消费税纳税实务及会计核算
消费税会计实务
税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费 资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消 费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高 销售价格为计税依据计算消费税。
某汽车轮胎厂2009年7月以自产轮胎200只,换回某汽车制造厂生产的 运输卡车一辆.双方协议不再进行货币结算,轮胎每只对外平均售价300 元(不含税),最高售价每只400元,轮胎厂开具的增值税专用发票上注明
赠送
某白酒生产企业（增值税一般纳税人）当月开发一批新产品， 共200斤，尚未定价，将该批产品无偿赠送给其他单位。已知： 账面成本为8000元，成本利润率为10%，消费税税率为20%， 每斤0.5元消费税。 组成计税价格=（8000×（1+10%）+200×0.5]÷（120%）=11125（元） 应纳增值税（销项税额）=11125×17%=1891.25（元） 应纳消费税=11125×20%+200×0.5=2325（元）。 会计处理： 借：营业外支出 12216.25 贷：库存商品 8000 应交税费——应交增值税（销项税额）1891.25 应交税费——应交消费税 2325
的价款60000元,增值税10200元,汽车制造厂开具的增值税专用发票 上注明的价款60000元,增值税10200元,汽车轮胎消费税税率3%.求 该轮胎厂应交税费及会计处理. 换入生产资料时: 借:固定资产 60000 应交税费-应交增值税(进项税额)10200 贷:主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税(销项税额)10200 计提消费税: 借:营业税金及附加 2400(200*400*3%) 贷：应交税费——应交消费税 2400
计提时 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 缴纳时 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
消费税纳税申报和纳税审核--注册税务师辅导《税务代理实务》第八章讲义13
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税务代理实务》第八章讲义13消费税纳税申报和纳税审核一、消费税的基本规定二、消费税应纳税额的计算方法及账务处理三、代理填制《消费税纳税申报表》的方法一、消费税的基本规定考试要求：熟悉代理适用税目、税率、纳税环节审核操作要点（一）消费税的征税范围及征税环节（二）纳税人（三）税率（一）消费税的征税范围及征税环节征税范围——14个税目烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。
征税环节【例题·单选题】某筷子生产企业为增值税一般纳税人。
2012年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。
另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2011年12月收取。
该企业当月应纳消费税（）万元。
A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.2615[答疑编号6496080907]『正确答案』 A『答案解析』只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。
应纳消费税=12×5%+0.23÷1.17×5%=0.6098（万元）（二）纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
自2009年1月1日起，增加了国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。
为金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节、对卷烟批发企业征税提供了依据。
U538-小企业财务会计(张瑞芳)-任务二 消费税的核算
《小企业财务会计》课程
二、消费税的会计处理 （二）自产自用应税消费品的会计处理
2.将自产应税消费品用于在建工程
库存商品---×产品
在建工程
应交税费---应交增值税(销项税额) 应交税费—应交消费税
《小企业财务会计》课程
【学中做】
【5-23】 2014年4月，大华公司在建工程领用自产柴 油成本40 000元，按市场价计算增值税8 500元，应 交消费税4 000元。 要求：编制相关的会计分录。
（三）委托加工应税消费品的会计处理
2.支付加工费并收回委托加工物资
（1）收回委托加工材料用于继续生产应税消费品
银行存款
委托加工物资
支付加工费时：
应交税费---应交增值税(销项税额)
支付的消费税可 以抵扣小企业的
收回委托加 应交消费税
工物资验收 委托加工物资
入库时：
应交税费---应交消费税 原材料
《小企业财务会计》课程
（三）委托加工应税消费品的会计处理
2.支付加工费并收回委托加工物资
支付的消费税计 入委托加工物资
（2）收回委托加工物资直接用于对外销售 的成本
银行存款
委托加工物资
支付加工费时：
应交税费---应交增值税(进项税额)
收回委托加 工物资验收
委托加工物资
入库时：
原材料
《小企业财务会计》课程
【学中做】
