企业会计准则第8号——资产减值
《企业会计准则第8号——资产减值》解释
《企业会计准则第8号——资产减值》解释《企业会计准则第8 号——资产减值》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）估计资产可收回金额应当遵循重要性原则；（2）预计资产未来现金流量的方法及考虑因素；（3）折现率的确定方法；（4）资产预计未来现金流量现值的计算；（5）资产组的认定；（6）存在少数股东权益情况下的减值测试。
一、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。
根据这一原则，资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
（二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
二、预计资产未来现金流量的方法及其应当考虑的因素（一）预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。
采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。
（二）预计资产未来现金流量应当考虑的因素1. 预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。
如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量也不应考虑。
《企业会计准则第8号——资产减值》解释
《企业会计准则第8号——资产减值》解释企业会计准则第8号《资产减值》是中国财政部发布的一项会计准则，目的是指导企业在编制财务报表时如何评估和计提资产减值损失，以提高财务报表的质量和准确性。
准则主要规定了资产减值的概念、评估方法、计提标准等内容。
下面将从准则的背景与意义、主要内容、适用范围和实施要点等方面进行解释。
一、背景与意义随着经济全球化的发展，企业的经营环境变得更加复杂和不确定，资产减值问题日益突出。
为了规范企业如何识别和计提资产减值损失，维护财务报表的完整性与可靠性，财政部发布了企业会计准则第8号《资产减值》。
该准则的主要意义在于，为企业提供了规范准确的资产减值计提方法，帮助企业合理评估资产价值和风险，减少可能产生的经济损失，提高财务报表的透明度和可比性，增强资金市场的信心，促进投资者对企业的信任。
二、主要内容《资产减值》准则主要包括以下几个方面的内容：1.资产减值的概念：明确了什么是资产减值以及减值可能的原因，即资产未来收益可能低于其账面价值，或者其产生的未来现金流可能低于其账面价值。
2.资产减值的评估方法：准则明确了资产减值可以采用单个资产或资产组合的方式进行评估。
评估方法包括市场价值法、成本法和现金流量法等。
3.计提资产减值损失的依据与期间：准则明确了计提资产减值损失的依据，即资产损失发生的可能性和损失的程度，并规定了计提方法。
计提资产减值损失可以根据实际损失或预计损失进行，需要同时考虑资产可能的未来收益和现金流量。
4.资产减值的相关披露：准则要求企业在财务报表中披露相关的资产减值信息，包括减值计提的金额、计提的期间和计提依据等。
三、适用范围该准则适用于所有依据中国财务会计制度编制财务报表的企事业单位、金融机构和其他经济组织。
准则的实施为企业提供了一个标准化的方法来处理资产减值问题，减少了会计处理方式的差异性，提高了财务报表的可比性。
四、实施要点为了正确实施准则第8号《资产减值》1.建立适应企业特点和风险特征的内部控制制度，确保资产减值计提的准确性和合规性。
企业会计准则第8号──资产减值
企业会计准则第8号──资产减值企业会计准则第8号是中国会计准则委员会制定的一项规范，主要涉及资产减值的核算和处理。
资产减值是指企业在一定会计期间内，由于资产的实际价值或潜在收益能力的下降，将其账面价值调整至与其预计实现的未来现金流量相适应的过程。
本文将从资产减值的概念、核算和处理等方面对企业会计准则第8号进行详细解读。
首先，资产减值的概念。
根据企业会计准则第8号的规定，资产减值是指由于外部环境变化或企业内部经营状况等原因，使得一项或多项资产的实际价值低于其账面价值的情况。
这种价值差异称为资产减值的金额，并需要在财务报表中进行相应的核算和处理。
其次，资产减值的核算。
根据企业会计准则第8号的规定，资产减值的核算应当基于可靠的证据，并依据以下两个原则进行：首先是独立性原则，即企业按照资产的独立性进行单项或多项资产的减值测试，而不应将其与其他资产进行汇总核算；其次是权责发生制原则，即企业应在资产减值发生时进行相关的资产减值准备计提，并计入当期损益。
再次，资产减值的处理。
企业会计准则第8号对资产减值的处理提出了以下规定：首先是长期股权投资和有形固定资产的减值处理，企业应当在出现减值的迹象时，通过评估其可收回金额与账面价值的差额，计提相应的减值准备；其次是固定资产清理的减值处理，企业应将不再使用或处置的固定资产按照其可收回净值进行计提减值准备；再次是贷款及应收款项的减值处理，企业应根据各种风险因素评估未来现金流量，计提相应的坏账准备。
