管理会计,作业成本法

产品 成本
动因追溯
Baidu Nhomakorabea
2、作业分类
随产量 产量变 产量 动而变动
单位层 次作业
批量层 次作业
随产品批 批 次数变动 次数 而变动
随产品品种 产品品种 多少的变化 而变动
产品层 次作业
总和能力 维持层次 作业
计入期间费用 或分摊到产品
作业分类与作业动因
作业类别 单位层次作业 具体作业动因示例 产品或零件产量、机器工时、人工工时、 产品或零件产量、机器工时、人工工时、 耗电千瓦时等
成本分配观 过程观
作业成本管理基本内容
成本分配观 资源成本
将资源成本追溯到作业
过 程 观
作业
愁
作业
作业
愁分
业
将作业成本追溯到 成本
成本
二、产品盈利分析
（一）确定分析对象
1、价值链成本
研发 设计 生产 营销 配送 售后服务
向客户提供 产品或服务 的价值
2、经营成本
生产 营销 配送 售后服务
3、制造成本
作业成本计算从理论走向实践过程图
先进制造环境 个性化的社会环境
传统成本计算的不适应性
电子技术的发展
作业成本法从理论走向实践
第二节 作业成本法
一、作业成本法的基本概念
（一）作业 （二）成本动因
作业动因 产品 （次数） 批 进 行 作 业 分 检 验 资源动因 作业动因 资源动因 设备 （折旧） 人员 （工资） 电 （机器额定功率 ×时间）
紫色 5%
红色 5%
黑色 紫色 红色
黑色水笔产高，每 批订单批量大 红、紫色水笔产量 低，每批订单批量小
产量
黑色 90%
按产品批别进行的 材料发放、订单处理 等工作耗用的人工工 时、资源、相关机器 设备折旧基本相同
红色、紫色水笔的生产准备成本高于黑色笔。 红色、紫色水笔的生产准备成本高于黑色笔。 更换墨水、清洗设备等准备工作使红色、 更换墨水、清洗设备等准备工作使红色、紫色 笔投产前的准备时间需6小时； 笔投产前的准备时间需6小时；而黑色笔无需彻 底清洗设备所以准备时间仅为2小时。 底清洗设备所以准备时间仅为2小时。 由于新增红、 由于新增红、紫两品种导致上述各项间接费用 增加50% 50%。 增加50%。 在传统成本法下， 在传统成本法下，费用以产量为基础分摊到各 产品。 产品。
2、作业成本法资料 作业成本法资料
作业成本资料
产品名称 机器焊接 设备调整 发放材料 质量抽检 生产工艺和测 试程序工程 小计 售后服务 合计 作业成本库 成本 634800 900000 480000 720000 814200 3549000 60000 3609000 项目 月平均产量（台） 月平均耗用机器 焊接工时/小时 月平均生产批次 每批投产前设备 调整/次 每批完工质量抽 检/次 工程成本分摊 售后服务费用分 摊
（元/次）
普通电话成本=150000×2=300000（元） 无绳电话成本=150000×4=600000（元）
③发放材料作业
该作业成本库成本 480000 发放材料作业 =80000 = = 成本分配率 发放材料次数 6 （元/次） 普通电话成本=80000×2=160000（元） 无绳电话成本=80000×4=320000（元）
60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 黑色 紫色、红色 黑色 90% 黑色 紫色、 红色 紫色、 红色 10%
100% 80% 60% 40% 20% 0% 黑色 紫色 5% 紫色 黑色 90% 制造费用 红色 5% 红色
三、电子技术发展为作业成本法 运用奠定了坚实的技术基础
作业成本的基本思想出现于20世纪30年代末期。 作业成本的基本思想出现于20世纪30年代末期。 20世纪30年代末期 美国会计学家科勒（ Kohler)在1938—1941 1941年 美国会计学家科勒（E. Kohler)在1938 1941年 担任美国田纳西谷管理局主计长和内部审计师。 担任美国田纳西谷管理局主计长和内部审计师。 田纳西谷管理局主要收入来源为水力发电。 田纳西谷管理局主要收入来源为水力发电。 水力发电特点： 水力发电特点：
焊接作业成本分配率= 该作业成本库成本 平均耗用机器工时 = 634800 13800 =46（元