【5-24】 2014年4月，大华公司委托旭日公司加工应交消费 税E材料一批。原材料成本为100 000元，支付的加工费为 150 000元，增值税25 500元，消费税额16 750元，材料加 工完成验收入库。加工费等以银行存款支付。双方适用的增 值税税率为17％。大华公司按实际成本对原材料进行日常核 算。 要求：（1）编制发出委托加工材料的会计分录 （2）收回委托加工材料用于继续生产应税消费品相关的会 计分录 （3）收回委托加工材料直接用于对外销售相关的会计分录
纳税实务3-消费税纳税实务
练习
某卷烟公司为增值税一般纳税人，主要生产、销售卷烟，卷烟的最高价210元 /条、平均价200元/条（均为不含税价格）。2021年6月将50条卷烟做样品， 分给各经销单位；将1标箱卷烟送给协作单位。分析上述业务的消费税。 （提示：1标箱＝250条） 消费税＝50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150＝33780（元）
C、高档手表的零售环节
D、高档化妆品的批发环节
A
2.单选：企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（ ）。 A、铅蓄电池 B、电动汽车 C、体育用鞭炮药引线 D、销 售价格为9000元的手表
ห้องสมุดไป่ตู้
练习：
3.单选：根据消费税的相关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ A ）。 A、进口雪茄烟 B、零售粮食白酒 C、零售高档化妆品 D、进口服装
P89:用于换取生产资料和消费资料、投资入股和 抵偿债务的应税消费品，以最高售价作为计税依据。
练习
某化妆品公司（一般纳税人）将一批自产的高档化妆品用作职工福利，化妆品的成本 8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为 15%。计算该行为的增值税和消费税。 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当 期收回的委托加工应税消费品已纳税款一期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
扣除范围不包括酒类产品、车、电池、涂料。 扣除规定同样适用于外购的应税消费品。
委托加工消费税小结
1、计算
（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税； （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
消费税
（二）销售数量的确定
• 1.销售应税消费品的，为应税消费品的 销售数量；
• 2.自产自用应税消费品的，为应税消费 品的移送使用数量；
• 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收 回的应税消费品数量；
• 4.进口应税消费品的，为海关核定的应 税消费品进口征税数量。
生产销 售环节
进口
消费税 的计算
移送环 节
• A.（10+0.585+2.34）×10%=1.2925（万元）
• B.（10+0.585）×10%=1.0585（万元）
• C.[10+(0.585+2.34) ÷（1+17%）]×10%=1.25 （万元）
• D.[10+0.585÷（1+17%）]×10%=1.05（万元）
• 【答案】C
• 【案例】某医药企业为增值税一般纳税人， 3月份生产医用酒精10吨用于连续生产藿 香正气水，并于当月全部销售，取得不含 增值税销售价款100000元。已知，该企业 没有同类酒精的销售价格，该批酒精的成 本为12000元，成本利润率为5%，消费税 税率为5%：
• 该企业应于“移送环节”缴纳酒精的消费 税，应纳消费税=12000×（1+5%）÷（15%）×5%=663.16（元）
消费税纳税实务
概念
• 我国现行消费税是对我国境 内从事生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人 就其应税消费品征税的一种 税。
零售应 税消费
品
生产应 税消费
品
征税 范围
委托加 工应税 消费品
进口应 税消费
品
税目
• 增值税对货物普遍征收，而消费税只针 对特定商品征收。消费税的征收范围包 括：烟、酒及酒精、成品油、小汽车、 化妆品、鞭炮与焰火、贵重首饰及珠宝 玉石、摩托车、汽车轮胎、高尔夫球及 球具、高档手表、游艇、木制一次性筷 子、实木地板。
消费税会计处理
(4)收回入库时： 借：库存商品(或自制半成品) 贷：委托加工物资 （26000＋3000） 29000 29000
(5)当月领用以委托加工的烟丝一半连续生产卷烟，当月销售卷烟按规定 计算应交消费税为9000元。
例22.光明公司以产品150000元(含税售价)分配利润，
该产品成本为90000元，增值税税率为17％。问该公司
如何进行账务处理？
例22解：
借：应付股利 贷：主营业务收入 150000 128205.13
应交税费——应交增值税(销项税额) 21794.87
(三)包装物销售、没收押金应交消费税的会计处理
应交税费——应交增值税(销项税额) 2905.98 同时再作如下会计分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 5128.21 5128.21
例17.某企业上月销售粮食白酒一批，包装物
不单独计价，在销售价款之外，另加收包装
