审计基础与实务 模块五 所有者权益审计
审计师《企业财务管理》考点：所有者权益审计
审计师《企业财务管理》考点：所有者权益审计2017审计师《企业财务管理》考点：所有者权益审计导语：所有者权益审计是指对企业投资者所拥有的企业净资产要求权的审计，包括对企业实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润所进行的审计。
所有者权益审计知识点一、资本投入审查所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等组成(一)实收资本审查——详查法审查内容：编制或取得实收资本明细表;审查实收资本的真实性;审查实收资本记录的完整性;审查实收资本业务揭示的充分性;审查实收资本业务的合法性;审查实收资本业务账务处理正确性。
例题：(2011初)审计人员审查被审计单位注册资金数额是否符合国家有关规定，有形资产与无形资产投入比例是否适当，是为了证实实收资本业务的：A.真实性B.合法性C.效率性D.完整性答案:B【例题】(2014中)证实实收资本真实性是指：A.确认实收资本是否及时入账B.确认实收资本账户余额是否确实存在，金额是否实际发生C.确认实收资本的筹集是否符合规定程序D.确认实收资本明细账是否与总账相符答案：B(二)资本公积的审查审查内容：编制或取得资本公积明细表;审查资本溢价或股本溢价;审查拨款转入;审查其他资本公积;审查资本公积使用的合法性(资本公积只能用于转增资本)、审查资本公积在资产负债表中披露恰当性。
例题：(2014初)审计人员审查资本公积在资产负债表中是否单独列示，主要是为了查明：A.资本公积使用是否合法B.资本公积分类是否正确C.资本公积记录是否真实D资本公积披露是否恰当答案:D例题：(2013初)为证实被审计单位按照原出资比例将资本公积转增资本的合法性，审计人员应实施的审计程序是：A.审阅批准文件，检查经办手续是否完备B.审查资本公积总账与明细账的一致性C.观察实收资本和资本公积的.账务处理流程D.询问财会人员是否存在其他转增资本的情况【答案】A例题：(2014中)审计人员在审查股票投资时采用的下列程序，不属于实质性审查程序的是：A.审查股票投资的审批手续是否完备B.审查股票投资的核算方法是否恰当C.向证券登记结算机构函证持股数量D.审查交易费用的账务处理是否正确【答案】A知识点二、盈余公积和未分配利润的审查(一)盈余公积的审查1、编制或取得盈余公积明细表;2、审查法定盈余公积——利润真实性;提取合规性(提取顺序、提取比例、使用)3、审查任意盈余公积——合法性、合规性和正确性4、审查盈余公积账务处理准确性例题：(2010中)下列有关法定盈余公积金提取和使用的提法中，审计人员认为正确的有：A.必须按国家规定的比例及时足额提取B.余额累计达到注册资本50%以上时可以不再提取C.以当年利润总额为提取基数D.可以按规定条件转增资本E.可以用来向投资者分配利润答案:ABD(二)未分配利润的审查(1)审查上年度和本年度结转未分配利润实有额(2)审查未分配利润合规性、合法性和正确性(3)审查未分配利润账务处理的正确性例题：(2008中)下列有关所有者权益审计的提法中，正确的有：A.所有者权益审计就是对资本投入的审查B.实收资本业务量不大，可以采用详细审计的方法C.审查实收资本业务时，除关注真实性和完整性之外，还应关注合法性D.投资者以外币出资时，应检查折算汇率是否符合规定E.审计人员可以通过实地观察、实物盘点、核对投资清单等，验证实物投资是否真实存在答案：BCDE例题：(2013初)下列各项中，属于对盈余公积进行实质性审查的程序有：A.了解企业利润分配的审批流程B.了解处理盈余公积业务过程中的职责划分C.复算盈余公积的提取比例D.检查盈余公积的使用范围E.审查股本溢价的账务处理【答案】CD【解析】选项A、选项B属于盈余公积内部控制测评;选项E属于资本公积的实质性审查的程序。
所有者权益审计
（3）确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动 真实性、合法性。
（4）确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。 （5）验证所有者权益在财务报表上披露的恰当性。
二、所有者权益相关的内部控制及其测试
（一）所有者权益相关的内部控制
所有者权益增减变动业务较少、金额较大，所有 者权益审计一般应采用详查法。尽管如此，审计 人员审计时仍需了解被审计单位所有者权益的内 部控制情况，以便发现其中的薄弱环节和可能存 在的问题，从而提高实质性程序的工作效率。
（2）审查资本公积形成的合法性 （3）审查资本公积使用的合法性。 （4）审查资本公积披露的恰当性 （四）盈余公积的实质性程序
盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后 利润中提取的积累资金。盈余公积属于指定用途 的资金，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以 按规定用于分配股利。盈余公积包括法定盈余公 积金和任意盈余公积。
（1）股票发行内部控制。股票发行的内部控 制主要有：
• 1）职责分工制度。 • 2）授权审批制度。 • 3）委托代办制度。 • 4）会计记录制度。 （2）股利分配内部控制 （3）留存收益内部控制。 （二）所有者权益相关内部控制的测试
1．所有者权益相关内部控制的了解 审计人员可以采用询问、观察和检查等方法
（5）根据股东明细账，选择若干股利支票存 根，向股东核实股利的支付。
（6）检查盈余公积的计提比例是否符合国家 法律法规的规定和董事会的决议。
3．所有者权益相关内部控制的评价
审计人员对所有者权益相关内部控制进行了解、 测试后，应对企业所有者权益相关内部控制的测 试进行合理的评价，以确定对其实质性程序工作 的影响。
（4）股本交易是否经过适当的责任划分。 （5）是否设置了股票簿和股本明细账。
所有者权益审计
所有者权益审计关键信息项：1、审计目的2、审计范围3、审计时间安排4、审计费用及支付方式5、双方权利与义务6、保密条款7、违约责任8、协议变更与终止9、争议解决方式11 审计目的本次所有者权益审计的目的在于对被审计方的所有者权益状况进行准确、公正和独立的审查，以提供有关所有者权益的真实性、合法性和完整性的意见。
