政府补助项目核算指南

政府补助项目核算指南 Prepared on 24 November 2020

政府补助项目核算指南

（执行企业会计准则）

第一部分一次性、分期补助类项目会计核算

相关科研项目核算科目:递延收益:

递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。是核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。企业取得的政府补助为非货币性资产的,应首先确认一项资产和递延收益,然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是,递延收益分摊的起点是“相关资产可供使用时”,递延收益分摊的终点是“资产使

用寿命结束或资产被处置时(孰早)”,相关资产在使用寿命结束时或

结束前被处置(出售、报废、转让等),尚未摊销的递延收益应当一次

性转入资产处置当期的收益,不再予以递延。应按照其内容设置明细

科目,进行明细分类核算。

企业收到项目(课题)研究专项经费时,应在“递延收益”科目核算,按递延收益种类设置明细账,进行明细核算。该账户的贷方余额为在研项目(课题)的年度结存经费和购置固定资产的折旧额、无形资产的摊

销额等尚未转销的部份。

企业发生项目(课题)专项经费支出时,应以每一项科研项目(课题)为核算对象,对支出经费进行归集和核算,在“管理费用- 研发费

用”、“研发支出”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资

产”等会计科目进行核算。企业可根据单位的实际情况,在上述科目

中选择相关科目对项目(课题) 支出经费进行归集和核算。

科研项目(课题)专项经费在批准预算时,已明确了开支范围、内容,这些与企业的会计体系大多不一致,当科研项目(课题)专项拨款开支范围与企业自身的会计科目不一致时,要按专项经费管理要求设明细科目核算。具体会计核算账务处理如下:

一、企业收到科研项目(课题)财政科技拨款时：

借:银行存款

贷: 递延收益- × × 项目(课题) - 省科技厅拨款

例1:某企业申报的省科技厅重大成果转化“XX制剂关键技术研究

及产业化“项目获得立项补助300万元,其中应转拨技术单位某大学研

究经费20万元,项目实施期三年。按照项目合同约定,当年拨付立项金额的7 0 % , 项目中期监理合格后再拨后续3 0 % 经费, 同时根据合

同约定,项目承担单位为本项目提供5000 万元配套经费。各经济事项会计分录为:

收到省科技厅拨款

借: 银行存款2 1 0 万元

贷:递延收益- XX 制剂关键技术研究及产业化-省科技厅拨款

210万元

二. 企业发生科研项目(课题)经费支出时,按财政科技专项拨款、自筹科研经费分别进行核算:

(一)财政科技拨款部分

1、资本化部分会计核算:

（1）外购设备及摊销

购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时,需要在会计凭证的摘要中注明是× × 课题购置× × 仪器设备或无形资产,会计分录为:

借:固定资产- 专用设备或一般设备- × × 项目(课题) 贷:银行存款等相关科目

设备投入使用的次月发生折旧额转销递延收益时:

借:递延收益- × ×项目(课题)-省科技厅拨款

贷:营业外收入-专项经费拨款

银行存款(上交余款)

例2:省科技重大成果转化“XX制剂关键技术研究及产业化”项目支付检测设备一台,价格30万元,设备已验收投入使用, 设备使用寿命5年，2年后企业出售这台设备，取得价款20万元（不考虑其他因素）。会计分录为(请在会计凭证的摘要中注明是“XX制剂关键技术研究及产业化”项目购置检测设备):

○1设备购入时：

借:固定资产-专用设备30万元

贷: 银行存款30 万元

○2计提折旧（月末）：

借：制造费用（管理费用）万元

贷：累计折旧万元

○3分摊递延收益（月末）：

借：递延收益- × ×项目(课题)-省科技厅拨款万元贷：营业外收入-专项经费拨款万元

○4两年后出售设备，同时转销递延收益余额：

○1出售设备：

借：固定资产清理 18万元

累计折旧 12万元

贷：固定资产-专用设备 30万元

借：银行存款 20万元

贷：固定资产清理 18万元

营业外收入 2万元

○2转销递延收益余额：

借：递延收益- × ×项目(课题)-省科技厅拨款 18万元贷：营业外收入-专项经费拨款 18万元

（2）自制设备及摊销

对试制或改造设备最终形成固定资产所发生的各项研发费用: 借:在建工程- × × 项目(课题)

贷:银行存款等相关科目

完工时：

借:固定资产- 专用设备

贷:在建工程- × × 项目(课题)

计提折旧、分摊递延收益、设备处置同前。

例3：“XX 制剂关键技术研究及产业化”项目发生试制提取设备

领用材料8万元,支付加工费2万元。会计分录为:

借:在建工程- XX 制剂关键技术研究及产业化-省科技厅拨款10万元贷: 原材料8万元

银行存款 2万元

例4 “XX 制剂关键技术研究及产业化”项目自制提取设备完工入库并交付使用,试制成本共计10万元, 会计分录为(需要在会计凭证的

摘要中注明是“XX 制剂关键技术研究及产业化”项目试制××提取设备转入)：

借:固定资产- 专用设备

贷:在建工程- XX制剂关键技术研究及产业化-省科技厅拨款10万元

（3）外购无形资产及摊销

例5：省重大科技成果转化“XX 制剂关键技术研究及产业化”项

目支付购买本项目使用的专有技术一项,价格20万元,已办完专有技术

转让更名等相关手续及收到专有技术的相关技术资料。购买的专有技

术按10年摊销。会计分录为(需要在会计凭证的摘要中注明是“XX 制

剂关键技术研究及产业化”购置× × 无形资产):

○1购买时：

借:无形资产- × × 专有技术 20 万元