物押金1500元；本月确认包装物逾期未收回。 请作出会计分录。
1、实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的，
无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中 交纳消费税。
2、对出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税 消费品销售，又另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没
收的部分，也应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。
3、对销售酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及
借：库存商品——烟丝
贷：委托加工物资 产品销售时，不再缴纳消费税。
41428.57
41428.57
2.收回后连续生产应税消费品的会计处理 委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品时，已纳 消费税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代扣代缴的消 费税：
纳税实务教案-消费税纳税实务
××××学院《纳税实务》课教学方案教师：序号：03授课时间授课班级上课地点学习内容项目三消费税纳税实务课时10专业能力掌握消费税的构成要素掌握消费税的计算掌握消费税的征收管理方法能力会计算应纳税额会填写纳税申报表教学目标社会能力培养学生良好的职业道德、沟通和协调能力目标群体会计、财务管理专业学生教学环境教室、黑板等教学方法演示法、案例法时间安排教学过程设计项目三消费税纳税实务【课时分配】序号内容课时1 解读消费税法规 22 消费税计算 43 出口应税消费品退（免）税的计算 24 消费税纳税申报 2【知识目标】掌握消费税的构成要素掌握消费税的三种计税方法【能力目标】会正确计算消费税应纳税额会正确处理消费税的纳税申报事宜2课时 4课时以万和实业公司消费税纳税案例引入，提出任务。
一、解读消费税法规消费税是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。
（一）消费税的征税范围及税目 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
征收消费税的应税消费品包括烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子和实木地板等14个税目。
（二）消费税的纳税义务人 （三）消费税的税率我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合计税3种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。
现行消费税税目、税率见表3-1。
二、消费税计算 （难点）（一）自产自销应税消费品应纳税额的计算 1．从价定率计算应纳消费税额=应税消费品的销售额 适用税率（1）销售额的一般规定。
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（同增值税的价外费用），但不包括向购货方收取的销项税额。
（2）销售额的特殊规定。
① 对包装物的处理规定② 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
2020年初级会计实务考试 第66讲 应交消费税
第四节应交税费三、应交消费税（★★★）（一）消费税概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
【提示1】消费税是在销售收入中包含的税款，亦称为“价内税”。
【提示2】消费税有从价定率、从量定额和既从价定率又从量定额复合计税（简称合计税）三种征收方法。
（二）应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。
应交纳的消费税计入该科目贷方，已交纳的消费税计入该科目借方；期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。
1．销售应税消费品企业生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。
借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税【例题·判断题】企业将自产的消费税应税消费品对外销售，按规定缴纳的消费税，记入“税金及附加”科目。
（）【答案】√【例3-35】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为130000元，适用的消费税税率为15%。
款项已存入银行。
（1）取得价款和税款时：借：银行存款1130000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）130000（2）计算应交纳的消费税：借：税金及附加150000贷：应交税费——应交消费税150000【思考题】企业将自产产品（实木地板）用于工程建设，增值税应当视同销售计算销项税额吗？消费税需要视同销售吗？借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交消费税（计税价格=市场价格×消费税税率）2．自产自用应税消费品企业生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税:借：在建工程贷:应交税费——应交消费税将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税【例题•单选题】某企业在建工程领用自产柴油10000元，应纳消费税1200元，则企业计入在建工程的金额为（）元。