111 具体包括但不限于确认所有者投入资本、留存收益、资本公积等项目的准确性和合规性。
12 审计范围审计范围涵盖被审计方在特定期间内的所有与所有者权益相关的财务记录、文件和交易。
121 包括但不限于股本的增减变动、利润分配的决策和执行、公积金的提取和使用等方面。
122 审计人员有权获取被审计方与所有者权益相关的所有必要的财务资料和非财务资料。
13 审计时间安排审计工作将按照以下时间进度进行：131 审计准备阶段：在具体日期之前，完成审计计划的制定和审计团队的组建。
132 现场审计阶段：从开始日期至结束日期进行现场审计工作，包括查阅财务资料、访谈相关人员等。
133 审计报告阶段：在现场审计结束后的规定日期内，完成审计报告的起草和审核，并向被审计方提交初步审计报告。
134 被审计方反馈阶段：被审计方应在收到初步审计报告后的指定日期内，对审计报告提出反馈意见。
135 最终报告阶段：审计方在收到被审计方反馈意见后的截止日期内，出具正式的审计报告。
14 审计费用及支付方式141 本次审计服务的费用总计为具体金额。
142 费用支付方式如下：预付款：在本协议签订后的规定日期内，被审计方应支付审计费用的百分比作为预付款，即具体金额。
中期款：在现场审计工作进行到具体节点时，被审计方应支付审计费用的百分比，即具体金额。
尾款：在收到正式审计报告后的指定日期内，被审计方应支付剩余的审计费用，即具体金额。
15 双方权利与义务151 审计方的权利与义务权利1511 有权要求被审计方提供与所有者权益审计相关的所有必要资料和信息。
初级审计企业财务会计—第五章所有者权益知识点
企业财务会计——第五章所有者权益【考试要求】1.实收资本（或股本）2.资本公积和其他综合收益3.留存收益以下知识点，中级资格与初级资格的考试要求不同：第一节实收资本（或股本）知识点：企业组织形式对实收资本（或股本）核算的影响对于所有者投入的资金：1.国有独资公司全部记入“实收资本”，不会出现资本溢价。
2.有限责任公司记入“实收资本”、“资本公积—资本溢价”（新加入投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分）3.股份有限公司记入“股本”、“资本公积—股本溢价”（股票的溢价部分）【例题·单项选择题】有限责任公司增资扩股时，若有新投资者加入，新加入投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额，应记入的会计科目是：A.盈余公积B.营业外收入C.其他权益工具D.资本公积—资本溢价『正确答案』D『答案解析』资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分。
知识点：实收资本及股本的核算1.所有者投入资本借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：股本（实收资本）资本公积—股（资）本溢价【示例1】A企业接受B企业投入的原材料，投资各方确认的价值为200万元（不含增值税），增值税专用发票上注明的增值税额为26万元。
该项投资在注册资本中占有的份额为150万元。
A企业编制会计分录如下：借：原材料200应交税费——应交增值税（进项税额） 26贷：实收资本150资本公积——资本溢价 762.发行股票借：银行存款（股数×发行价－发行费用）贷：股本（股数×面值）资本公积—股本溢价3.发放股票股利，在办理增资手续后借：利润分配贷：股本资本公积—股本溢价4.收购本公司发行在外的股份（1）回购时借：库存股（股数×回购价）贷：银行存款（2）注销时借：股本（股数×面值）资本公积—股本溢价（差额先冲发行时的溢价）盈余公积（溢价不够冲的部分）利润分配—未分配利润（盈余公积不够冲的部分）贷：库存股（股数×回购价）【例题·单项选择题】甲股份有限公司委托证券公司发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格为8元，向证券公司支付佣金500万元。
审计学基础所有者权益审计
单选6.股份有限公司按规定注销库存股的，
对被注销库存股的账面余额超过面值总额 的部分，应依次冲减()
A.盈余公积，未分配利润，资本公积 B，未分配利润，资本公积，盈余公积 C.资本公积，未分配利润，盈余公积 D.资本公积，盈余公积，未分配利润
第五节 未分配利润审计
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未分配利润
是指公司未作分配的利润。 – 公司年末未分配利润是企业当年税后利润在弥 补以前年度亏损、提取盈余公积以后，加上上 年年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利 润后的结余金额。 – 它有两层含义：①该部分净利润没有分配给投 资者；②该部分净利润未指定用途。 – 对未分配利润的审计实际上包括了对实现利润 和分配利润的全部有关业务与数据的审计。
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二、投入资本的内部控制制度的基本要求
1. 授权批准控制
2. 有明确的职责分工
3. 资本验证控制 4. 建立完善的会计记录与定期检查控制
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注:实收资本的控制测试和评价
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由于实收资本增、减变动的业务少而金额较大，通常注册会计 师在审计中在了解内部控制的基础上，一般不需要进行控制测 试而直接进入实质性审计程序。
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一、未分配利润审计中常见错弊
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1、形成不合规：企业将本应计入当期损益的 收益直接计入未分配利润以逃避所得税； 2、企业未经企业权力机构的批准就分配利润， 如企业将未分配利润用于发放奖金等，损害投 资者利益； 3、利润分配不当，利润分配程序不正确。
