成本分析的主要内容与方法

成本分析概述

利用及其它有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径。成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业的执行结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。

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成本分析的主要内容

包括：成本计划完成情况的分析、技术经济指针变动对成本影响的分析、主要产品单位成本分析等。方法主要有：对比分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法等。

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成本分析的方法

在进行成本分析中可供选择的技术方法(也称数量分析方法)很多，企业应根据分析的目的，分析对象的特点，掌握的资料等情况确定应采用那种方法进行成本分析。在实际工作中，通常采用的技术分析方法有对比分析法，因素分析法和相关分析法等三种。

1、对比分析法

对比分析法是根据实际成本指针与不同时期的指针进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在对比分析中，可采取实际指针与计划指针对比，本期实际与上期(或上年同期，历史最好水平)实际指针对比，本期实际指针与国内外同类型企业的先进指针对比等形式。通过对比分析，可一般地了解企业成本的升降情况及其发展趋势，查明原因，找出差距，提出进一步改进的措施。在采用对比分析时，应注意本期实际指针与对比指针的可比性，以使比较的结果更能说明问题，揭示的差异才能符合实际。若不可比，则可能使分析的结果不准确，甚至可能得出与实际情况完全不同的相反的结论。在采用对比分析法时，可采取绝对数对比，增减差额对比或相对数对比等多种形式。

比较分析法按比较内容（比什么）分为：

（1）比较会计要素的总量

（2）比较结构百分比

（3）比较财务比率

2、因素分析法

因素分析法是将某一综合性指针分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指针差异额的影响程度的一种分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是将构成成本的各种因素进行分解，测定各个因素变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评价，并提出进一步的改进措施。

采用因素分析法的程序如下：

(1)将要分析的某项经济指针分解为若干个因素的乘积。在分解时应注意经济指针的组成因素应能够反映形成该项指针差异的内在构成原因，否则，计算的结果就不准确。如材料费用指针可分解为产品产量，单位消耗量与单价的乘积。但它不能分解为生产该产品的天数，每天用料量与产品产量的乘积。因为这种构成方式不能全面反映产品材料费用的构成情况。

(2)计算经济指针的实际数与基期数(如计划数，上期数等)，从而形成了两个指针体系。这两个指针的差额，即实际指针减基期指针的差额，就是所要分析的对象。各因素变动对所要分析的经济指针完成情况影响合计数，应与该分析对象相等。

(3)确定各因素的替代顺序。在确定经济指针因素的组成时，其先后顺序就是分析时的替代顺序。在确定替代顺序时，应从各个因素相互依存的关系出发，使分析的结果有助于分清经济责任。替代的顺序一般是先替代数量指针，后替代质量指针；先替代实物量指针，后替代货币量指针；先替代主要指针，后替代次要指针。

(4)计算替代指针。其方法是以基期数为基础，用实际指针体系中的各个因素，逐步顺序地替换。每次用实际数替换基数指针中的一个因素，就可以计算出一个指针。每次替换后，实际数保留下来，有几个因素就替换几次，就可以得出几个指针。在替换时要注意替换顺序，应采取连环的方式，不能间断，否则，计算出来的各因素的影响程度之和，就不能与经济指针实际数与基期数的差异额(即分析对象)相等。

(5)计算各因素变动对经济指针的影响程度。其方法是将每次替代所得到的结果与这

一因素替代前的结果进行比较，其差额就是这一因素变动对经济指针的影响程度。

(6)将各因素变动对经济指针影响程度的数额相加，应与该项经济指针实际数与基期数的差额(即分析对象)相等。

上述因素分析法的计算过程可用以下公式表示：

设某项经济指针 N 是由 A，B，C 三个因素组成的。在分析时，若是用实际指针与计划指针进行对比，则计划指针与实际指针的计算公式如下：

计划指针 N0=A0×B0×C0

实际指针 N1=A1×B1×C1

分析对象为 N1-N0 的差额。

采用因素分析法测定各因素变动对指针 N 的影响程度时，各项计划指针，实际指

针及替代指针的计算公式如下：

计划指针 N0=A0×B0×C0-----------(1)