此外，为了保障报表的真实性和公允性，企业应建立完善的资产减值报告制度，并定期对各项资产进行减值测试和准备计提。
同时，在财务报告中应详细披露资产减值的相关信息，如减值的原因、金额和计提的方法等，以提高财务报告的透明度和准确性。
总之，企业会计准则第8号对资产减值的核算和处理提出了详细的规定，使企业能够按照一定的程序和准则对资产减值进行核算和处理。
这有助于提高财务报表的真实性和可信度，使投资者和利益相关者能够更加准确地了解企业的财务状况和经营状况，为企业的经营决策和风险管理提供依据。
企业会计准则第8号----资产减值
二、新旧准则的差异比较
• 1、新准则明确限定了资产的内容 • 新准则规定“本准则中的资产包括单项资产和资产 组”。新准则首次采用了资产组的概念，规定“资 产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第 二条）。 • 在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资 产组确定资产减值。
• 2 、新准则明确了适用范围 • 2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产 减值准备，树立了资产减值的理念、确认和计量原 则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指 导性规定内容。
• 按照《企业会计准则第20 号---企业合并》，在合 并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少 数股东的商誉。 • 但对相关资产组（或者资产组组合，下同）进行减 值测试时，应当调整资产组的账面价值，将归属于 少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的 资产组账面价值与其可收回金额（可收回金额的预 计包括了少数股东在商誉中的权益价值部分）进行 比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
380000
5%
5%
0.7835
0.7462
329081
283562 2283561
• 资产使用价值为2283561元，销售净价为2200000元， 取两者之较高者2283561元为资产的可收回金额，确 认资产减值损失为16439元（2300000-2283561）。 • 第三步：资产减值损失的会计处理 • 借：资产减值损失 • 贷：固定资产减值准备 16439 16439
• 3 、在减值迹象判断上，新准则比现行会计制度更 加明确
• 一是明确“企业应当在资产负债表日判断资产是否 存在可能发生减值的迹象”。（新准则第四条）
• 二是明确当有列示的七种迹象出现时，表明资产可 能发生了减值。（新准则第五条）
《企业会计准则第8号――资产减值》会计核算要点解析
《企业会计准则第8号――资产减值》会计核算要点解析首先，《企业会计准则第8号――资产减值》适用范围较广，包括固定资产、在建工程、长期股权投资、无形资产、递延所得税资产、非金融资产的金融工具、债权投资以及其他应收款等资产项目。
准则要求企业需要定期评估其资产是否存在减值迹象，并根据评估结果计提资产减值准备。
资产减值迹象主要包括资产的收回额比原估计净值低、资产的实际产生收益和预期收益不匹配、资产的市场价值较低等。
企业需要根据财务报表日的实际情况，对各类资产进行评估，并且在评估结果发生重大变化时及时进行调整。
资产减值计提的原则是基于资产的可回收金额。
对于固定资产和在建工程等，可回收金额是指其使用价值和实现价值中较低的那个，通过对资产所能产生的现金流量进行估计，综合考虑资产的使用价值和实现价值来确定可回收金额。
对于其他非流动资产，可回收金额是指资产的正常价值减去预计未来平均损失。
当资产的可回收金额低于其账面价值时，企业需要计提资产减值准备。
资产减值准备的计提额度应当是差额的金额，即资产的账面价值减去可回收金额。
准则还规定了资产减值计提的范围，包括固定资产、在建工程等可分拆的项目以及长期股权投资、无形资产、递延所得税资产等。
准则还要求企业应当根据相关情况进行披露，包括资产减值计提金额、计提依据和计提前后的资产相关信息等。
披露的资料应当足够详细，以便用户了解企业的资产减值情况和影响。
需要注意的是，《企业会计准则第8号――资产减值》对于金融资产的减值计提有单独的规定，主要包括早期证据计提准则、后期证据计提准则和近期申报计提准则等。
准则要求企业需要根据资产的信用风险和损失的可能性进行减值计提，以提高金融报表的真实性和完整性。
综上所述，《企业会计准则第8号――资产减值》在资产减值计提方面制定了具体的会计核算要点。
企业需要根据准则的规定，定期对各类资产进行评估，并根据评估结果计提资产减值准备。
这样可以确保企业财务报表的真实性和完整性，提高风险管理能力和经营决策的科学性。
《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南
《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南企业会计准则第8号——资产减值应用指南资产减值是一个企业经营过程中不可避免的风险，在企业会计准则第8号中，详细规定了应如何处理资产减值问题。