消费税教案
项目三消费税纳税实务教学目标：1、掌握消费税的基本要素：消费税的纳税义务人、征税对象、税目、税率2、应纳税额计算3、熟悉消费税的申报缴纳和会计核算4、了解消费税的出口退税教学难点：消费税应纳税额的确定和复合计征消费税的计算教学课时：2任务一消费税基本要素认知一、通过老师提问，引出问题（5分钟）什么是消费税，向谁征消费税，向什么征消费税，征税标准是什么，哪些环节征税二、引入消费税的概念，讲述其特点，并与增值税作比较，以便学生更好的理解并明确消费税的学习重点（共15分钟）具体教学步骤：1、概念（什么是消费税）：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
（2分钟）2、消费税的特点（3点，见ppt）（6分钟）3、比较增值税与消费税之间的差异（5分钟）三、开始本节课知识点学习（共56分钟）1、消费税纳税义务人（向谁征税）（3分钟）我国现行消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。
在我国境内：是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
这里具体讲解在我国境内的含义2、消费税的征税环节（哪些环节征税）具有单一性（10分钟）此处最终要让学生明白消费税是但环节纳税，所以针对不同的应税行为，学生应该明确区分在哪个环节纳税3、消费税的征税范围（共17分钟）（1）、生产应税消费品（7分钟）生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。
生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务、投资入股，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。
（2）、委托加工应税消费品（7分钟）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
做账实操-委托加工应税消费品缴纳消费税会计处理分录
做账实操-委托加工应税消费品缴纳消费税会计处理分录
用于销售的应税消费品在销售时，应按照规定，采用从价或从量的方法计算出应交消费税金额，借记"主营业务税金及附加"账户，贷记"应交税金--应交消费税"账户。
随同产品一同出售但单独计价的包装物，按规定应交纳消费税的，所应缴纳的消费税，应作为"其他业务支出"处理，计提时，应借记"其他业务支出"账户，贷记，，应较税金--应交消费税"账户。
企业实际交纳消费税时，应按实际交纳的消费税额，借记"应交税金--应交消费税"账户，贷记"银行存款"账户。
委托加工应税消费品缴纳消费税分录
(1)发出原材料时
借：委托加工物资
贷：原材料—某加工物
(2)支付加工费、增值税·
借：委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
支付代收代缴的消费税
借：委托加工物资
贷：银行存款
(4)收回人库后
借：原材料—某加工物
贷：委托加工物资
(5)对外销售时除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本：
借：其他业务成本
贷：原材料—某加工物。
税法教案3
税法教案3模块三消费税纳税实务【教学目的要求】技能目标1．能办理消费税纳税申报；2.能办理消费税出口退税事项；3．能进行消费税会计核算。
知识目标1.掌握消费税应纳税额的计算、纳税申报和税款缴纳；2.理解消费税基本知识以及出口退税的计算和会计处理；3.熟悉消费税的会计处理。
【教学重点和难点】教学重点：消费税征税范围，应纳税额的计算，自产自用应税消费品和委托加工应纳消费品应纳税额的税务处理。
教学难点：计税销售额确定，外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣；视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算。
一、消费税基本要素（一）消费税的概念和特点1、概念：是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。
2、特点：①征税项目具有选择性②征税环节具有单一性③征收方法具有多样性④税收调节具有特殊性征税项目税负差异大采取增值税与消费税双重调节的办法⑤税负具有转嫁性（二）消费税的纳税人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
上述11类应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）于1995年1月1日、钻石及钻石饰品2002年1月1日起，由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外，其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。