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二、未分配利润审计的实质性程序
1、获取或编制未分配利润明细表， （1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数 和明细账合计数核对是否相符。 （2）将未分配利润年初数与上年审定数核对是 否相符，检查涉及损益的上年审计调整是否正 确入账。 2、检查利润分配的合规性、合法性和准确性 （1）获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、 股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、 协议、公司章程等文件资料，并更新永久性档 案。 （2）检查董事会会议纪要、股东（大）会决议， 利润分配方案等资料，对照有关规定确认利润 分配的合法性。
审计基础与实务审计基础教案
审计基础与实务第一章：审计概述1.1 审计的定义与作用解释审计的概念阐述审计在经济发展中的重要性1.2 审计的类型与程序介绍内部审计和外部审计的区别详述审计的基本程序：审计计划、审计执行、审计报告第二章：审计准则与审计质量控制2.1 审计准则概述介绍国际审计准则和中国审计准则解释审计准则对审计实务的影响2.2 审计质量控制分析审计质量控制的重要性阐述审计质量控制的基本要素：职业道德、独立性、专业判断第三章：审计证据与审计风险3.1 审计证据的获取与评估讲解审计证据的种类和来源详述审计证据的评估方法和原则3.2 审计风险的识别与应对分析审计风险的来源和影响介绍审计风险的应对策略：风险规避、风险降低、风险承担第四章：审计方法与审计技术4.1 审计方法概述解释审计方法的选择原则介绍审计常用的方法：检查、观察、询问、分析4.2 审计技术应用详述审计技术在实际工作中的应用案例分析审计技术在提高审计效率和质量方面的作用第五章：内部控制与审计意见5.1 内部控制的概念与作用解释内部控制的定义和目的阐述内部控制在企业运营中的重要性5.2 审计意见的形成与表达讲解审计意见的类型和形成过程详述审计意见对投资者和利益相关者的影响第六章：货币资金与审计6.1 货币资金审计概述解释货币资金审计的重要性阐述货币资金审计的目标和程序6.2 货币资金审计实务详述货币资金审计中的主要风险点介绍货币资金审计中的常用程序和技巧第七章：销售与收款循环审计7.1 销售与收款循环审计概述解释销售与收款循环审计的重要性阐述销售与收款循环审计的目标和程序7.2 销售与收款循环审计实务详述销售与收款循环审计中的主要风险点介绍销售与收款循环审计中的常用程序和技巧第八章：采购与付款循环审计8.1 采购与付款循环审计概述解释采购与付款循环审计的重要性阐述采购与付款循环审计的目标和程序8.2 采购与付款循环审计实务详述采购与付款循环审计中的主要风险点介绍采购与付款循环审计中的常用程序和技巧第九章：存货与成本审计9.1 存货与成本审计概述解释存货与成本审计的重要性阐述存货与成本审计的目标和程序9.2 存货与成本审计实务详述存货与成本审计中的主要风险点介绍存货与成本审计中的常用程序和技巧第十章：财务报表审计与审计报告10.1 财务报表审计概述解释财务报表审计的目标和程序阐述财务报表审计中审计师的职责和权利10.2 审计报告的编制与发布详述审计报告的组成部分和编制原则介绍审计报告的发布程序和后续跟踪工作重点和难点解析重点环节1. 审计程序的理解与应用：详细解释审计计划、审计执行、审计报告三个基本程序，以及它们在实际审计工作中的应用和重要性。
《审计基础与实务》拓展实训答案
《审计基础与实务》拓展实训答案项目一认知审计【解析】(1)不影响独立性。
存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款银行所能左右的。
(2)不影响独立性。
手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，致送客户或非客户的方式得当。
该事项不属于事务所与银行的业务合作。
(3) 影响独立性。
破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围,可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。
(4)不影响独立性。
会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营业务关系。
事务所可以承接该银行的审计业务。
(5)影响独立性。
兴达会计师事务所负责人的儿子之所以能在银行工作，很可能受到了银行的某种优待，可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。
项目二签订审计业务约定书【解析】被审计单位（昌盛公司）的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与会计师事务所沟通不足,没有把会计资料不完整的实情事先告知。
（2）没有及时为注册会计师提供审计工作所必需的完整会计资料。
（3）不能为注册会计师的审计工作提供必要的工作条件和协助。
（4）拒绝支付审计费用。
会计师事务所的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与被审计单位（昌盛公司）沟通不足，导致客户不了解审计意义、目的、范围以及责任义务。
（2）审计过程中与被审计单位（昌盛公司）联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。
（3）会计师事务所没有对审计人员进行必要监督，导致注册会计师在未征得合伙人同意的情况下帮助客户整理账册，超越了审计业务范围，实属多余。
（4）以扣留客户账册作为要求客户付款条件，有失审计职业道德。
建议：双方既然签订了审计业务约定书，应该按约定履行双方的责任和义务。
