CPA讲义《财管》第十六章作业成本计算
财管(2015)第16章 作业成本计算
第十六章作业成本计算一、单项选择题1.下列有关作业成本法的说法不正确的是（）。
A.作业成本法的基本指导思想是“作业消耗资源、产品消耗作业”B.作业成本法下间接成本的分配路径是“资源→部门→产品”C.作业成本法认为任何一项产品的形成都要消耗一定的作业，执行任何一项作业都需要耗费资源D.作业成本法下成本分配使用众多不同层次的成本动因2.下列关于作业成本法下的成本分配说法不正确的是（）。
A.追溯可以通过实地观察来判断B.使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的C.只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度D.采用分摊方式也能得到真实、准确的成本信息3.下列作业中属于产品级作业的是（）。
A.机器加工、组装B.产品更新C.工厂保安D.生产前机器调试4.在驱动成本的作业成本动因中，下列各项表述正确的是（）。
A.业务动因的执行成本最高B.持续动因的执行成本最低C.强度动因的精确度最高D.强度动因通常以执行一项作业所需的时间作为作业动因5.下列四类作业成本库中，不依赖于产品的数量、批次和种类的成本库是（）。
A.单位级作业成本库B.批次级作业成本库C.产品级作业成本库D.生产维持级作业成本库6.小生产准备所耗用的时间属于（）。
A.资产动因B.业务动因C.持续动因D.强度动因7.某车间生产甲、乙、丙三种产品，其搬运作业成本当月共发生总成本15600元，若本月服务于甲产品的搬运次数是85次，服务于乙产品的搬运次数是120次，服务于丙产品的搬运次数是95，则该车间本月搬动作业的成本分配率是（）元/次。
A.50B.52C.60D.37二、多项选择题1.在作业成本中，成本动因可分为（）。
A.时间成本动因B.作业成本动因C.次数成本动因D.资源成本动因2.下列有关资源成本动因的说法，正确的是（）。
A.它是引起作业成本变动的因素B.它是引起产品成本变动的因素C.它用来作为作业成本的分配基础D.它被用来计量各项作业对资源的耗用3.作业成本法下，将成本分配到成本对象的方式有（）。
2020注会(CPA) 财管 第十六章 本量利分析
预算时，使用工业工程法比历史成本分析更
加科学
【例题·单选题】电信运营商推出“手机 29元不限流量，可免费通话 1000分钟，超出部分主叫 国内通话每分钟 0.1元”套餐业务，选用该套餐的消费者每月手机费属于（ ）。（ 2019年）
A. 固定成本 B. 半变动成本 C. 阶梯式成本 D. 延期变动成本 【答案】 D 【解析】延期变动成本，是指在一定业务量范围内总额保持稳定，超过特定业务量则开始随业务 量同比例增长的成本。
考点一 成本性态分析
类别固定 成本Fra bibliotek细分类
含义
要点阐释
约束性固 定成本
酌量性固 定成本
约束性固定成本 ，即经营能力成本，是企 业为维持一定的业务量所必须负担的最低成 本，不能通过当前的管理决策行动加以改 变。要想降低约束性固定成本，只能通过合 理利用经营能力、增加生产规模、降低单位 固定成本加以解决。如 固定资产折旧费、 财产保险等
【例题·单选题】甲消费者每月购买的某移动通讯公司 58元套餐，含主叫长市话 450分钟，超 出后主叫国内长市话每分钟 0.15元。该通讯费是（ ）。（ 2016年）
A. 变动成本 B. 延期变动成本 C. 阶梯式成本 D. 半变动成本 【答案】 B 【解析】延期变动成本，是指在一定业务量范围内总额保持稳定，超过特定业务量则开始随业务 量比例增长的成本。该通讯费在主叫长市话 450分钟内保持总额 58元不变，超出后主叫国内长市话 费则开始随通话量正比例增长，所以选项 B正确。
12注会财管-闫华红基础班-第十六章产品成本计算(6)
第五节产品本钱计算的分步法
一、本钱计算分步法的特征
与其他方法比照记忆。
二、分步法的分类
三、逐步结转分步法〔计算半成品本钱分步法〕
〔一〕含义
逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品本钱，直到最后加工步骤才能计算产成品本钱的一种方法。
根据第一车间甲产品〔半成品〕本钱计算单〔表16-12〕和半成品入库单，编制会计分录如下：
借：自制半成品 151 200
贷：生产本钱——根本生产本钱——第一车间〔甲产品〕151 200 〔2〕根据第一车间甲产品〔半成品〕本钱计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表16-13所示。
表16-13 半成品明细账
借：生产本钱——根本生产本钱
——第二车间〔甲产品〕169 200
贷：自制半成品 169 200
表16-14 甲产品〔产成品〕本钱计算单
根据第二车间甲产品〔产成品〕本钱计算单和产成品入库单编制会计分录如下：
借：产成品 238 500
贷：生产本钱——根本生产本钱
——第二车间〔甲产品〕238 500
〔三〕逐步综合结转法下本钱的复原
本钱复原方法：