（三）消费税征税范围1、基本规定：是在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品2、具体规定：（1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费（2）非生活必需品（3）高能耗及高档消费品（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品（5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活，并具有一定的财政意义的消费品（三）消费税税目与税率税目税率表税目一、烟.1.卷烟定额税率比例税率从量征税的计税单位额）每标准箱(50000支)每标准条(200支)对外调拨价在70元以上的(含50元,不含增值税)每标准条对外调拨价格在70元以下的2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食、薯类白酒2.黄酒3.啤酒0.5元/每斤吨每吨出厂价格(含包装物及包装物押金)在3000元以上的(含3000元,不含增值税)每吨在3000元以下的娱乐业和饮食业自制的每吨4.其他酒5.酒精三、化妆品四、贵重首饰及珠宝玉石五、鞭炮、焰火六、成品油汽油、石脑油、溶剂油、润滑油航空煤油、燃料油、柴油七、汽车轮胎八、小汽车220元250元10%5%30%5%或10%15%0.2元/升0.1元/升3%12%、25%、40%中轻型商用客车九、摩托车十、高尔夫球及球具5%3%、10%10%36%36%30%20%240元250元150元56%税率（税乘用车根据排气功量的大小，确定不同的税率1%、3%、5%、9%、2十一、高档手表十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、实木地板（10000元及以上/只）20%10%5%5%对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。
会计实务：消费税的科目设置
消费税的科目设置
消费税的科目设置
需要交纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
本明细科目采用三栏式帐户记帐，借方核算实际交纳的消费税或待扣的消费税，贷方核算按规定应交纳的消费税，期本贷方余额表示尚未交纳的消费税，借方余额表示多交的消费税。
与增值税不同，消费税属于价内税，含在商品销售收入中，故企业应交纳的消费税应计入商品销售税金，并从当期收入中扣除。
消费税Excisetax（特种货物及劳务税）是以消费品的流转额作为征税对象的
各种税收的统称。
是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。
消费税是典型的间接税。
消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。
消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。
消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。
“消费税是对特定货物与劳务征收的一种间接税，就其本质而言，是特种货物
与劳务税，而不是特指在零售（消费）环节征收的税。
消费税之“消费”，不是零售环节购买货物或劳务之“消费”。
”----《深化财税体制改革》。
会计学原理实验报告--消费税的计算及纳税申报
班级
15会计2班
姓名
学号
实验项目
消费税的计算及纳税申报
实验目的
熟悉和掌握消费税的计算方法和纳税申报过பைடு நூலகம்。
熟悉消费税有关法律法规及纳税申报表及相关各表的填写，增强实践经验。
系统、全面的掌握国家颁布的消费税方面的法律法规。
实验内容
根据实验系统给出公司的有关运营情况和相关数据，计算出消费税应纳税额，并填写消费税纳税申报表，按照实验系统给的提醒完成缴纳增值税的申报相关流程。
实验体会
通过完成实验，我学会了基本的消费税纳税申报过程，巩固了课堂上学习的消费税的有关计算，了解并熟悉了消费税的有关法律法规方面的内容。并且发现消费税税纳税申报是一门实务与理论结合性很强的过程，这次的实验让我体会到了我们所学的理论知识与公司实际操作的区别，让我知道了以后学习应该走的大致方向。这次关于消费税的计算及纳税申报实验让我受益匪浅。
会计实务：委托加工消费税的财税处理
委托加工消费税的财税处理
对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点：
第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构：
该账户借方登记的是：领用加工物资的实际成本;支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金(包括应负担的增值税、消费税)，该账户贷方登记的是：加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方：反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。
《关于增值税税金的说明》：关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般纳税人企业以及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。
第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同：
