复习重点---纳税实务总复习

3、娱乐业的计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费 用。娱乐业的税率。
城市维护建设税的计税和核算
城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人 以其实际缴纳的“三税”为计税依据而征收的一种税。 城市维护建设税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。 城市维护建设税采用比例税率。按纳税人所在地不同，其税率分别为 市区7% 县城和镇5% 乡村1% 城市维护建设税的应纳税额 =实际缴纳的（增值税+消费税+营业税）×适用税率 借：营业税金及附加 贷：应交税费—— 应交城市维护建设税
一般纳税人应交增值税的计算
一般纳税人增值税应纳税额= 销项税额—进项税额 • 进项税额=增值税进项税—进项税转出
消费税的计算和核算
• 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人税消费品的销售额或销售量征收的一种税。是增值税的配套税。 按产品设计税率、税额，一物一税 1、比例税率（从价定率法） 2、定额税率（从量定率法）（啤酒、黄酒、成品油） 3、从量、从价复合计税法（卷烟、粮食白酒、薯类白酒） 应税消费品应纳税额=计税销售额×税率+应税数量×单位税额 消费税的计税基数（从价定率征收）与增值税计税基数是一致的。都是 以含消费税而不含增值税的销售额作为基数，
企业所得税实行按年计征、分月（季）预缴、年终汇算清缴、多退少补 的办法 一、月（季）预缴。 本月（季）应预缴所得税额
=利润总额累计额×税率一减免所得税额 一已累计预缴的所得税
平时预缴时，先按会计利润计算，暂不作纳税调整，待年度终了，年 终
汇算清缴时再作纳税调整
二、年终汇算清缴。 企业应当自年度终了之日起5个月内，办理企业所得税的年终汇算清缴，
（三）销售不动产
5、文化体育业
6、娱乐业
7、服务业
（二）转让无形资产
营业税税目税率表
营业税的免税规定：教材p127页—128页
营业税的计算和核算
建筑业营业税金的计算：
1、建筑业营业税=（收到的工程价款+价外费用） ×营业税率
2、〔（工程价款+价外费用）—分包、转包工程款 〕×营业税率 会计分录
计提营业税
2、将已购入并已抵扣了进项税的材料用于非应税项目作为进项税额转 出 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出））
一般纳税人增值税销项税额的计算与核算
3、向小规模纳税人购入材料，取得增值税普通发票。不能抵扣进项税。 按发票金额全部记入材料采购成本 借：原材料（材料采购） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）
营业税的计算和核算
转让无形资产（包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、 著作权商誉），营业税率为5℅； 营业税=（向对方收取的全部价款+价外费用） ×5﹪ 借：银行存款 累计摊销（已计提的累计摊销额） 无形资产减值准备 贷：无形资产（账面余额） 应交税费——应交营业税 营业外收入——处置非流动资产利得（差额） （或借：营业外支出一处置非流动资产损失）
教育费附加的计算和核算
教育费附加应缴纳额 =实际缴纳的（增值税+消费税+营业税）×3℅
印花税的计算和核算
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法 律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税的征税对 象是税法列举的各种应税凭证。印花税采用比例税率和定额
税率两种形式。
借：管理费用一印花税 贷：银行存款
应交税费—应交增值税（材料进项税+运费进项税）
贷：银行存款（应付账款、应付票据等）
一般纳税人增值税进项税额计算及核算
二、不得抵扣的进项税额 （1）购入材料用于非增值税应税项目（如基建工程等） （2）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失的 （3）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇
1、将购入的材料直接用于非应税项目（如基建工程） 购入时将价款、进项税、运费等全部计入工程物资（或在建工程） 借：工程物资（领用后计入在建工程） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据）
二、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算
2、自产的应税消费品用于换取生产、消费资料、投资入股、抵偿债务 视同销售。 （1）消费税的计税依据，按同类消费品的最高销售价格计算 （2）增值税的计税依据，按同类消费品的平均销售价格
自产的应税消费品用于抵偿债务
借：应付账款 • 贷：主营业务收入（按同类消费品的平均销售价格计算的销售金额） • 应交税费—应交增值税（销项税额） • （债务重组收入计入营业外收入；债务重组损失计入营业外支出） 计提消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
应交税费—应交增值税（销项税额）
一般纳税人增值税销项税额的计算与核算
二、将自产的产品用于集体福利、个人消费、非应税项目对外投资、捐 赠等，视同销售行为 计税价格： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 （3）按组成计税价格确定=成本×（1+成本利润率） 将自产的产wenku.baidu.com用于捐赠： 借：营业外支出（成本价＋销项税） 贷：库存商品（成本价） 应交税费—应交增值税（销）（市场价格×17﹪）
会计分录：
将转销售的房屋转入“固定资产清理”科目核算 计提转销售的自建房屋应纳营业税;
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交营业税
销售不动产营业税，营业税率为5℅ 销售不动产的计税营业额=向对方收取的全部价款+价外费用 销售不动产营业税=（向对方收取的全部价款+价外费用）×5﹪ （1）房地产企业房屋销售，销售收入列为主营业务收入，营业税列入 营业税金及附加 （2）一般企业不动产销售，营业税列入“固定资产清理”科目核算
3、广告宣传费。不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部
一般纳税人增值税销项税额的计算与核算
一、直接收款销项税额的计算与核算 1、销售开出增值税专用发票 借：银行存款（或应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入（不含税的价款） 应交税费—应交增值税（销项税额） 2、对小规模纳税人销售，开具普通发票，其销售额为含税销售额，在 计算销项税额时，必须换算为不含税的销售额 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率） 增值税销项税=不含税销售额×增值税税率 借：银行存款（或应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入 （不含税金额）