一般是按本月所产半成品的本钱结构进行复原。
即从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合本钱按照上一步骤所产半成品本钱的结构，逐步分解，复原出按原始本钱工程反映的产成品本钱。
本钱复原的次数较正常生产步骤少一步。
表16-15 产成品本钱复原计算表。
产品成本计算方法--注册会计师辅导《财务成本管理》第十六章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《财务成本管理》第十六章讲义4产品成本计算方法一、品种法1.含义：以产品品种为成本计算对象2.适用范围1）大量大批单步骤生产的企业，如发电、供水、采掘等企业；2）管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
3.特点1）成本计算对象是产品品种；2）一般定期（每月月末）计算产品成本——与产品生产周期不一致；3）如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
4.成本分配的基本流程1）辅助生产费用的分配；2）直接材料、直接人工、制造费用在不同产品之间进行分配——横向分配；3）同一产品内部，完工产品和在产品之间的成本分配——纵向分配。
二、分批法1.含义：按照产品的批别（订单）计算产品成本。
2.适用范围1）适用于单件小批量类型的生产（如造船业、重型机器制造业等）；2）一般企业中的新产品试制或试验的生产；3）在建工程以及设备修理作业等。
3.特点：1）成本计算对象是产品的批别，由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称为“订单法”。
2）产品成本计算是不定期的。
成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。
3）由于成本计算期与产品生产周期基本一致，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
①单件生产，不存在分配问题②小批生产，要么全部完工，要么全部未完工，一般也不存在分配问题③批量稍大，跨月陆续完工交货时，需要进行分配。
【例题8·计算分析题】某企业生产甲、乙两种产品，生产组织属于小批生产，采用分批法计算成本。
2012年5月份生产批号及生产费用情况如下：1）5月份生产的产品批号9014批号，甲产品10台，本月投产，本月完工6台；9015批号，乙产品10台，本月投产，本月完工2台。
2）本月份各批号生产费用9014批号，直接材料3360元，直接人工2350元，制造费用2800元；9015批号，直接材料4600元，直接人工3050元，制造费用1980元；9014批号甲产品完工数量较大，原材料在生产开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续投入，在完工产品与在产品之间采用约当产量法分配，在产品完工程度为50%。
2021 年注册会计师《财务成本管理》-- 第十六章 本量利分析
考情分析本章为次重点章，主要介绍成本性态分析和本量利分析的知识，各种题型均可能出现，平均分值在5分左右。
主要考点1.成本性态分析2.变动成本法3.本量利分析基本模型4.保本分析与保利分析5.利润敏感分析第一节本量利的一般关系知识点：成本性态分析成本性态，又称成本习性，是指成本总额与业务量（如产品产量、销量）之间的内在关系。
【提示】成本性态只在特定的期间、特定的业务量范围（相关范围）内保持稳定。
（一）固定成本1.在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间的成本总额能保持相对稳定；而单位固定成本与业务量成反比。
【提示】一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于业务量来说是稳定的，并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。
2.固定成本的类型——发生额能否为管理层的决策所改变（1）约束性固定成本（2）酌量性固定成本【例题·单项选择题】（2015年）下列各项成本费用中，属于酌量性固定成本的是（）。
A.广告费B.运输车辆保险费C.行政部门耗用水费D.生产部门管理人员工资『正确答案』A『答案解析』酌量性固定成本指的是可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本，包括科研开发费、广告费、职工培训费等，所以选项A正确。
（二）变动成本1.在特定的业务量范围内，成本总额随业务量变动而正比例变动，而单位产品变动成本（比例系数）是稳定的。
2.变动成本为产品生产的增量成本在相关范围内，固定成本总额保持相对稳定，业务量增加所引起的总成本增量，只是变动成本的增量。
3.变动成本类型【例题·单项选择题】（2013年）下列各项中，属于酌量性变动成本的是（）。
A.直接人工成本B.直接材料成本C.产品销售税金及附加D.按销售额一定比例支付的销售代理费『正确答案』D『答案解析』酌量性变动成本的发生额是由经理人员决定的。