以下是根据准则进行的应用指南。
一、短期投资减值的处理对于短期投资，如股票、债券等，若其市场价值低于其成本价值，企业需要按照实际情况进行减值。
特别要注意的是，企业需要明确这些短期投资的投资性质，如果是交易性金融资产，应进行公允价值计量；如果是可供出售金融资产，应采用公允价值模式计量；如果是持有至到期日金融资产，则可以按成本法计量。
二、长期应收款减值的处理长期应收款对于企业来说是一笔不小的资产，其减值处理可以采用成本法或净现值法。
企业需要针对不同的应收款对象，制定不同的收款方案，从而尽可能避免应收账款的坏账率。
对于已发生的坏账，企业应及时计提减值，并注明原因。
三、固定资产减值的处理在固定资产的使用过程中，断裂、老化等现象不可避免，因此，在资产计提金额的基础上，企业还应根据资产的实际价值进行减值。
这里需要指出的是，企业应对一些明显有折旧、降值迹象的固定资产及时处置，以避免进一步的价值损失。
四、存货减值的处理存货的减值主要体现在存货的实际售价低于其成本价值，以及存货质量存在不确定因素等。
为了准确计提存货减值，企业需要排除各种同业市场、流通市场等外部因素的影响，并选用可靠、合适的计算方法，从而得到准确的存货减值金额。
总的来说，资产减值在企业的经营活动中具有重要的意义，企业应按照企业会计准则第8号中的规定进行处理。
此外，企业还应根据实际情况不断优化自己的资产减值计提政策，以更好地规避风险，保障企业的经济效益。
企业会计准则第8号—资产
资产组的认定及其减值处理
认定资产组应考虑的因素
◆应以资产组产生的主要现金流入是否独立于 其他资产或者资产组的现金流入为前提。 ◆应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方 式和对资产的持续使用或者处置的决策方式。
资产组的认定及其减值处理
资产组账面价值和可收回金额的确定
●资产组的可收回金额应当按照资产组的公允价值减去 处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之 间较高者确定。
总部资产的减值测试
总部资产减值损失的处理
资产负债表日，如有迹象表明减值 则1、计算确定总部资产所归属的资产组或资产组组 合的可收回金额
2、然后与账面价值相比较
要区分是否能够按合理 和一致的基础分摊至资
产组的总部资产
商誉减值测试与处理
商誉减值测试
●企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年 度终了进行减值测试。应当结合与其相关的资 产组或者资产组组合（协同效益中收益的）进 行减值测试。 ●与其相关的资产组或者资产组组合不应当大 于企业所确定的报告分部。
1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 3、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化 的开发支出） 4、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 5、商誉
资产减值的认定
资产减值本质上包括所有资产的减值， 其他资产的减值分别按不同的准则处理
资产减值的认定
按调整后的账面价与可收回金额相比较， 确定资产ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ（含商誉）减值损失。
商誉减值损失在母公司与少数股东权益 之间分配
新旧准则的变化
新准则： 引入了资产组和总部资产的概念 减值测试根据迹象（除商誉和使用寿命不确定的无
形资产外）（原定期或每年年终） 资产可收回金额的估计为资产的公允价减处置费用
企业会计准则第8号——资产减值
机械设备
６０ ０ ０ ５ ０
借： 长期股 权投 资
银行存 款
２ ００ ０ ０ ０ ０
２０００ ５ ０
贷： 固定资产清理 非货 币交易损益
１５ ０ ００ ５ ０ ７０ ０ ０ ０ ０
（ 责任 编辑 ： 险峰 ） △
２ ．Ｂ公司的会计处理 为： 借： 固定资产清理
值 准备 、 托收款 减值准备 、 委 固定资产减值 准备 、 无
形 资产减 值准备和在建工程 减值准备，初步建立 了 资产减值 的理念及其确认和 计量原则 ，但现 行制度 对 资产减值缺乏详细指南。“ 新准则” 对资产减值作 了较 详细的规定 ， 适用 的资产范 围主要是 固定 资产 、
在 以后会计期间不得转 回。 计准则规定 。 （ 可能发 生减值资产的认 定不同 二）
现行 《 企业 会计制度》 定： 规 企业 应当定期或者 至少于每年年度 终了， 各项资产进行全面检查 ， 对 并 根据谨慎性 原则的要求 ，合理地预计各项 资产可 能 发 生的损 失，对 可能发生 的各项 资产损 失计提资产 减值准备 。与现 行制度相 比， 新准则 ” “ 规定在资产 贷： 固定 资产—— 办公用房 １２ ００ ０ ０ ０
“ 企业难 以对单项 资产 的可收 回金额进行估计 的， 应 当 以该 资产 所属 的资产 组为基础确 定资产组 的可收 回金额 。资产组的认定 ， 当以资产组产生的主要现 应