第一次替代 N2=A1×B0×C0-----------(2)

第二次替代 N3=A1×B1×C0-----------(3)

实际指针 N1=A1×B1×C1-----------(4)

各因素变动对指针 N 的影响数额按下式计算：

由于 A 因素变动的影响=(2)-(1)=N2-N0

由于 B 因素变动的影响=(3)-(2)=N3-N2

由于 C 因素变动的影响=(4)-(3)=N1-N3

将上述三个项目相加，即为各因素变动对指针 N 的影响程度，它与分析对象应相

等。

根据因素分析法的替代原则，材料费用三个因素的替代顺序为产量，单耗，单价。

各因素变动对甲产品材料费用实际比计划降低 8 000 的测定结果如下：

计划材料费用=250×48×9=108 000(元)-----(1)

第一次替代=200×48×9=86 400(元)------(2)

第二次替代=200×50×9=90 000(元)------(3)

实际材料费用=200×50×10=100 000(元)------(4)

各因素变动对材料费用降低 8 000 元的影响程度如下：

由于产量变动对材料费用的影响=(2)-(1)=86400-108000=-21600(元)

由于材料单耗变动对材料费的影响=(3)-(2)=90000-86400=3600(元)

由于材料单价变动对材料费用的影响=(4)-(3)=100000-90000=10000(元)

三个因素变动对材料费用的影响程度=-21600+3600+10000=-8000(元)

上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。差额计算法是利用各个因素的实际数与基期数的差额，直接计算各个因素变动对经济指针的影响程度。以上述经济指针 N 为例，采用差额计算法时的计算公式如下：

由于 A 因素变动对指针的影响=(A1-A0)×B0×C0

由于 B 因素变动对指针的影响=A1×(B1-B0)×C0

由于 C 因素变动对指针的影响=A1×B1×(C1-C0)

〖例 3〗以例 2 材料费用的分析资料为基础，采用差额计算法的结果如下：

由于产量增加对材料费用的影响=(200-250)×48×9=-21600(元)

由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)

由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)

各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000(元)

两种方法的计算结果相同，但采用差额计算法显然要比第一种方法简化多了。

3、相关分析法

相关分析法是指在分析某个指针时，将与该指针相关但又不同的指针加以对比，分析其相互关系的一种方法。企业的经济指针之间存在着相互联系的依存关系，在这些指针体系中，一个指针发生了变化，受其影响的相关指针也会发生变化。如将利润

指针与产品销售成本相比较，计算出成本利润率指针，可以分析企业成本收益水平的高低。再如，产品产量的变化，会引起成本随之发生相应的变化，利用相关分析法找出相关指针之间规律性的联系，从而为服务。

4、差额计算法

差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。

5、比率法

比率法是指用两个以上的指针的比例进行分析的方法。它的基本特点是：先把对比分

析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种。●相关比率

法由于项目经济活动的各个方面是相互联系，相互依存，又相互影响的，因而可以将两个

性质不同而又相关的指针加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。例如：产

值和工资是两个不同的概念，但它们的关系又是投入与产出的关系。在一般情况下，都希

望以最少的工资支出完成最大的产值。因此，用产值工资率指针来考核人工费的支出水平，就很能说明问题。

●构成比率法又称比重分析法或结构对比分析法。通过构成比率，可以考察成本总量的构成情况及各成本项目占成本总量的比重，同时也可看出量、本、利的比例关系(即预算成本、

实际成本和降低成本的比例关系)，从而为寻求降低成本的途径指明方向。●动态比率法动态比率法，就是将同类指针不同时期的数值进行对比，求出比率，以分析该项指针的发展方向和发展速度。动态比率的计算，通常采用基期指数和环比指数两种方法。

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产品成本分析

一、全部商品产品成本计划完成情况的分析

全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分别按产品别分析和按成本项目分析。

1。按产品别分析

按产品别分析是指按每种产品的成本所进行的分析。在按产品别进行分析时，应计算如下几个指针，即全部商品产品成本降低额和降低率，成本和不可比产品成本降低额和降低率，每种产品成本的降低额和降低率。成本降低额和降低率的计算公式如下：