例如，按销售额一定的百分比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费等，选项D是答案；直接材料成本、直接人工成本、产品销售税金及附加属于与业务量有明确的技术或实物关系的技术性变动成本。
08年注会《财管》辅导资料：第十六章作业成本计算与管理（4）
作业成本管理第⼆节作业成本管理⼀、作业成本管理概述（⼀）作业成本管理的概念作业成本管理，是指企业利⽤作业成本计算所获得的信息进⾏作业管理，以达到不断消除浪费、实现持续改善、提⾼客户价值，并最终实现企业战略⽬标的⼀系列活动。
（⼆）作业成本管理的基本内容作业成本管理是由两个相互关联的过程组成的：⼀⽅⾯是作业成本的计算（分配）过程，即所谓的成本分配观；另⼀⽅⾯是作业的控制过程，即所谓的过程观，包括作业产⽣的原因分析、作业的确认和作业的评价。
这两⽅⾯的内容及相互关系可以通过⼆维作业成本管理模型模型的纵轴表⽰成本计算过程，它反映成本计算的两个阶段，即将资源追溯到作业，再将作业成本追溯到产品的过程，这⼀过程提供了资源、作业、产品及其他成本对象的成本信息。
这⾥所说的产品成本，可能是制造成本，也可能是经营成本，还可能是部分或整个价值链成本（包括研发成本、设计成本、营销和配送成本等），甚⾄可能是耗⽤作业的其他成本对象。
这⼀过程所提供的信息可⽤于成本战略及战术性分析，⽀持定价及多种产品⽣产的决策等。
模型的横轴表⽰作业成本的过程观，反映的是作业成本的原因，即为什么执⾏该项作业；执⾏的是什么作业；作业执⾏的结果如何，即对作业的评价等⽅⾯的情况。
这⼀过程也就是作业管理的过程，包括动因分析、作业执⾏与改善以及作业执⾏结果考核等⽅⾯的⼯作。
通过作业管理使价值链得到优化，最终实现降低成本、提⾼客户价值、增加企业盈利的⽬标。
（三）作业成本管理与传统成本管理的主要区别1．传统成本管理与作业成本管理关注的重点不同传统成本管理关注的重点是成本，⽽作业成本管理关注的重点是作业。
传统成本管理的对象主要是产品，关注的重点是如何降低产品成本，⽽不涉及作业。
通过传统成本计算取得的仅仅是产品成本信息，⽽不是与作业相关的信息。
传统成本管理尤其不适于那些制造环境先进、产品品种多且更新换代较快、市场竞争⼗分激烈的企业。
作业成本管理的对象不仅是产品，⽽且包括作业，并把关注的重点放在作业上。
162008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《财务成本管理》作业成本计算与管理
近三年题型题量分析表第十六章作业成本计算与管理第一节作业成本计算一、作业成本法的涵义（一）作业成本法的概念1．作业成本法作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法。
作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。
因而，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。
在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。
“不同目的，由不同的成本”。
比如，为了进行战略性盈利分析，人们会计算和使用企业在全部经营活动中发生的成本，即价值链成本。
价值链成本是指产品的设计、开发、生产、营销、配送和售后服务耗用作业成本的总和。
价值链成本的计算，首先是将企业发生的全部资源耗费分配到价值链的一系列作业上，然后再将各项作业成本分配到产品。
又如，为了进行短期的战术盈利分析，决策是否接受某一项订单等，则需要计算经营成本。
产品的经营成本一般包括生产、销售和售后服务等项作业的成本，而不包括产品设计、开发等成本。
再如，企业为了对外提供财务报告，则应按对外报告的要求，计算产品的生产成本。
我们知道，生产成本即制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用；而经营成本则是制造成本加上销售费用；价值链成本则是企业某一时期发生的全部成本，包括管理费用、销售费用和制造成本。
运用作业成本法，我们可以将制造成本、销售费用、管理费用等间接成本，更加准确地分配到有关产品，从而得到满足不同需要的成本信息。
不过，在运用作业成本法计算产品成本时，人们通常关注的重点是制造成本，强调制造费用的分配。
在作业成本法下，直接成本（如直接材料成本）可以直接计入有关产品，而其他间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。
【精品】注册会计师财务管理讲义 第十六章 产品成本计算
第十六章产品成本计算【考情分析】本章比较重要，各种考题都可能出现，每隔几年会出一个计算分析题或者综合题。
本章内容对于大多数会计专业的学生比较简单，但是要注意分步法的计算，尤其是成本还原的计算。