决于 资产 是否存在减值 迹象 ，且 资产 只有在存在减 值准 备 ，但 实 际工作 中企业往往 存在着难 以对单项
第 ３章为资产可 收回金额的计量 。该部分 主要
现 行对 资产 减值 的规 定 分散在 《 企业 会计制
企业会计准则第8号——资产减值
企业会计准则第8号——资产减值根据准则规定，企业在编制财务报表时应对所有资产进行检查，针对可能存在的减值风险进行评估。
资产减值风险是指资产价值可能低于其带来的经济利益的情况。
在评估过程中，企业应考虑各种可能的风险因素，包括市场变化、技术进步、不可控制的外部环境等。
评估的依据可以是内部信息和外部市场信息。
企业应在以下情况下计提资产减值损失：1.资产的可收回金额低于其账面价值，且这种情况是预计将来会继续存在的；2.有证据表明资产发生了损失，但无法准确估计损失金额时。
在具体计量资产减值损失时，企业可以采取两种方法：1.直接计提减值损失：直接将减值损失计入当期损益，降低相关资产的账面价值。
2.检测减值后再计提减值损失：通过检测资产减值后的可收回金额与其账面价值之间的差异，计提减值损失。
计提资产减值损失的金额应为差异金额，即资产的账面价值减去可收回金额的结果。
可收回金额是指企业根据相关市场价格和条件，预计能够从资产中获得的未来经济利益。
计提减值损失后，资产的账面价值应调整为减值后金额。
此外，企业还应在财务报表中对计提的资产减值损失进行披露。
披露内容包括计提的资产减值损失的类型、金额、计算方法和依据等。
企业会计准则第8号的实施对于提高企业财务报告的可靠性和透明度，保护投资者的权益具有重要意义。
它的实施有助于企业及时发现和应对资产减值风险，防范财务风险，提高资产负债表的真实性和完整性。
同时，准则的实施也要求企业加强内部控制和管理，提高对资产减值的预测和分析能力。
综上所述，企业会计准则第8号是一项重要的财务规定，通过规范资产减值的评估和计提，确保财务报表的真实性和可靠性，维护投资者的权益，为企业的可持续发展提供了有力的保障。
企业应严格按照准则的要求进行实施，加强内部控制和管理，提高对资产减值的风险识别和应对能力。
企业会计准则第8号--资产减值
企业会计准则第8号--资产减值企业会计准则第8号--资产减值第⼀章总则第⼀条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第⼆条资产减值，是指资产的可收回⾦额低于其账⾯价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最⼩资产组合，其产⽣的现⾦流⼊应当基本上独⽴于其他资产或者资产组产⽣的现⾦流⼊。
第三条下列各项适⽤其他相关会计准则：(⼀)存货的减值，适⽤《企业会计准则第1号——存货》。
(⼆)采⽤公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适⽤《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
(三)消耗性⽣物资产的减值，适⽤《企业会计准则第5号——⽣物资产》。
(四)建造合同形成的资产的减值，适⽤《企业会计准则第15号——建造合同》。
(五)递延所得税资产的减值，适⽤《企业会计准则第18号——所得税》。
(六)融资租赁中出租⼈未担保余值的减值，适⽤《企业会计准则第21号——租赁》。
(七)《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》规范的⾦融资产的减值，适⽤《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》。
(⼋)未探明⽯油天然⽓矿区权益的减值，适⽤《企业会计准则第27号——⽯油天然⽓开采》。
第⼆章可能发⽣减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表⽇判断资产是否存在可能发⽣减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使⽤寿命不确定的⽆形资产，⽆论是否存在减值迹象，每年都应当进⾏减值测试。
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发⽣了减值：(⼀)资产的市价当期⼤幅度下跌，其跌幅明显⾼于因时间的推移或者正常使⽤⽽预计的下跌。
(⼆)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发⽣重⼤变化，从⽽对企业产⽣不利影响。
(三)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提⾼，从⽽影响企业计算资产预计未来现⾦流量现值的折现率，导致资产可收回⾦额⼤幅度降低。
企业会计准则第8号---资产减值
资产预计未来Байду номын сангаас金流量现值的计算
资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预 计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内 予以折现后的金额确定。