成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本

降低额

成本降低率=___________________________ ×100%

按实际产量计算的计划成本

2。按成本项目分析

按成本项目分析是指将按成本项目反映的全部商品产品的实际总成本与按成本项目反

映的实际产量计划总成本相比较，计算每个成本项目成本降低额和降低率对总

成本的影响，其计算公式如下：

某成本项目实际成该成本项目该成本项目按实际产量本

比计划成本降低额 = 实际成本 - 计算的计划成本

某成本项目实际成该成本项目实际成本比计划成本降低额

本比计划成本降低率 =__________________________________×100%

该成本项目按实际产量计算的计划成本

某成本项目降低额该成本项目实际成本比计划成本降低额

对总成本的影响 =________________________________________×100%

按实际产量计算的全部商品产品计划成本

二，可比产品成本降低任务完成情况的分析

所谓可比产品是指企业过去生产过并且有着完整的成本资料的产品。计算可比产品成本降低任务的完成情况，可以检查企业成本降低工作的成绩，由于具有可比性，因而，考核其降低情况具有重要的参考价值。可比产品成本分析包括可比产品成本降低任务的完成情况和变动的原因两个方面。可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指针的计算公式为：

可比产品成本实际上年实际本年实际

实际降低额= ∑产量×(单位成本- 单位成本)

实际产量按上年实际单实际产量按本年实际单

= 位成本计算的总成本 - 位成本计算的总成本可

比产品成本计划上年实际本年计划

计划降低额=∑产量×(单位成本-单位成本)

=计划产量按上年实际计划产量按本年计划单单位

成本计算总成本- 位成本计算的总成本可比产

品成本可比产品成本实际降低额

实际降低率 =________________________________________×100%

实际产量按上年实际单位成本计算的总成本

可比产品成本可比产品成本计划降低额

计划降低率 =________________________________________×100%

计划产量按上年实际单位成本计算的总成本

分析对象：降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低

率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率

各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响，主要有产品单位成本，产品品种构成，产品产量等。

1。产品单位成本变动的影响

在计算可比产品成本计划降低额时，是根据本年计划单位成本和上年实际单位成本进行比较计算的；可比产品成本实际降低额，则是根据本年实际单位成本和上年实际单位成本进行计算的。这样，当本年实际单位成本发生变动时，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。

2。产品品种构成变动的影响

品种构成是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重，由于各种产品的实物数量不能简单相加，所以，在进行可比产品成本分析时，一般是用某产品的成本占全部产品成本的比重作为产品品种构成进行分析，其计算公式如下：

某产品的产量×该产品上年(计划或实际)单位成本

某产品的品种构成=_________________________×100%

〖每种产品产量×该产品上年(计划或实际)单位成本〗

当企业生产两种以上产品时，若各种产品的实际产量与计划产量不是同比例地增减，则会引起品种构成的变动。在企业生产的多种产品中，每种产品成本降低幅度是不一样的，有的还可能超支。若企业增加成本降低幅度大的产品的生产比重，或降低成本降低幅度小的产品的生产比重，则可比产品平均降低率和降低额就会比原来的提高。反之，成本降低率和降低额就会下降。所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和成本降低率。3。产品产量变动的影响：

在计算可比产品成本降低任务时，是用可比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；实际完成情况则是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计算的。从这一计算过程中可以看出，当产品的品种构成和单位成本不变时，产品产量的变动会引起成本降低额发生同比例的变动，但不影响成本降低率的变动。所以，单纯产量的变动，仅影响成本降低额，不影响成本降低率的变动。

三，主要产品单位成本分析

对全部商品产品成本计划完成情况进行总括分析后，还应对主要产品的单位成本进行具体的分析，从而确定成本升降的原因，提出进一步改进的措施。产品单位成本分析一般是先将产品单位成本的实际数与计划等指针进行比较，计算其差异额和差异率，然后，在此基础上，分析各主要成本项目产生差异的原因。