鉴于目前的状况，如果会计师事务所认为已不适宜继续为昌盛公司提供审计业务约定书约定的审计服务，可以终止履行审计业务约定，昌盛公司应按约定支付合理的审计费用，会计师事务所应归还帮助昌盛公司整理的会计账册。
审计学基础所有者权益审计-文档资料
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三、实收资本审计的实质性程序
1. 审阅公司合同、章程、营业执照、批准证书、董事
会会议记录中有关实收资本（股本）的规定; 2. 获取或编制实收资本（股本）明细表; 3. 检查出资期限和出资方式、出资额; 4. 检查投入资本是否真实存在; 5. 检查实收资本（股本）增减变动; 6. 检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。
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二、投入资本的内部控制制度的基本要求
1. 授权批准控制
2. 有明确的职责分工
3. 资本验证控制 4. 建立完善的会计记录与定期检查控制
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注:实收资本的控制测试和评价
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由于实收资本增、减变动的业务少而金额较大，通常注册会计 师在审计中在了解内部控制的基础上，一般不需要进行控制测 试而直接进入实质性审计程序。
第8章 所有者权益审计
本章内容
所有者权益审计概述 实收资本审计
资本公积审计
盈余公积审计 未分配利润审计
第一节 所有者权益审计概述
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一、所有者权益
企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对 企业的投入资本以及企是业在存续过程中形成的资 本公积、盈余公积和未分配利润。 净资产 – 根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上 等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即净资 产数额。 注意 – 由于现代审计是抽样审计，资产、负债的审计结论 并不能全面证实所有者权益的正确性。另外，由于 所有者权益发生的次数较少，直接测试所有者权益， 可能审计效率更高。
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资本公积
1、是非经营因素形成的，不能计入实收资本或股本 的所有者权益； – 2、主要包括投资者实际交付的出资额超过其资本份 额的差额（如股本溢价、资本溢价）、接受非现金 资产捐赠、接受现金捐赠、股权投资准备、外币资 本折算差额、拨款投入、其他资本公积（如直接计 入资本公积的利得或损失）等； – 3、资本公积的审计是指对资本公积的形成、使用的 真实性、合法性所作的审计。
审计基础与实务答案 电子工业出版社 张瑶 赵宇 主编 第一版
审计基础与实务电子工业出版社张瑶赵宇主编答案模块2-5模块7模块二审计基础程序一、单项选择题12345678910C B BD D B A C B D二、多项选择题12345678910 ABC ABC ABD ABCD AB ABCD ABCD ABC ABCD ABCD三、判断题12345678910××√√×√×√××四、实践训练1、（1）√；（2）×；（3）×；（4）√；2、审计风险评价表风险类型情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（%）60508070可检查风险（%） 1.674 3.75 5.71审计证据较多最少最多较少A需要收集的证据最多；可接受的检查风险越低，需要的审计证据越多。
3、ABC股份公司财务报表项目财务报表项目金额比例（%）重要性水平资产总额1800000.5900净资产880001880主营业务收入2400000.51200净利润2412051206根据稳健性原则该公司财务报表层次的重要性水平确定为880万元。
模块三资产审计课后自测（92页—96页）一、单项选择题12345678910C D C B A D B A C B二、多项选择题12345678910 BCD BC ABCD ABCD BCD ABCD ABCD BC ABCD AC 三、判断题12345678910√×√√√√√√√√四、实践训练1、应收账款账龄分析表单位：人民币万元账龄年初数年末数1年以内8392109151～2年118613992～3年116111653年以上14212874合计1216016553答：B公司存在的不合理之处：⑴B公司按期末应收账款的0.5%计提坏账准备，2011年应收账款年末余额为16553万元，而2011年“坏账准备—应收账款”年末余额为52.77万元。
审计基础与实务第9章所有者权益审计(精)
主要内容解释
6、 案例分析
案例简介：华美公司为中方甲公司与外方A公司合资兴建的有限责任公司。2004年初审计人员对华美公司的 投入资本情况进行审计。该公司2003年底有关实收资本的报表列示为(万美元)： 实收资本 3 944 ——甲公司 2 000 ——乙公司 1 944 查阅有关账簿凭证收入资本的具体情况为：甲公司于2003年10月17日缴付第一期资金其中华美公司开户 银行2 520万元人民币，按当日汇价1：8040折合美元300万元；出资的房屋建筑物的会计账面价值6 720万元 人民币，评估确认价值6 720万元人民币，折合800万美元(折合汇价同上)；土地使用权评估价7 560万元人民 币，折合900万美元(折合汇价同上)。 乙公司于2003年11月20日汇入华美公司开户银行1 600万美元；12月25日运抵该公司机器设备一批原始发 票价374万美元，商检部门出具的商品价值鉴定为344万美元。 审计人员查阅华美公司的组建合同、公司章程等文件及有关公司的出资规定为：华美公司注册资本6 000 万美元，由出资双方分两期于2004年6月30日前缴足。甲公司应出资3 600万美元，其中货币资金出资400万 美元(应于第一期出资缴足)，房屋建筑物等出资2 300万美元，(第一期出资800万美元)，土地使用权出资900 万美元(第一期出资缴足)。甲公司可用人民币出资，并按1美元兑换8.30元人民币折算。A公司应出资2 400万 美元，其中货币资金出资1 600万美元(第一期出资缴足)，机器设备出资400万美元(第一期出资缴足)，无形 资产出资400万美元(可于第二期出资缴足)。 讨论方案：提出对华美公司实收资本的审计意见。