本章内容第一节成本计算概述第二节成本的归集和分配（重点）第三节产品成本计算的品种法第四节产品成本计算的分批法第五节成本计算的分步法（重点、难点）第一节成本计算概述一、成本的一般概念二、成本的分类三、产品成本计算的目的和要求四、产品成本计算的科目五、产品成本计算的基本步骤六、产品成本计算制度的类型一、成本的一般概念（一）成本概念的多样性（二）存货成本的特征1.成本是经济资源的耗费2.成本是以货币计量的耗费3.成本是特定对象的耗费4.成本是正常经营活动的耗费【例1·单选题】（2009年新制度）下列关于成本和费用的表述中，正确的是（）。
A.非正常耗费在一定条件下可以对象化为成本B.生产经营所产生的耗费都可以对象化为成本C.生产过程中产生的废品和次品不构成成本D.成本是可以对象化的费用[答疑编号5765160101]『正确答案』D『答案解析』非正常耗费不能计入产品成本，所以，选项A的说法不正确；只有支付货币的耗费才属于存货成本,所以，选项B的说法不正确；生产过程中产生的废品和次品计入制造费用，所以，选项C的说法不正确；成本是转移到一定产出物的耗费,是针对一定产出物计算归集的，所以，选项D的说法正确。
二、成本的分类（一）成本转为（狭义）费用的方式（二）成本分类结果及说明三、产品成本计算的目的和要求（一）产品成本计算的目的1.改善决策。
2.有利于计划、控制和业绩评价。
3.衡量资产和收益。
（二）产品成本计算的要求【产品成本划分】（三）成本归集与分配的基本原则四、产品成本计算的科目五、产品成本计算的基本步骤六、产品成本计算制度的类型【例2·多选题】下列关于变动成本计算制度的表述中正确的有（）。
A.只将生产制造过程的生产费用计入产品成本B.将固定制造成本列入期间费用C.可以在需要时提供产品的全部制造成本D.间接成本的分配应以成本动因为基础[答疑编号5765160102]『正确答案』BC『答案解析』变动成本计算制度只将生产制造过程的变动成本计入产品成本，所以选项A不正确；而选项D是作业基础成本计算制度的特点。
CPA财务成本管理：成本会计--作业成本法
作业成本法【考点一】作业成本法的特点及成本计算（一）作业成本法
（二）作业成本库的分类
【考点二】作业成本管理
作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的中介和核心方面；作业成本管理一般包括价值链分析、成本动因分析、业绩评价以及报告非增值作业成本四个步骤。
增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。
最终增加顾客价值，或者说增加顾客的效用的作业是增值作业；否则就是非增值作业。
非增值作业有：等待作业、材料或者在产品堆积作业、迂回运送作业、返工作业、无效率重复某工序作业、处理次品作业、废品清理作业、由于订单信息不准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等。
从成本的角度，在管理中努力提高增加顾客价值的作业效率，消除或遏制不增加顾客价值的作业，实现企业生产流程和生产经营效率效果的持续改善，增加企业价值。
注会讲义《财管》第十六章作业成本计算02
（三）按作业成本法计算成本作业成本分配的第一步是计算作业成本动因的单位成本，作为作业成本的所示。
分配率，如表16-6产品，如表16-7高顿财经CPA培训中心通过比较完全成本法和作业成本法的计算结果，可以看出：1.完全成本法扭曲了产品成本。
完全成本法按直接人工的200%分配全部制造费用，而不管这些费用的驱动因素是什么。
作业成本法下，制造费用归集于三类（共4个）成本库，分别按不同成本动因分配，提高了合理性。
2.作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配，不区分固定成本和变动成本，这与变动成本法不同。
从长远来看，所有成本都是变动成本，都应当分配给产品。
3.完全成本法以直接人工作为间接费用的唯一分配率，夸大了高产量产品的单位成本。
【例题6·计算题】北方高科技有限公司成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下：品种豪华型普通型产量500015000售价（元）40002000单位直接材料和人工成本（元）2000800直接人工（小时）2500075000公司管理会计师划分了下列作业、间接成本集合及成本动因：作业间接成本集合作业动因调整300万元调整次数机器运行1625万元机器小时包装75万元装单数量合计2000万元两种产品的实际作业量如下：作业动因豪华型作业消耗普通型作业消耗合计调整次数（次）200100300高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA 培训中心机器小时（小时）55000107500162500包装单数量（个）50001000015000要求：（1）采用传统（产量基础）成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。
（2）采用作业基础成本计算制度，确定两种产品的单位盈利能力。
