负可以转嫁于他人，纳税人只是间接承担税负，而真正的负税人
（三）对”增值额” 这一概念可以从以下四个方面理解：
1 理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值
额。
2 就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营
收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃 料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，
10
大体相当于该单位活劳动创造的价值。
目
二、增值税的概念
三、增值税的分类
录
四、增值税的计税方法
catalog
五、增值税的特征 六、税制构成要素7 七、我国增值税现行增值税模式简析
八、为什么要实施“营改增”改革
7
二、增值税的概念
增值税(Value Added Tax ，VAT)是对纳税人生产经营活动的增值 额征收的一种间接税。
（一）增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值 额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对 商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征 收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费8 者负担，有增值征税 ,没 有增值不征税。
环节
进价
增值 额
销售 额
生产
0
100 100
批发 100 100 200
零售 200 100 300
税率 10%
本环节 应纳税额
10
产品税负
6
10/100 ×100%=10%
10%
10
（10+10 ）/200×100%=10%
10%
10
（10+10+10 ）/300×100%=10%
一、增值税的产生
二、增值税的概念
（二） 增值额 是指纳税人从事生产经营活动在购入货物或取得劳务、发生应税 行为的价值基础上新增加的价值额，对缴纳增值税的纳税人而言， “增值额”就是其生产经营活动实现的销售额与其从其他纳税人购入 货物、劳务、发生应税行为两者之间的差额。
对于缴纳增值税的纳税人而言 : 9
二、增值税的概念
销售额 150 200
12
260
增值额 150 50 60 260
一、增值税的产生
目
二、增值税的概念
三、增值税的分类
录
四、增值税的计税方法
catalogຫໍສະໝຸດ Baidu
五、增值税的特征 六、税制构成要素13 七、我国增值税现行增值税模式简析
八、为什么要实施“营改增”改革
13
三、增值税的分类
（一）按增值额的内容、扣除项目的不同，增值税可划分为生产 型、收入型和消费型三种类型。
我国从 2009 年1月1日起实行消费型增值税，而在此之前实行的是 生产型增值税。
１、生产型增值税。商品的销售收入或劳务收入减除原材料、辅 助材料、燃料、动力等中间性产品的价值后的14 余额为课税增值额，但 对投入的固定资产机器折旧不予扣除。课税依据等于工资、利润、利 息、地租和折旧数之和。从国民经济整体看，课税基数就是国民生产 总值GNP，故称为生产型增值税。
三、增值税的分类
（二）按征税范围划分
按增值税课征的范围可分为大、中、小三种类型的增值税。
1
山东省国家税务局 1
一、增值税的产生
目
二、增值税的概念
三、增值税的分类
录
四、增值税的计税方法
catalog
五、增值税的特征 六、税制构成要素2 七、我国增值税现行增值税模式简析
八、为什么要实施“营改增”改革
2
一、增值税的产生
1954 年 在法国正式形成
1921 年 由德国西蒙士正式提出
3
全世界有 170 多个国家 实行增值税
３、消费型增值税。以销售收入减除投入生产的中间性产品价值和 同期购入的全部固定资产价值后的余额为课税15增值额征收的增值税，称 为消费型增值税。其特点是准许扣除当期购进的全部固定资产的已纳税 款。这种类型的增值税对所有外购项目，即非本企业新创造的价值都实 行彻底的购进扣税法。因此，它最能体现增值税的计税原理，是最典型 的增值税。
现状分析：
11
对“增值额”征税只是一种理想化的状态，目前世界各国依据 各自的国情、政策要求，人为规定了不同的征税范围、扣除标准等， 使得理论增值额和法定增值额并不完全一致，我国也不例外。
二、增值税的概念
（五）与营业税相比，增值税对增值额（差额）进行征税，营业税对销 售额（全额）进行征税。
项目环节 制造环节 批发环节 零售环节
三、增值税的分类
２、收入型增值税。以销售收入减除投入生产性产品价值和固定资 产折旧后的余额为课税增值额征收的增值税，称之为收入型增值税。即 从产品价值 C+V+M中扣除了不变成本 C，课税依据相当于工资、利润、 利息、地租之和，从国民经济整体看，税基相当于国民收入（ V+M）， 因此称之为收入型增值税。
3 就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环
节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节 的增值额之和，即商品最后销售价格 =各环节增值额之和。
二、增值税的概念
4 从国民收入分配角度看，增值额相当于商品价值 C+V+M中的
V+M部分。增值额是劳动者新创造的价值，包括工资、利润、利 息、租金和其他属于增值性的收入，大体相当于净产值或国民收 入。
并不是法定纳税人的税种，即为间接税，如增值税和营业税。
纳税人≠负税人
间接税中的一个重要体系就是货物和劳务税
一、增值税的产生
（二）传统货物和劳务税
计税依据：货物和劳务的全部流转额
征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节
税 率： 单一比例税率
弊 端： 严重的重复征税 30%
本环节
环节
进价
增值 额
销售 额
税率
应纳税
产品税负
5
20%
额
生产 0 100 100 10%
10 10/100 ×100%=10%
10%
批发 100 100 200 10% 零售 200 100 300 10%
20
（10+20 ） /200×100%=15%
30
（10+20+30 ） /300×100%=20%
一、增值税的产生
（三）增值税计税 – 计税依据：增值额 – 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 – 税 率：比例税率 – 优 势：可以消除重复征税
一、增值税的产生
（一）以税负是否转嫁为标准，可以把税收分为直接税和间接税两种。
１、直接税：
以收入（所得）或财产为税基
税负不能转嫁于他人，由纳税人直接承担税负的税种，即为直接税，
如所得税和财产税等。
纳税人 =负税人
２、间接税：
以支出或消费为税基
4
税负可以转嫁于他人，纳税人只是间接承担税负，而真正的负税人
（三）对”增值额” 这一概念可以从以下四个方面理解：
1 理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值
额。
2 就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营
收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃 料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，
10
大体相当于该单位活劳动创造的价值。
目
二、增值税的概念
三、增值税的分类
录
四、增值税的计税方法
catalog
五、增值税的特征 六、税制构成要素7 七、我国增值税现行增值税模式简析
八、为什么要实施“营改增”改革
7
二、增值税的概念
增值税(Value Added Tax ，VAT)是对纳税人生产经营活动的增值 额征收的一种间接税。
（一）增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值 额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对 商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征 收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费8 者负担，有增值征税 ,没 有增值不征税。
环节
进价
增值 额
销售 额
生产
0
100 100
批发 100 100 200
零售 200 100 300
税率 10%
本环节 应纳税额
10
产品税负
6
10/100 ×100%=10%
10%
10
（10+10 ）/200×100%=10%
10%
10
（10+10+10 ）/300×100%=10%
一、增值税的产生
二、增值税的概念
（二） 增值额 是指纳税人从事生产经营活动在购入货物或取得劳务、发生应税 行为的价值基础上新增加的价值额，对缴纳增值税的纳税人而言， “增值额”就是其生产经营活动实现的销售额与其从其他纳税人购入 货物、劳务、发生应税行为两者之间的差额。
对于缴纳增值税的纳税人而言 : 9
二、增值税的概念