主要内容解释
一、实收资本及股本审计 1 、实收资本审计目标
企业财务审计、第五章、所有者权益审计
任意盈余公积的审查 盈余公积账务处理正确性的审查
2010年10月 《企业财务审计》电子课件 高贵銮制作 E-mail:fjggl@ 11
四、未分配利润的实质性程序
审查未分配利润的真实性 审查未分配利润的合法性
第5章 所有者权益审计
【学习导读】
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益，其来 源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得 和损失、留存收益等。所有者权益审计的重点是防止企 业高估。 通过本章学习，了解所有者权益的控制测试程序； 掌握实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分 配利润的实质性程序；重点掌握实收资本、资本公积和 盈余公积的实质性程序。
资本公积使用合法性的审查
资本公积转增资本时，手续是否完备 ；
有无将资本公积中的准备项目用于转增资本 ；
有无挪用资本公积的情况 。
2010年10月
《企业财务审计》电子课件 高贵銮制作 E-mail:fjggl@
10
三、盈余公积的实质性程序
获取或编制盈余公积明细表 法定盈余公积的审查
2010年10月 《企业财务审计》电子课件 高贵銮制作 E-mail:fjggl@ 1
【学习内容】
控制测试和审计目标 实收资本（股本）的实质性程序 资本公积的实质性程序
盈余公积的实质性程序 未分配利润的实质性程序
2010年10月
《企业财务审计》电子课件 高贵銮制作 E-mail:fjggl@
2010年10月
《企业财务审计》电子课件 高贵銮制作 E-mail:fjggl@
审计基础与实务项目5课件
（二）实施分析程序
（三）观察和检查
（1）观察被审计单位的经营活动。 （2）检查文件、记录和内部控制手册。 （3）阅读由管理层和治理层编制的报告。 （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂 房设备。 （5）追踪交易在财务报告信息系统中处理过程 （穿行测试）。
审计基础与实务项目5
审计基础与实务项目5
（三）被审计单位对会计政策的选择和运用
重大和异常交易的会计处理方法 在域二缺采乏用权 重威 要性 会标 计准 政或 策共 产识 生、的有影争响议的或新兴领 会计政策的变更
审计基础与实务项目5
（四）被审计单位的目标、战略及相关经营风险
目标、战略与经营风险 经营风险对重大错报风险的影响
（56.. 组人四织力）结资构源考及政虑职 策其权 与与 实他责 务事任的项分的配影响
审计基础与实务项目5
（二）风险评估过程
4. 业务快速发展 5. 新技术 6. 新生产型号、产品和业务活动 7. 企业重组 8. 发展海外经营 9. 新的会计准则
1. 监管及经营环境的变化
2. 新员工的加入
3. 新信息系统的 使用或对原系统进行 升级
其他外部因素
总体经济情况、利率、融资的可获得性、 通货膨胀水平或币位变动等。
了解的重点和程度
注册会计师对行业状况、法律环境与监管环 境，以及其他外部因素了解的范围和程度会 因被审计单位所处行业、规模及其他因素
（如在市场中的地位）的不同而不同。
审计基础与实务项目5
所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动 财务报告
审计基础与实务项目5
（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价
了解的主要方面
二
审计基础与实务审计基础教案
审计基础与实务教案第一章：审计概述1.1 审计的定义与目的解释审计的概念和含义阐述审计的主要目的和作用1.2 审计的类型与程序介绍内部审计和外部审计的区别与联系概述审计的基本程序和步骤1.3 审计的职业道德与责任探讨审计人员的职业道德要求分析审计人员的责任和义务第二章：审计证据与审计风险2.1 审计证据的定义与分类解释审计证据的含义和作用介绍主要审计证据的分类和特点2.2 审计证据的获取与评价分析审计证据的获取方法和技巧探讨审计证据的评价标准和程序2.3 审计风险的识别与应对阐述审计风险的概念和来源介绍审计风险的识别和评估方法讨论审计风险的应对策略和措施第三章：审计方法与技术3.1 审计方法的分类与选择介绍审计方法的种类和特点分析审计方法的选择原则和依据3.2 审计程序与审计技术阐述审计程序的构成和执行介绍审计技术的应用和方法3.3 审计软件与信息技术的应用探讨审计软件的功能和作用分析信息技术在审计中的应用和影响第四章：货币资金审计4.1 货币资金的定义与分类解释货币资金的含义和分类阐述货币资金审计的重要性和必要性4.2 货币资金审计的程序与方法介绍货币资金审计的基本程序和步骤分析货币资金审计的方法和技巧4.3 货币资金审计的风险与应对识别货币资金审计的主要风险探讨货币资金审计风险的应对策略和措施第五章：采购与付款循环审计5.1 采购与付款循环的定义与特点解释采购与付款循环的概念和特点阐述采购与付款循环审计的重要性和必要性5.2 采购与付款循环审计的程序与方法介绍采购与付款循环审计的基本程序和步骤分析采购与付款循环审计的方法和技巧5.3 采购与付款循环审计的风险与应对识别采购与付款循环审计的主要风险探讨采购与付款循环审计风险的应对策略和措施第六章：销售与收款循环审计6.1 销售与收款循环的定义与特点解释销售与收款循环的概念和特点阐述销售与收款循环审计的重要性和必要性6.2 销售与收款循环审计的程序与方法介绍销售与收款循环审计的基本程序和步骤分析销售与收款循环审计的方法和技巧6.3 