【答案】（1）直接人工小时合计=25000+75000=100000（小时）间接成本分配率=20000000/100000=200（元/小时）分配给豪华型的间接成本=200×25000=5000000（元）单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台）分配给普通型的间接成本=200×75000=15000000（元）单位普通型的间接成本=15000000/15000=1000（元/台）（2）每一作业成本动因的成本动因率调整成本分配率=3000000/300=10000（元/次）机器运行成本分配率=16250000/162500=100（元/小时）包装成本分配率=750000/15000=50（元/个）豪华型打印机应分配的间接成本=10000×200+100×55000+50×5000=77500 00（元）单位豪华型的间接成本=7750000/5000=1550（元）普通型打印机应分配的间接成本=10000×100+100×107500+50×10000=122 50000（元）单位普通型的间接成本=12250000/15000=816.67（元）【扩展】按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本的计算步骤及公式：（1）确定预算（或正常）作业成本分配率=预计作业成本/预计（正常）作业产出（2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本某产品已分配作业成本=预算（正常）分配率×该产品实际耗用的作业量（3）计算当期投入的总成本某产品当期发生总成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本（4）计算、结转作业成本差异作业成本差异=当期实际作业成本-已分配的作业成本（5）会计期末进行作业成本差异调整①发生的差异可以直接结转本期营业成本高顿财经CPA培训中心②发生的差异可以可以分配给各个产品对象【提示】通常按照预算作业成本比例进行分配。
产品成本计算--注册会计师辅导《财务成本管理》第十六章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《财务成本管理》第十六章讲义1产品成本计算考情分析本章是成本和管理会计中较为重要的一章，主要介绍传统成本计算方法。
本章各种题型均有可能出现，辅助生产费用的分配、完工产品和在产品的成本分配、产品成本计算的分步法通常是主观题的考点。
本章分值波动较大，平均分值在10分左右。
主要考点1.成本计算的基础知识2.生产费用的分配方法（辅助生产费用分配、完工产品与在产品成本分配、联产品成本分配）3.成本计算的基本方法（品种法、分批法、逐步结转分步法和平行结转分步法）第一节成本计算概述一、成本的一般概念1.成本：为了达到特定目的所失去（被消耗）或放弃（交付他人）资源（自然资源、物质资源、人力资源）的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。
2.财务会计中的成本（报表成本、制度成本）：指取得资产或劳务的支出，通常是指存货的成本。
3.存货成本的特征1）经济资源的耗费2）以货币计量的耗费——成本是要支付货币的3）特定对象的耗费——成本VS费用①成本有特定的对象——被“谁”耗费②费用没有特定对象——联系期间的概念广义的费用是资产的耗费，它强调资产已经被耗费而不是被“谁”耗费；狭义的费用仅指为取得营业收入而发生的资产耗费，它强调与特定会计期收入配比的耗费，而不是特定产出物的耗费。
4）正常生产经营活动的耗费——与投资活动、筹资活动无关二、成本的分类1.按经济用途分类1）生产成本：直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用（燃料和动力费比重很小时，可以并入制造费用）2）销售费用3）管理费用2.按成本转为费用的方式分类1）成本转为费用的方式。
成本计算概述--注册会计师考试辅导《财务成本管理》第十六章讲义1
成本计算概述--注册会计师考试辅导《财务成本管理》第⼗六章讲义1注册会计师考试辅导《财务成本管理》第⼗六章讲义1成本计算概述【知识点1】成本的⼀般概念与存货成本特征在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的⽀出。
例如，固定资产的成本是指取得该资产的买价、运输和保险等相关⽀出；存货成本是指取得存货的⽀出，包括采购成本、加⼯成本和其他⽀出。
成本计算通常是指存货成本的计算，因此，“成本”实际上是指存货成本。
存货成本具有以下特征：1.成本是经济资源的耗费⽣产经营过程同时也是资产的耗费过程。
根据成本归属理论，当任何原材料或设备在耗⽤之后，它们的原始购置成本就随之归属于产出物，成为产出物的成本。
2.成本是以货币计量的耗费成本总是需要⽀付货币的，或者说只有⽀付货币的耗费才属于存货成本。
3.成本是特定对象的耗费成本是转移到⼀定产出物的耗费，是针对⼀定的产出物计算归集的。
这个产出物称为成本计算对象，它可以是⼀件产品或者⼀项服务。
成本和费⽤的区别之⼀就是成本有特定的对象⽽费⽤没有特定对象。