计算公式如下： 资产预计未来现金流量的现值＝Σ（第t 年预计 资产未来现金流量/（1+折现率t ）
【例】某运输公司2000年末对一艘远洋运输 船只进行减值测试。该船舶原值为30000 万 元，累计折旧14000万元，2000年末账面价值 为16000万元，预计尚可使用8年。假定该船 舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确 定，该公司通过计算其未来现金流量的现值 确定可收回金额。
现值 2273 2033 1788 1612 1484 1394 1283 1171 13038
由于船舶的账面价值为16000 万元，可
收回金额为13038 万元，其账面价值高于可
收回金额2962 万元（16000-13038）。公司
2000 年末应将账面价值高于可收回金额的差
额确认为当期资产减值损失，并计提相应的
5%
0.7835
626800
2297696
（2）资产预计未来现金流量现值为2 297 696 元，公允价值减去处置费用后的净额为 2200000元，取两者较高者为资产可收回金 额，即2297696元。 （3）账面价值＝原价－累计折旧－已计提资产 减值＝8 000 000－2 000 000－500 000
预计未来现金流量现值计算表
年份 2008 2009 2010 2011 2012 合计
预计未来现 金流量 500000
480000 460000 440000 800000
折现率 折现系数
5%
0.9524
企业会计准则第8号—资产减值
企业会计准则第8号—资产减值首先，企业会计准则第8号规定了资产减值的概念和范围。
资产减值是指资产的账面价值超过其预期收益能力的情况，这可能是由于资产的损耗、过时、技术改变、市场变化以及其他内外部因素导致的。
凡是符合上述情况的资产，都应当根据企业会计准则第8号的要求进行减值测试。
其次，企业会计准则第8号明确了资产减值计提的原则和方法。
根据该准则的规定，企业应当通过对资产进行减值测试来评估其是否存在减值风险。
减值测试分为两个层面：单项减值测试和整体减值测试。
单项减值测试要求企业对每个资产单元（如固定资产、无形资产、存货等）进行独立评估，确定其账面价值是否超过其预期收益能力。
而整体减值测试则要求企业对所有资产进行综合评估，确定整个资产组合是否存在减值风险。
减值测试的方法一般为市场价值法、收益法和成本法三种。
市场价值法主要是通过市场交易价格来评估资产的价值；收益法则主要通过估计未来现金流量来评估资产的预期收益能力；成本法则是将资产的账面价值与其重建或取得成本进行比较。
企业应当根据具体情况选择合适的减值测试方法，并且在每个会计年度结束时进行减值测试。
此外，企业会计准则第8号还规定了资产减值准备的计提和披露要求。
减值测试后，如果确实存在资产减值风险，企业应当根据减值的程度计提相应的资产减值准备，并在财务报表中明确披露。
资产减值准备应当根据减值测试的结果和评估资产的可变性和可再变现性等因素进行计算。
凡是计提资产减值准备的资产，其账面价值都应当抵扣相应的减值准备。
最后，企业会计准则第8号还规定了一些特殊情况下的资产减值处理。
比如，对于长期股权投资和持有至到期投资等金融资产，企业应当根据国家的有关规定进行计提和处理。
对于无形资产，如专利、商标、版权等，企业应当在计提资产减值准备时参考其预期使用寿命和收益能力等因素进行评估。
总之，企业会计准则第8号对于企业的财务管理和风险控制有着重要的意义。
遵循该准则的要求，企业可以及时识别和评估资产减值风险，确保财务报表的真实准确，避免因资产减值而对企业的经营业绩和信誉造成不良影响。
《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南
《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南
佚名
【期刊名称】《财会月刊（会计版）》
【年(卷),期】2007(000)001
【摘要】@@ 一、估计资产可收回金额应当遵循重要性要求rn企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象.资产存在减值迹象的,应当进行减值测试,估计资产的可收回金额.在估计资产可收回金额时,应当遵循重要性要求.【总页数】2页(P13-14)
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.对"企业会计准则应用指南中科目设置存在问题"的商榷 [J], 王兴旺
2.《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南 [J],
3.企业会计准则第8号——资产减值——学习《资产减值》会计准则的体会 [J], 李靖
4.《企业会计准则——应用指南》的细节性疏漏 [J], 荣树新
5.企业会计准则第8号——资产减值——学习《资产减值》会计准则的体会 [J], 李靖
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
企业会计准则第8号——资产减值——学习《资产减值》会计准则的体会