销售与收款循环审计的风险与应对识别销售与收款循环审计的主要风险探讨销售与收款循环审计风险的应对策略和措施第七章：存货与成本循环审计7.1 存货与成本循环的定义与特点解释存货与成本循环的概念和特点阐述存货与成本循环审计的重要性和必要性7.2 存货与成本循环审计的程序与方法介绍存货与成本循环审计的基本程序和步骤分析存货与成本循环审计的方法和技巧7.3 存货与成本循环审计的风险与应对识别存货与成本循环审计的主要风险探讨存货与成本循环审计风险的应对策略和措施第八章：固定资产与投资循环审计8.1 固定资产与投资循环的定义与特点解释固定资产与投资循环的概念和特点阐述固定资产与投资循环审计的重要性和必要性8.2 固定资产与投资循环审计的程序与方法介绍固定资产与投资循环审计的基本程序和步骤分析固定资产与投资循环审计的方法和技巧8.3 固定资产与投资循环审计的风险与应对识别固定资产与投资循环审计的主要风险探讨固定资产与投资循环审计风险的应对策略和措施第九章：负债与所有者权益循环审计9.1 负债与所有者权益循环的定义与特点解释负债与所有者权益循环的概念和特点阐述负债与所有者权益循环审计的重要性和必要性9.2 负债与所有者权益循环审计的程序与方法介绍负债与所有者权益循环审计的基本程序和步骤分析负债与所有者权益循环审计的方法和技巧9.3 负债与所有者权益循环审计的风险与应对识别负债与所有者权益循环审计的主要风险探讨负债与所有者权益循环审计风险的应对策略和措施第十章：审计报告与后续审计10.1 审计报告的定义与内容解释审计报告的概念和内容阐述审计报告的作用和意义10.2 审计报告的编制与发布介绍审计报告的编制程序和步骤分析审计报告的发布和传递10.3 后续审计的定义与程序解释后续审计的概念和程序阐述后续审计的目的和作用重点和难点解析六、销售与收款循环审计销售与收款循环的复杂性和多样性，以及其对财务报表的影响。
审计师中级-审计专业相关知识第三部分第五章 所有者权益
审计师中级-审计专业相关知识第三部分第五章所有者权益一、单选题1、关于实收资本的核算说法错误的是：A.投资者作为注册资本投入企业的资金是指投资者投入的资金中按其占被投资企业注册资本总额的比例计算的部分B.企业收到投资者投入的原材料，按评估价值，借记“原材料”C.按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”D.按投资各方确认的价值在注册资本中拥有的份额，贷记“资本公积——资本溢价”【参考答案】：D【试题解析】：按投资各方确认的价值在注册资本中拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
2、下列各项经济业务中，导致企业所有者权益总额发生变动的是（）。
A.提取盈余公积B.宣布发放股票股利C.盈余公积转增资本D.宣布发放现金股利【参考答案】：D【试题解析】：ABC三项均为所有者权益内部的增减变动，所有者权益总额不变。
D 项，宣布发放现金股利时，应当借记利润分配科目，贷记应付股利科目，所有者权益总额减少。
3、下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是：A.用税后利润补亏B.盈余公积补亏C.资本公积转增资本D.发放股票股利【参考答案】：D【试题解析】：发放股票股利，按实际发放的股票股利金额借记“利润分配”，按股票票面金额，贷记“股本”，如有差额，贷记“资本公积---股本溢价”。
会引起留存收益减少。
4、下列业务中，不会导致企业实收资本（股本）增加的是：A.企业接受投资者投入资本B.盈余公积转增资本C.资本公积转增资本D.回购本公司股份【参考答案】：D【试题解析】：5、企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例保持不变的情况下，被投资单位除净损益.利润分配.其他综合收益以外其他引起所有者权益变动的事项应该计入：A.资本公积——其他资本公积B.其他综合收益C.营业外收入D.资本公积——资本溢价【参考答案】：A【试题解析】：企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例保持不变的情况下，被投资单位除净损益.利润分配.其他综合收益以外其他引起所有者权益变动的事项应该计入“资本公积——其他资本公积”。
审计师-初级-审计专业相关知识-第三部分企业财务会计-第五章所有者权益
审计师-初级-审计专业相关知识-第三部分企业财务会计-第五章所有者权益[单选题]1.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值的部分，应依次冲减的会计科（江南博哥）目是：A.盈余公积、资本公积、利润分配——未分配利润B.利润分配——未分配利润、资本公积、盈余公积C.利润分配——未分配利润、盈余公积、资本公积D.资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润正确答案：D参考解析：股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积，利润分配——未分配利润等科目，即借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
[单选题]2.甲股份有限公司委托证券公司发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格为8元，向证券公司支付佣金500万元。
该公司应计入“资本公积”的金额为：A.7500万元B.1000万元C.8000万元D.6500万元知识点：实收资本及股本的核算正确答案：D参考解析：发行净收入＝8000×1－500＝7500（万元），资本公积＝7500－1000＝6500（万元）。
[单选题]5.下列各项中，导致企业所有者权益总额发生增减变动的业务事项是：A.当年实现净利润B.盈余公积转实收资本C.资本公积转实收资本D.盈余公积补亏正确答案：A参考解析：选项BCD属于所有者权益内部的一增一减，所有者权益总额不变。
[单选题]6.下列各项中，能够引起资产负债表“未分配利润”项目发生变化的是：A.盈余公积弥补亏损B.盈余公积转增资本C.资本公积转增资本D.收到投资者的投资正确答案：A参考解析：盈余公积弥补亏损使得“未分配利润”增加，选项BCD均与“未分配利润”的增减变动无关。