⼴义的费⽤是资产的耗费，它强调资产已经被耗费⽽不是被“谁”耗费；狭义的费⽤仅指为取得营业收⼊⽽发⽣的资产耗费，它强调与特定会计期收⼊配⽐的耗费，⽽不是特定产出物的耗费。
4.成本是正常⽣产经营活动的耗费成本计算中的存货成本，是正常⽣产经营状态下的成本。
⾮正常的、意外的耗费不计⼊存货成本，⽽将其直接列为期间费⽤或损失。
【例·单选题】（2009年新制度）下列关于成本和费⽤的表述中，正确的是（）。
A.⾮正常耗费在⼀定条件下可以对象化为成本B.⽣产经营所产⽣的耗费都可以对象化为成本C.⽣产过程中产⽣的废品和次品不构成成本D.成本是可以对象化的费⽤[答疑编号3949160101]『正确答案』D『答案解析』⾮正常耗费不能计⼊产品成本，所以，选项A的说法不正确；只有⽀付货币的耗费才属于存货成本，所以，选项B的说法不正确；⽣产过程中产⽣的废品和次品计⼊制造费⽤，所以，选项C的说法不正确；成本是转移到⼀定产出物的耗费，是针对⼀定产出物计算归集的，所以，选项D的说法正确。
注会《财务成本管理》辅导之作业成本计算与管理（2）
三、作业成本法的主要特点作业成本法的主要特点，是相对于以产量为基础的传统成本计算⽅法⽽⾔的。
1.成本计算分为两个阶段 (1)作业成本法的基本指导思想是，“产品消耗作业、作业消耗资源”。
根据这⼀指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。
第⼀阶段，将作业执⾏中耗费的资源追溯到作业，计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率; 第⼆阶段，根据第⼀阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品 作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品” (2)传统的成本计算⽅法分两步进⾏ 第⼀步除了把直接成本追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接费⽤按部门归集在⼀起; 第⼆步是以产量为基础，将制造费⽤分摊到各种产品。
传统⽅法下的成本计算过程，可概括为：“资源→产品”。
2.成本分配强调可追溯性 作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊。
作业成本法的⼀个突出特点，就是强调以直接追溯或动因追溯的⽅式计⼊产品成本，⽽尽量避免分摊⽅式。
即作业成本法的成本分配主要使⽤直接追溯和动因追溯。
(1)直接追溯，是指将成本直接确认分配到某⼀成本对象的过程。
这⼀过程是可以实地观察的。
使⽤直接追溯⽅式得到的产品成本是最准确的。
(2)动因追溯，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。
⽣产活动中耗费的各项资源，其成本不是都能直接成本对象的。
对不能直接追溯的成本，作业成本法则强调使⽤动因(包括资源动因或作业动因)追溯⽅式，将成本分配到有关成本对象(作业或产品)。
采⽤动因追溯⽅式分配成本，⾸先必须找到引起成本变动的真正原因，即成本与成本动因之间的因果关系。
作业成本法强调使⽤直接追溯法和动因追溯法来分配成本，尽可能避免使⽤分摊⽅式，因此能够提供更加真实、准确的成本信息。
3.成本追溯使⽤众多不同层⾯的作业动因 在传统的成本计算⽅法下，产量被认为是能够解释产品成本变动的动因，并以此作为分配基础进⾏间接费⽤的分配。
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第十六章作业成本计算
本章考情分析
本章是2015年教材新增内容，从考试来说，本章是考试重点考核的内容，考试的题型客观题、主观题都有可能涉及。
2015年教材主要变化
本章与2014年教材相比是新增章节，实质将2011年注会教材的内容恢复了。
第一节作业成本法的概念与特点
一、作业成本法的含义
作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
【提示】在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异；只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是易于追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属于特定产品，尽量减少不准确的分配。
不能追溯到产品的成本，则先追溯有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。
二、作业成本法的核心概念
相关概念要点
作业作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。
资源资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。