┃魅力中国下┃d e p th re a d s ┃深读┃财经论坛┃通过对《企业会计准则第8号———资产减值》(以下简称《资产减值》会计准则)的学习,主要体会有如下几个方面:一、《资产减值》会计准则的适用范围及特点1.《资产减值》会计准则适用于包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理。
特别规定的减值处理,主要是指存货和消耗性生物资产计提的资产减值可以转回,以及投资性房地产由于按公允价值计量不计提减值的情况。
2.与现行制度相比,《资产减值》会计准则最大的特点就是除特殊资产项目(如存货、消耗性生物资产等)外,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
原会计制度和国际会计准则都允许对已经确认的资产减值损失予以转回。
就我国实际执行的结果看,允许资产减值转回的规定被滥用了,很多企业将资产减值的转回作为操纵损益的一种手段。
3.现行资产减值准备都是以单项资产为计提基础的,但在实务中,有些资产难以单独产生现金流量。
《资产减值》会计准则充分借鉴国际会计准则的做法,在进行资产减值测试、估计资产可收回金额时,引入了“资产组”、“资产组合”与“企业总部资产”等概念,对于那些不能独立产生现金流量的资产,要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试,计算并确认减值损失。
二、资产减值会计仍面临的难题目前,从我国新会计准则中对于资产减值准备的具体规定来看,在资产减值会计处理时主要面临以下几方面的难题:(一)资产减值准备的确认基础难以确定《资产减值》会计准则第二条规定:资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产,除了特别规定外,包括单项资产和资产组。
资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
从新会计准则的规定可以认为,我国资产减值准备有两个基础确认,一是按单项计提,当企业难以按单项计提时则按资组计提。
我国对于资产组的定义来源于国际会计准则对资产减值准备的相关定义,《国际会计准则第36号》规定资产的可收回金额应按单项资产估计,如果不可行,要求企业按资产所属的现金产出单元确认可收回金额。
新会计准则第8号----资产减值
新会计准则第8号----资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则――基本准则》，制定本准则。
第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1号――存货》。
（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。
（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。
（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号――建造合同》。
（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号――所得税》。
（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号――租赁》。
（七）《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。
（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。
第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
企业会计准则第8号---资产减值
车间和B 例2：某家具制造商有 车间和 ：某家具制造商有A车间和 车间， 车间专门生产家具部件 车间，A车间专门生产家具部件 不存在活跃市场）， ），生产完 （不存在活跃市场），生产完 后由B车间负责组装 车间负责组装， 后由 车间负责组装，该企业对 A车间和 车间资产的使用和处 车间和B车间资产的使用和处 车间和 置等决策是一体的， 置等决策是一体的，在这种情 况下， 车间和 车间和B车间通常应当 况下，A车间和 车间通常应当 认定为一个资产组。 认定为一个资产组。
二、可能发生减值资产的认定 1、外部信息来源 、外部信息来源P124 2、内部信息来源 、内部信息来源P124
★资产存在减值迹象是资产是否需 要进行减值测试的前提， 要进行减值测试的前提，但企业 合并形成的商誉和使用寿命不确 定的无形资产无论是否存在减值 迹象， 迹象，每年都应当进行减值测试 。
三、资产减值的定义 ----指资产的可收回金额低于其账面 指资产的可收回金额低于其账面 价值 。 资产减值的本质 资产的现时经济利益预期低于原记账 时对未来经济利益的评估值， 时对未来经济利益的评估值，在会计上 则体现为资产的可收回金额低于历史成 本。 资产减值会计 就是价值计量弥补成本计量的不足