营业务收入科目核算？
职工福利、换取生产、消费资料、投资入股、抵偿债务
营业税的计算和核算
营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人，就其取得的营业额所征收的一种商品与劳务 （一）营业税应税劳务。涉及以下7个行业： 1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业
4、邮电通信业
一般纳税人增值税销项税额的计算与核算
将自产的产品用于基建工程： 借：在建工程（成本价＋销项税） 贷：库存商品（成本价） 应交税费—应交增值税（销）（市场价格×17﹪） 将自产的产品用于职工福利： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销）
一般纳税人增值税进项税额计算及核算
一、进项税的计算 1、购进货物时，按增值税发票上注明的增值税额，计算进项税 借：原材料（材料采购） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等） 2、购进农产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣。 准予扣除的进项税额=买价×13% 借：原材料（材料采购） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）
纳税调整
（一）收入项目的纳税调整
免税收入：国债利息收入，企业之间的股息、红利。调减纳税所得额。
（二）扣除项目的纳税调整 1、工会经费支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的纳税调整 工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照工资薪金总额的2%、 14% 、2.5%计算扣除。超过部分应调增纳税所得额； 2、业务招待费。按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营 业收入）的5‰，超过部分应调增纳税所得额
纳税实务复习
增值税的计算和核算
增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。增值税实行价 外税，在每一流通环节的增值部分征税。 一、增值税的征税范围：销售货物；提供加工；修理、修配 劳务；进口货物 二、一般纳税人增值税应纳税额= 销项税额—进项税额 小规模纳税人增值税应纳税额=销售额（不含税）额×税率 三、增值税的税率 1、 基本税率：17℅； 2、低税率13℅（粮食、能源、图书、农业生产资料等） 3、出口货物：税率为零
一般纳税人增值税进项税额计算及核算
3、购进（或者销售货物），以及在生产经营过程中支付运输费用的， 按 照运用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 运费是指运输单位开具的货票上注明的运费，不包括随同运费支付的
装卸费、保险费、保管费等其他杂费
• 进项税额的计算公式为： 进项税额=运输费用金额×7 %借： • 借：原材料（材料采购）
1、自产自用的应税消费品，哪些情况应按同类产品的平均销售价格作 为消费税计税销售额？
用于在建工程、捐 赠 赞助、广告，职工福利
2、自产自用的应税消费品，哪些情况应按同类产品的最高销售价格作
为消费税计税销售额？
用于换取生产、消费资料、投资入股、抵偿债务 3、自产自用的应税消费品视同销售，哪些情况在会计核算上要通过主
消费税的计算和核算
1、直接对外销售消费税、增值税的计算和核算 2、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算 3、委托加工应税消费品消费税的计算和核算
一、直接对外销售消费税、增值税的计算和核算
应交增值税=不含税价款×17﹪
应交消费税=不含税价款×消费税率（从价）
或：应交消费税=应税数量×单位税额（从量） 或：应交消费税=计税销售额×税率+应税数量×单位税额（从量、从价 复合计税） 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入 • • 应交税费—应交增值税（销项税额） 借： 营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
二、自产自用应税消费品消费税、增值税的计算和核算
1、自产应税消费品用于在建工程、捐赠赞助、广告，职工福利视同销 售。 消费税的计税价格=同类消费品的平均销售价格（或组成计税价格） （1） 产品用于在建工程 借：在建工程 （成本价+增值税+消费税） 贷：库存商品 （成本价） 应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交消费税 （2）产品用于捐赠赞助 借：营业外支出（成本价+增值税+消费税） 贷：库存商品 （成本价） 应交税费—应交增值（销项税额） 应交税费—应交消费税
借： 营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 代扣代缴营业税 借：应付账款 贷：应交税费——应交营业税
营业税的计算和核算
建筑企业自建房屋后转销售的营业税金的计算： 自建房屋后转销售的组成计税价格 =营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1—营业税税率） 自建房屋后转销售的应纳建筑业营业税= 组成计税价格×营业税率
营业税的计算和核算
1、交通运输业营业税= （运输收入总额—支付给其他单位或个人的联运、 转运金额） ×3℅ 2、服务业是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、 租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务
服务业营业税=（收取的全部价款+价外费用） ×5℅
房屋出租属于服务业中的租赁业。房屋出租收入应缴纳5℅的营业税。 同时还应缴纳12 ℅的房产税。
企业所得税的年终汇算清缴的工作步骤
一、进行纳税调整。 纳税人按照会计准则、会计制度核算与税收规定不一致的项目，应当进行纳税 调 整。调整企业应纳税所得额
二、计算全年应纳税所得额=利润总额十纳税调整增加额一纳税调整减少额
十境外应税所得弥补境内所得—弥补以前年度亏损 三、全年应纳所得税额=应纳税所得额×25﹪－减免所得税额－抵免所得税额 四、计算应补缴的企业所得税 应补缴的企业所得税=应纳所得税额—已预缴企业所得税 五、填报《企业所得税年度纳税申报表》
房产税的计算和核算
房产税是以房产为征税对象，依据房产价值或房产租金收入向房产所 有人或经营人征收的一种财产税。 1、从价计征： 房产税应纳税额=应税房产原值×（1—扣除比例） × 1. 2 ℅ 2、从租计征： 房产税应纳税额=租金收入 × 12 ℅ 会计分录
借：管理费用
贷：应交税费——应交房产税
企业所得税的计算和核算