【提示】执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。
成本动因1.含义：成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素
2.分类：
（1）资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素。
依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。
（2）作业成本动因是引起产品成本增加的驱动因素。
依据作业成本动因可以将作业成本分配给各产品。
【例题1·多选题】下列有关“资源动因”表述正确的有（）。
A.它是引起作业成本变动的因素
B.它是引起产品成本变动的因素
C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业
D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础
【答案】AC
【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。
选项BD是作业动因的含义和特征。
特点内容
1.成本计算分两个阶段作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服务或顾客）消耗作业”。
根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。
作业成本法下，间接成本的分配路径是：
“资源→作业→产品”；
传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是：
“资源→部门→产品”。
图16-1作业成本法分两阶段分配成本
续表
2.成本分配强调因果关系作业成本法的
成本分配主要
使用追溯和动
因分配，尽可
能减少不准确
的分摊，因此
能够提供更加
真实、准确的
成本信息。
成本追溯，是指把成本直接分配给相关的成本对象。
【提示】使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的。
动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的
过程。
【提示】动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关
系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程
度。
分摊，有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成
本动因，只好使用产量作为分配基础，将其强制分配给成
本对象。
3.成本分配使用众多不同层面的成本动因作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯或分配到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本分配到产品。
采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证产品成本计算的准确性。
【例题2·多选题】下列关于作业成本法的说法，正确的有（）。
A.作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本追溯到产品
B.作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法
C.作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”
D.作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本
【答案】BCD
【解析】作业成本法把资源的消耗是按资源动因首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。
选项A错在把作业动因说成是资源动因。
第二节作业成本的计算方法
一、作业成本系统的设计步骤
（一）作业的认定
作业认定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。
（二）作业成本库的设计
1.单位级作业成本库
作业的含义特点
单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业。
单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单。
【提示】这种作业的成本与产量成比例变动。
【举例】主要包括直接材料、直接人工成本、机器成本和直接能源消耗
2.批次级作业成本库
作业的含义特点
批次级作业指同时服务于每批产品或许多产品的作业。
它们的成本取决于批次，而不是每批中单位产品的数量。
【提示】这种作业的成本与产品批数成比例变动。