/小时）
普通电话成本=46×9000=414000（元） 无绳电话成本=46×4800=220800（元）
②设备调整作业
调整作业成本分配率= 该作业成本库成本 设备调整次数 = 900000 6 =150000
生产
（二）例题
CG公司常年生产普通电话和无绳电话两种产品。 CG公司常年生产普通电话和无绳电话两种产品。 公司常年生产普通电话和无绳电话两种产品 客户比较稳定。企业只有一条生产线， 客户比较稳定。企业只有一条生产线，按客户 订单分批安排生产。产品成本按传统的方法— 订单分批安排生产。产品成本按传统的方法 —分批法进行计算。 分批法进行计算。 分批法进行计算 两种产品的直接材料主要是各种元器件、 两种产品的直接材料主要是各种元器件、集成 电路和塑料机壳等，全部从外部购入。 电路和塑料机壳等，全部从外部购入。 制造过程为半机械化流水线， 制造过程为半机械化流水线，需要人工控制电 焊机焊接元器件、人工组装整机。 焊机焊接元器件、人工组装整机。制造费用以 工人工时为基础分配。 工人工时为基础分配。 没有广告宣传等固定宣传费用发生，只有无绳 没有广告宣传等固定宣传费用发生，只有无绳 电话的售后服务费用。 电话的售后服务费用。
（二）作业成本法的程序
计算过程 总体内容 第一阶段 作业成本和作业分配 率的计算 第二阶段 将作业成本库成本追溯到 产品，计算产品成本 产品，
直接材 料成本 甲作业 成本库 乙作业 成本库
直接追溯 动因追溯
具体内容
1、确认作业（列清单） 确认作业（列清单） 2、作业分类 建立作业“同质组” 3、建立作业“同质组” 和“同质成本库” 同质成本库” 4、计算作业成本分配 率
例：某生产车间设备维修作业当月共计发生人工费用、 动力费用、消耗性材料等8万元，本月实际提供设备维修 公时400小时，则： 设备维修作业成本分配率=80000÷400=200（元/小时）
第二阶段 计算产品成本
1、计算耗用的作业成本
某产品耗用作业=∑（该产品耗用的作业量× 某产品耗用作业=∑（该产品耗用的作业量×实际作 =∑ 业成本分配率） 业成本分配率）
例题1 教材91页成本互摊例题 例题1：教材91页成本互摊例题 91
当企业选择小批量、多样化生产时， 当企业选择小批量、多样化生产时，新的产品组合 对于产量批次和产品层次的支持性有较高要求。 对于产量批次和产品层次的支持性有较高要求。
例题2 例题2：
某自来水笔生产企业过去一直大量生产黑色水 企业盈利状况较好。为扩大品种增加盈利， 笔，企业盈利状况较好。为扩大品种增加盈利， 新增了红色和紫色水笔的生产。黑色、红色、 新增了红色和紫色水笔的生产。黑色、红色、 紫色水笔的材料 生产工艺、产品样式和 材料、 紫色水笔的材料、生产工艺、产品样式和质量 完全相同，不同的是墨水的颜色 墨水的颜色， 完全相同，不同的是墨水的颜色，不同颜色墨 水的成本相差无几。 水的成本相差无几。 红色、紫色水笔的生产销售并未影响黑色笔的 红色、 销量和单价，但黑色笔的利润下降， 销量和单价，但黑色笔的利润下降，企业利润 总额也有所下降。 总额也有所下降。 经分析得到以下信息： 经分析得到以下信息：
2、计算当期发生成本
某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+ 某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+ 直接成本 该产品当初耗用的各项作业成本 该产品当初耗用的各项作业成本
第三节 作业管理
作业（成本） 一、作业（成本）管理概述
定义： （一）定义：企业利用作业成本计算所获得的 信息进行作业管理，以达到不断消除浪费、 信息进行作业管理，以达到不断消除浪费、实 现持续改善、提高客户价值， 现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业 战略目标的一系列活动。 战略目标的一系列活动。 基本内容——两个过程 （二）基本内容 两个过程 1、作业成本计算 2、作业的控制过程