例：某航运公司于20X0年年末 某航运公司于 年年末 对一艘远洋运输船舶进行减值 测试。该船舶账面价值为1.6亿 测试。该船舶账面价值为 亿 预计尚可使用年限为8年 元,预计尚可使用年限为 年。 预计尚可使用年限为 公司认为15%是该资产的最低 公司认为 是该资产的最低 报酬率（以其作为折现率） 报酬率（以其作为折现率） 计算表如下: 计算表如下
2.总部资产 总部资产 总部资产是包括企业集团或 其事业部的办公楼、电子数据 其事业部的办公楼、 处理设备等资产。其显著特征 处理设备等资产。 是难以脱离其他资产或者资产 组产生独立的现金流入，而其 组产生独立的现金流入， 账面价值难以完全归属于某一 资产组。 资产组。
《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南
《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南
一、引言
本文旨在以《企业会计准则第8号，资产减值》（以下简称“第8号
准则”）为基础，介绍和探讨企业在进行资产减值时，应该如何遵循上述
准则，实施资产减值。
二、资产减值的概念
第8号准则给出了资产减值的定义，即“当可用于支撑资产净值的证
据表明，资产价值较其可供出售价值、可用价值或任何其他应用价值低时，应当采取资产减值措施”。
因此，资产减值是指在可用于支撑资产净值的
确认考虑到财务状况的前提下，将资产重估价值调低，以反映其价值超出
其可供出售价值、可用价值或任何其他应用价值的资产减值措施。
三、资产减值的原因
第8号准则列举了可能导致资产减值的原因，包括：
1、市场价格变动：市场价格变动会对资产的重估价值产生影响，如
果市场价格变动较大，可能会导致资产的重估价值低于它的可供出售价值、可用价值或任何其他应用价值，从而需要将资产减值。
2、经济环境的变化：经济环境的变化可能会导致资产价值发生变化，甚至可能较难实现该资产的原定商业目标，这将导致资产的重估价值较其
可供出售价值、可用价值或任何其他应用价值低，从而需要将资产减值。
解读《企业会计准则第8号—资产减值》
二、 资产 减 值 的范 围
象时才进行测试 。由于商誉无法独立产生任何可辨认的收入 ，
自然不会有明显的减值迹象 。因此 ， 资产减值准则 明确规定 ， 因企业合并所形成的商誉无论是否存在减值迹象 ，必须 每年 进行测试 。首先判断该项资产是单独产生现金流的单项 资产 ， 还是不能脱离某资产组或资产组组 合而独立存在 的资产 ， 确
四、 产 减 值 的测 试 资
价值减去处置费用后的净额 ， 该净额可参考 同行业类似资产 的最近交易价格或结果进行 估计 。企业按 照上述规定仍然无
法可靠估计资产的公允价值减去处置费用 后的净额 的，应 当
以该资产预计未来现金流量 的现值作为其可收回金额。
资产 预计未来现金流量的现值应 当按照资产在持续使用
告的证据表明资产的经济绩效 已经低于或将低于预期 。主要
包括 三种情况 ：１取得 资产所需现金流量或后续营运或维持 （）
资产的现金需求 ， 明显大于原预算金额 ；２ 资产所产生 的实 （） 际净 现金流量或营运损益 ， 明显小于原 预算金额 ；３ 资产后 （）
来产生 的预算净现金流量或 预算 营运利益较原预算数明显减 少，或资产后来产生的预算 营运损失较原预算数显著增加 ；． ４ 其他表明资产可能 已经发生减值的迹象。
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单项选择题
按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（存货）。
按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（单项资产或资产组）。
对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是（既影响财务状况，又影响经营成果）。
根据资产减值准则，企业为固定资产计提的减值准备只有在（资产被处置）时才可转出。
根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（资产的使用寿命）。
根据资产减值准则，资产减值的对象不应包括（金融资产）。
某项无形资产采用直线法摊销。
期末该无形资产计提减值准备后，在未来期间每年的摊销额与上一年相比会（减少）。
期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入（“本年利润”）科目。
企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合（与其相关的资产组或资产组组合）进行减值测试。
企业确认资产减值损失时，应借记的会计科目是（资产减值损失）。
认定资产组的最关键因素是（资产组能否独立产生现金流入）。
下列关于资产组的说法中，不正确的是（企业不能够以资产组为基础估计可收回金额）。
下列关于资产组的说法中，不正确的是（资产组的认定应当以资产组的产出是否独立于其他资产或者资产组的产出为依据）。
下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间）。