1。直接材料项目的分析

单位材料费用受材料消耗数量和材料价格两个因素的影响，其计算公式如下；单位

产品材料费用=单位产品材料消耗量×材料单价

各因素变动对材料费用影响的计算公式如下：

材料耗用量变动对

单位成本的影响=∑[(材料实际单位耗用量-材料计划单位耗用量)×材料计划单价]材料价格变动对

单位成本的影响=∑[(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量]

在纺织，冶金，化工等企业，产品生产过程中使用多种原材料，这时，需根据产品的特点，工艺规程的要求，将各种材料按一定的比例配料投入使用。每种材料消耗量占材料总消耗量的比例，称为材料配比。在各种材料单价不同的情况下，改变材料的配比，也会影响产品的单位成本。这时，材料项目的分析，就受材料耗用量，价格和材料配比三个因素的影响。其具体计算公式如下：

单位产品材料消耗总量单位产品材料单位产品材料计划配比的材料

变动对单位成本的影响=(实际总耗用量- 计划总消耗量)×平均计划单价材料

配比变动对实际配比的材计划配比的材单位产品材料

单位成本的影响=(料平均计划单价-料平均计划单价) ×实际总消耗量材料

价格变动对材料实材料计材料实际

单位成本的影响=∑[(际单价-划单价)×单位耗用量]

计划配比的材料∑(各种材料计划消耗量×材料的计划单价)

平均计划单价 =______________________________________

材料计划总消耗量

实际配比的材料∑(各种材料实际消耗量×材料的计划单价)

平均计划单价 =________________________________________

材料实际总消耗量

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成本分析的任务

1、正确计算成本计划的执行结果，计算产生的差异；

2、找出产生差异的原因；

3、正确对成本计划的执行情况进行评价；

4、提出进一步降低成本的措施和方案。

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成本分析的原则

1、全面分析与重点分析相结合的原则；

2、专业分析与群众分析相结合的原则；

3、纵向分析与横向分析相结合的原则；

4、事后分析与事前、事中分析相结合的原则。

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产品单位成本分析的意义

产品单位成本分析的意义，在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，查明单位成本升降的具体原因。

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产品单位成本分析的内容

产品单位成本分析包括两个方面的内容：

一、单位成本完成情况的分析

单位成本完成情况的分析是根据“产品单位成本表”上的有关资料资料以及其它有关资料，首先分析单位成本实际数与基准数的差异，确定单位成本是升高还是降低了，升降幅度是多少；然后再按成本项目分别进行比较分析，考察每个项目的升降情况；

最后，可针对某些主要项目的升降情况，作进一步深入的分析，查明引起项目成本升降的原因。

二、技术经济指针变动对单位成本的影响分析

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单位成本分析的步骤

构成产品成本的项目多而复杂，我们仅以主要项目如材料费用、工资费用、制造费用等，作为代表性项目进行分析，说明其分析的步骤和方法。

1．材料费用项目的分析；

对单位产品成本中材料费用影响的基本因素，是单位产品材料耗用量和材料单价。

它们对单位产品影响的计算公式如下：

（1）材料耗用量变动的影响=Σ(实际单位耗用量-基准单位耗用量)×基准价格

（2）材料单价变动的影响=Σ(实际单价-基准单价)×实际耗用量

上式中的“基准数”指的是计划数、定额数、上年实际平均、历史或行业先进水平等数值。

2．工资费用项目的分析；

对单位产品成本中工资费用影响的因素，是单位产品工时消耗量和小时工资额。

它们对工资费用升降的影响可用下列计算公式：

（1）工时消耗量变动的影响＝Σ[(实际单位工时消耗量－基准单位工时消耗量)×基准小时工资额]

（2）小时工资额变动的影响＝Σ[(实际小时工资额－基准单位工资额)×实际单位工时消耗量]

3．项目的分析。

对产品成本中制造费用影响的基本因素，是单位产品工时消耗量（或其它分配标准）和小时费用分配率（或其它分配率）。其分析的计算公式为：

（1）工时消耗量变动的影响＝Σ[(实际单位工时消耗量－基准单位工时消耗量)×

基准小时费用分配率]

（2）小时费用分配率变动的影响＝Σ[(实际小时费用分配率－基准小时费用分配率)×实际单位工时消耗量]

率