电脑数控机床（ 电脑数控机床（computer numerical control machines） machines） 电脑辅助设计（computerCAD） 电脑辅助设计（computer-aided design, CAD） 电脑辅助制造（computer电脑辅助制造（computer-aided manufacturing, CAM） CAM）
作业成本动因资料
产品名称 普通电话 无绳电话 18000 9000 2 2 2 40% 6000 4800 4 4 4 60% 100% 合计 13800 6 6 6 100% 100%
根据收集和整理的有关资料， 3、根据收集和整理的有关资料，计算普通电话 和无绳电话耗用的作业成本并计算产品成本
（1）计算各项作业成本分配率分配作业成本 ①焊接作业
3、建立作业“同质组”和“同质成本库” 建立作业“同质组” 同质成本库”
同质 组 纳入同质组的条件： 1、必须属于同一类作业 （同一水准） 同质 成本 库 2、对于不同产品来说有 大致相同的消耗比率 （同一作业动因）
4、作业成本分配率的计算
公式： 公式：
当期发生的作业成本 作业成本分配率= 当期作业产出
1、传统成本法下的产品成本和销售价格资料
项目 月平均产量（部） 单位产品材料成本 单位产品直接人工成本 月平均耗用工时（小时） 月平均制造费用总额 制造费用分配率 单位产品制造费用成本 单位产品制造成本 产品制造总成本 销售费用（售后服务总成本） 经营总成本 产品销售单价（初始定价） 现行售价 产品名称 普通电话 18000 40 50 19800 2574000 130 143 233 4194000 291.25 255 无绳电话 6000 60 80 7500 975000 130 162.5 302.5 1815000 378.125 405 27300 3549000 130 6009000 60000 6069000 合计 24000
采购次数、机器调整次数、 采购次数、机器调整次数、生产准备次 材料或半成品转移次数、 批次层次作业 数、材料或半成品转移次数、抽样检验 次数等 按产品品种计算的图纸制作份数、模具、 按产品品种计算的图纸制作份数、模具、 样板制作数量、计算机控制系统和产品 样板制作数量、 产品层次作业 测试程序的开发、 测试程序的开发、按品种下达的生产计 划数份数等 总和能力维持 设备数量、 设备数量、厂房面积等 层次作业
第四章 作业成本法
内容要点
1 3 2 3 4 了解作业成本法产生的时代背景 掌握作业成本法基本原理 作业成本计算与传统成本计算比较 掌握作业成本管理的基本特点
第一节 作业成本法概述
一、作业成本计算产生的时代背景
（一）技术背景 20世纪70年代以来 世纪70年代以来， 20世纪70年代以来，新技术在生产领域的广泛 应用改变了产品成本结构
成本分配形式：分摊、直接追溯、 （三）成本分配形式：分摊、直接追溯、间接追溯
二、作业成本法的基本原理和一般程序
（一）基本原理
1、直接材料、直接人工等直接成本的处理与传 直接材料、 统成本法相同 2、对制造费用的处理不同 现代企业不仅包括与产量相关的制造费用， 现代企业不仅包括与产量相关的制造费用， 而且包括服务和后援功能的制造费用。 而且包括服务和后援功能的制造费用。 产品消耗作业、 3、产品消耗作业、作业消耗资源
(二）社会背景 富裕社会的形成， 富裕社会的形成，破坏了传统成本计算法赖以 存在的社会环境
二、传统成本计算方法的不适应性
传统成本计算方法的特征——以产品（product)为 以产品（product)为 传统成本计算方法的特征 以产品 中心 当企业为劳动密集型时，制造费用的发生与直接人 当企业为劳动密集型时， 工具有关联性。 工具有关联性。 成本转移
1、原材料为水 2、人工主要用于电力设施的监控和维护保养 主要成本是机器设备及其折旧、 3、主要成本是机器设备及其折旧、维护保养费用
作业成本法引起人们关注是在20世纪80年代， 作业成本法引起人们关注是在20世纪80年代，电 20世纪80年代 子计算技术的成熟和广泛运用使采用多元化制造 费用分配标准带来的庞大计算量不再成为问题