[单选题]7.某企业2020年年初未分配利润的贷方余额为400万元，本年度实现的净利润为200万元，分别按10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
假定不考虑其他因素，该企业2020年年末未分配利润的贷方余额应为：A.410万元B.510万元C.540万元D.570万元正确答案：D参考解析：该企业2020年年末未分配利润的贷方余额＝400＋200×（1－15%）＝570（万元）[单选题]8.某企业盈余公积年初余额为70万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。
审计学基础所有者权益审计共25页
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6、黄金时代是在我们的前面，而不在 我们的 后面。
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7、心急吃不了热汤圆。•源自8、你可以很有个性，但某些时候请收 敛。
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9、只为成功找方法，不为失败找借口 (蹩脚 的工人 总是说 工具不 好)。
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10、只要下定决心克服恐惧，便几乎 能克服 任何恐 惧。因 为，请 记住， 除了在 脑海中 ，恐惧 无处藏 身。-- 戴尔． 卡耐基 。
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
审计师考试《审计专业相关知识》第三部分第五章所有者权益
主要考点1. 实收资本（或股本）2. 资本公积和其他综合收益3. 留存收益以下知识点，中级资格与初级资格的考试要求不同:第一节实收资本（或股本）知识点：企业组织形式对实收资本（或股本）核算的影响对于所有者投入的资金：1. 国有独资公司全部记入“实收资本”，不会出现资本溢价。
2. 有限贵任公司记入“实收资本”、'‘资本公积一资本溢价”（新加入投资者交纳的岀资额大于其在注册资本中所占份额的部分）3. 股份有限公司记入“股本”、“资本公积一股本溢价”（股票的溢价部分）【例题•单项选择题】有限责任公司增资扩股时，若有新投资者加入，新加入投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额，应记入的会计科目是：A. 盈余公积B. 营业外收入C. 其他权益工具D. 资本公积一资本溢价『正确答案」D『答案解析」资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分。
知识点：实收资本及股本的核算1•所有者投入资本借：银行存款、固泄资产、原材料、无形资产应交税费一应交增值税（进项税额）贷：股本（实收资本）资本公积一股（资）本溢价【示例1】A企业接受B企业投入的原材料，投资各方确认的价值为200万元（不含增值税），增值税专用发票上注明的增值税额为26万元。
该项投资在注册资本中占有的份额为150万元。
A企业编制会计分录如下：借：原材料200应交税费一一应交增值税（进项税额）26贷：实收资本150资本公积——资本溢价762. 发行股票借：银行存款（股数X发行价一发行费用）贷：股本（股数X面值）资本公积一股本溢价3. 发放股票股利，在办理增资手续后借：利润分配贷：股本资本公积一股本溢价4. 收购本公司发行在外的股份（1）回购时借：库存股（股数X回购价）贷：银行存款（2）注销时借：股本（股数X而值）资本公积一股本溢价（差额先冲发行时的溢价）盈余公积（溢价不够冲的部分）利润分配一未分配利润（盈余公积不够冲的部分）贷：库存股（股数X回购价）【例题•单项选择题】（2014年）股份公司回购本公司股票支付的价款超过而值总额的部分，注销时应冲减所有者权益相关项目的顺序是：A. 资本公积、盈余公积、未分配利润B. 未分配利润、盈余公积、资本公积C. 盈余公积、资本公积、未分配利润D. 盈余公积、未分配利润、资本公积『正确答案」A『答案解析」注销时应冲减所有者权益相关项目的顺序是资本公积、盈余公积、利润分配一未分配利润。
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【案例5-1】正德会计师事务所在审查ABC公司实收资本明 细账时，发现一笔接受其他单位进行的投资，相应凭证记录 为：
借：银行存款
5 000 000
贷：实收资本
5 000 000
审计人员发现该凭证无原始凭证附件，因些引起高度警觉。 调出该公司同期银行对账单核对，查无该笔款项入账记录， 而当期银行存款日记账与银行对账单余额核对一致，审计人 员因此初步判断银行存款支出必有问题。通过对银行支出凭 证仔细审查，查出ABC公司3笔共计500万支出项目没有银 行支付凭单，对应科目均为“其他应收款”。汇总凭证为：
（1）检查实收资本增减变动，是否都经过公司最高权力机构审核 与授权，业务发生是否符合法律、法规、公司章程及协议要求。
（2）检查会计记录是否及时准确地按正确的金额、合理的方法， 在适当的账户和合理的会计期间进行正确记录。
4．执行实收资本实质性程序 （1）获取或编制实收资本明细表，复核加计是否正确，并与报
实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源， 它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本 的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利 分配的主要依据。
1．实收资本常见错弊分析
（1）投入资本是否真实存在，是否有虚假出资，抽逃资金等情况存在。取 得实收资本投入有关的记录及文件时，应注意原始凭证所反映的内容。投入 货币资金是否确实存入企业开户银行；对原材料和设备等实物资产应审核购 货发票、对房地产等应审核其所有权或使用权证明文件；对投入的无形资产 应审查是否办理了法律手续．有无合法的证明文件。投入资本是否进行正确 的会计处理。