下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（金融资产）。
下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不能转回的是（无形资产）。
下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有（用寿命不确定的无形资产）。
与资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。
在减值测试过程中，计算资产未来现金流量的现值时所使用的折现率是税前税率，它应当反映当前市场货币时间价值和（资产的特有风险）。
在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产的公允价值可以按（资产的市场价格）确定。
资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（可收回金额）。
资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（可收回金额）。
资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比较（资产的可收回金额与账面价值）。
资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。
总部资产的特征是（难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
）。
判断题
长期股权投资和投资性房地产如果发生减值应按《企业会计准则第8号——资产减值》进行会计处理。
（错误）
对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。
（正确）
对于因企业合并形成的商誉，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。
（正确）
根据资产减值准则，对于企业持有待售的资产，通常以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额。
（正确）
估计资产可收回金额时，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不用再估计另一项金额。
（正确）
企业的资产组一经确认后，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更。
如确实需要变更，应当在附注中予以说明。
（正确）企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。
（正确）
企业在预计资产未来现金流量和折现率时，如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，则预计资产未来现金流量无需再考虑。
（错误）
企业至少应当在每年年度终了时对商誉和无形资产进行减值测试。
（错误）
企业资产存在减值迹象的，应当估计资产可收回金额。
资产可收回金额必须以单项资产为基础进行估计。
（错误）
如果资产为企业带来的经济利益低于其账面价值，企业不能再以原账面价值予以确认，否则，会导致企业资产虚增和利润虚增。
（正确）
如果资产为企业带来的经济利益低于其账面价值，企业应该立即终止确认该资产。
（如果资产为企业带来的经济利益低于其账面价值，企业应该立即终止确认该资产。
（错误）
由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而适用的具体准则和会计处理也不尽相同。
（正确）
由于总部资产难以单独进行减值测试，通常需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
（正确）
预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
（正确）
预计资产未来现金流量的方法主要有传统法和期望现金流量法。
（正确）
在资产负债表日，企业应当判断资产是否存在可能发生减值的现象，主要从内部信息和外部信息来源两个方面加以判断。
（正确）
资产发生减值时，企业应确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可变现净值。
（错误）
资产可收回金额的估计，应当按其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者孰低确定。
（错误）资产未来现金流量的现值应按单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算。
（错误）
资产预计未来现金流量包括资产持续使用过程中预计产生的现金流入以及相应的预计现金流出，无需考虑资产使用寿命结束时处置资产产生的净现金流量。
（错误）
资产组的账面价值的确定基础应与其可收回金额的确定方式相一致，否则难以正确估算资产组的减值损失。
（正确）
资产组能否独立产生现金流入是确定资产组的最关键因素。
（正确）。