【举例】生产前的机器调试、成批产品转移至下一工序的运
输、成批采购和检验等。
作业的含义特点
产品级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。
产品级作业成本仅仅因为某个特定的产品线存在而发生，随产品品种数而变化，不随产量、批次数而变化。
【举例】产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。
作业的含义特点
是指服务于整个工厂的作业它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。
【举例】工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税等。
图16-2 不同层级的作业成本
【例题3·单选题】下列作业属于随着产量变动而变动的作业是（）。
A.单位级作业
B.批次级作业
C.产品级作业
D.生产维持级作业
【答案】A
【解析】单位级作业（即与单位产品产出相关的作业），它们是每产出一个单位的产品（或零部件等）至少要进行一次的作业。
这类作业是随着产量变动而变动的。
批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业），这类作业是每生产一批产品进行一次的作业。
这类作业是随着产品的批次数的变动而变动。
产品级作业（即与产品品种相关的作业），这一类作业是按产品的品种进行的作业。
生产维持级作业，这类作业是指为维持企业的生产过程而产生的作业。
【例题4·多选题】下列各项中，适合作为单位级作业的作业动因有（）。
（2009年）
A.生产准备次数
B.零部件产量
C.采购次数
D.耗电千瓦时数
【答案】BD
【解析】单位级作业指每一单位产品至少要执行一次的作业，因此其成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍，则成本也会增加一倍。
（三）资源成本分配到作业
资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。
资源成本动因和作业成本之间一定要存在因果关系。
（四）作业成本分配到成本对象
单位作业成本=本期作业成本库归集总成本/作业量
【提示】作业量的计量单位即作业成本动因有三类：
1.业务动因
2.持续动因
3.强度动因
作业成本动因的种类
种类主要内容特点
业务动因通常以执行的次数作为作业动因。
精确度最差，但其执行成本最低
持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。
精确度和成本居中
强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际
耗用的全部资源单独归集，并将该项单独
归集的作业成本直接计入某一特定的产
品。
精确度最高，但其执行成
本最昂贵
【例题5·多选题】在下列作业动因中，有关精确度与执行成本间关系表述正确的有（）。
A.业务动因的精确度最差，但其执行成本最低
B.强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵
C.持续动因的精确度和执行成本居中
D.业务动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵
【答案】ABC
【解析】作业动因分为三类：即业务动因、持续动因和强度动因。
在这三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和成本则居中。
二、作业成本的计算方法
1.计算作业成本分配率
实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本/当期实际作业产出
2.某产品耗用的作业成本=Σ（该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率）
3.某产品当期发生总成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本
【提示】如同传统成本计算一样，作业成本分配时可以采用实际分配率或者预算分配率。
【教材例16-1】例题分析
DBX公司的主要业务是生产服装服饰。
该公司的服装生产车间生产3种款式的夹克衫和2种款式的休闲西服。
夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加工，每个生产线有自己的技术部门。
5种服装均按批组织生产，每批100件。
（一）成本资料
该公司本月每种款式的产量和直接成本如表16-3所示。
本月制造费用发生额如表16-4所示。
（二）按传统完全成本法计算成本
采用传统的完全成本法时，制造费用使用统一的分配率如表16-5所示。
制造费用分配率=制造费用/直接人工成本=214800/107400=200%
随堂练习
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