2．实收资本审计目标
实收资本审计目标包括：确定资产负债表中记录的实收资本是否存 在；确定所有应当记录的实收资本是否均已记录；确定实收资本是 否以恰当的金额包括在财务报表中；实收资本是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
3．评审实收资本的内部控制
实收资本的内部控制应该达到以下目标：实收资本变动符合法律法 规要求，并正确进行了会计处理。审计人员对实收资本内部控制进 行评审时，主要完成以下两方面工作：
表数、总账数和明细账 合计数核对是否相符。 （2）首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其所载明的
投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审计 单位历次实收资本变动的账面记录、会计凭证及附件等核对。 （3）审阅公司章程、股东会、董事会会议记录中有关实收资本 的规定。收集与实收资本变动有关的董事会会议纪要、股东会 决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验 资报告等法律性文件，并更新永久性档案。 （4）检查投入资本是否真实存在，审阅和核对与投入资本有关 的原始凭证、会计记录，必要时向投资者函证实缴资本额，对 有关财产和实物价值进行鉴定，以确定投入资本的真实性。
（2）出资期限和方式及出资额是否符合法律、法规、合同、章程、协议规 定。要对企业设立时实际收到投资者的投资，是否按照国家有关法规和企业 章程的规定，报经有关部门批准或经企业最高权力机构批准等方面进行检查。
（3）实收资本的增减变动是否合规合法，并进行正确会计处理。企业增资 扩股时，新的投资者缴纳的出资额的核算是否正确，计入实收资本的金额是 否为其应当拥有的企业投资比例，是否有损害原有投资者利益的情况。企业 资本公积、盈余公积转增资本时，按照《中华人民共和国公司法》的规定， 公司的资本公积可以转增公司的资本；公司的盈余公积既可以用于弥补公司 亏损，又可以转增公司资本。但是，增资行为应当经过批准，增资金额必须 符合有关规定。需要减少实收资本，经国家有关部门批准或由董事会批准， 可宣告减资。企业减资后注册资本不得低于法定的最低限额。
模块五 所有者权益审计
内容概述 知识目标是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业资产 扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是所有者在企业资产中享 有的经济利益。如果审计人员能够对企业的资产和负债进行充分 的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的， 这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了 有力的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额 较大的特点，审计人员在审计了企业的资产和负债之后，往往只 花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。尽管如此，在审计 过程中，由于所有者权益的变动多与政策、法规、公司章程、协 议相关，所以，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的，同 时要求审计人员具备相应政策和法规知识，熟悉公司章程和协议。 本模块的主要内容包括实收资本审计、资本公积审计、盈余公积 审计和未分配利润审计。
（5）检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是 否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是 否已经注册会计师验证。若已验资，应审阅验资报告。
（6）检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事 会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一 致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注 意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰 当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还 应检查并复印记账凭证及进账单。对于以资本公积、盈余 公积和未分配利润转增资本的，应取得股东会等资料，并 审核是否符合国家有关规定，会计处理是否正确。
[知识目标]
明确实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等权益的 审计目标。
[能力目标]
掌握实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等各项权 益的实质性程序。
单元1 实收资本审计
实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、 协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企 业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长 期周转使用。由于企业组织形式不同，所有者投 入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限 公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外， 其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实 际收到的投资人投入的资本。