1、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。
借：委托加工物资(所负担的消费税)
贷：银行存款或应付账款
2、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税金—应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消。
项目2 消费税 《纳税实务》PPT课件
技能知识目标 消费税的计算 消费税的会计核算 消费税的纳税申报
扣税范围
06 以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 07 以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 08 以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 09 委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续
扣税方法
（1）从价定率
当期准予扣除的外购应税消费品
已纳税款
=
当期准予扣除的外购应税消费品
买价
X
外购应税消费品
适用税率
技能知识目标 消费税的计算 消费税的会计核算 消费税的纳税申报
扣税方法
（1）从价定率
当期准予扣除的外购应税消费品
当期准扣除买价
=
+ - 期初库存买价
当期购买价
期末库存买价
期初库存的外购应税消费品 当期购进的外购应税消费品 期末库存的外购应税消费品
02 从量定额
应纳税 额的计 算
已纳消费税 扣除
04
技能知识目标 消费税的计算 消费税的会计核算 消费税的纳税申报
生产销售应税消费品应纳税额的计算
从价定率法应纳税额的计算
技能知识目标 消费税的计算
从价定率法应纳税额的计算
应纳税额
=
消费税的会计核算 消费税的纳税申报
应税消费品的销售额×消费税税率
技能知识目标 消费税的计算 消费税的会计核算 消费税的纳税申报
生产销售应税消费品应纳税额的计算
01 从价定率
复合计税 03
02 从量定额
应纳税 额的计 算
已纳消费税 扣除
04
技能知识目标 消费税的计算 消费税的会计核算 消费税的纳税申报
税务会计实训报告消费税
一、实训背景随着我国经济的持续发展，税收在国民经济中的地位日益重要。
作为税务会计专业学生，为了更好地理解税收政策，提高税务会计实务操作能力，我们于近期进行了消费税实训。
本次实训旨在通过模拟实际工作场景，让学生掌握消费税的会计处理方法，熟悉纳税申报流程，提高税务会计的专业素养。
二、实训目的1. 理解消费税的基本概念、征收范围和税率；2. 掌握消费税会计核算方法；3. 熟悉消费税纳税申报流程；4. 提高税务会计实务操作能力。
三、实训内容1. 消费税概述消费税是指对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
消费税的征收目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
2. 消费税会计核算方法（1）消费税的计税依据：消费税的计税依据为应税消费品的销售额或销售数量。
（2）消费税的会计处理：企业应按照税法规定，在销售环节计算应纳消费税，并计入“应交税费——应交消费税”科目。
（3）消费税的会计分录：根据销售情况，编制如下会计分录：借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品借：应交税费——应交消费税贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3. 消费税纳税申报流程（1）纳税申报时间：企业应在每月的次月15日前，向主管税务机关申报上月应纳消费税。
（2）纳税申报资料：企业应提交《消费税纳税申报表》及附列资料。
（3）纳税申报流程：①企业填写《消费税纳税申报表》及附列资料；②企业将申报资料报送主管税务机关；③主管税务机关审核申报资料，确认无误后，开具完税凭证；④企业缴纳消费税。
四、实训成果通过本次消费税实训，我们取得了以下成果：1. 理解了消费税的基本概念、征收范围和税率；2. 掌握了消费税会计核算方法；3. 熟悉了消费税纳税申报流程；4. 提高了税务会计实务操作能力。
五、实训总结本次消费税实训使我们深刻认识到税务会计工作的重要性。
在今后的学习和工作中，我们将继续努力，不断提高自身专业素养，为我国税收事业贡献力量。
《税务会计(人大第3版)》 习题及答案 0306消费税纳税申报实务操作
消费税纳税申报实务操作习题与答案一、判断题1.纳税人无论当期有无销售或是否盈利，均应在次月1日至15日内根据应税消费品分别填写相应的消费税纳税申报表，向主管税务机关进行纳税申报。
（）V2.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后,可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。
（）V二、单项选择题1.根据消费税有关规定，以下表述中正确的有（）A.受托加工的应税消费品，受托方为个人的，由受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
B.进口应税消费品，向报关地海关申报纳税。
C.纳税人到外县（市）销售应税消费品的，于应税消费品销售后，向销售所在地税务机关申报纳税。
D.出口的应税消费品办理退税后，发生退关，经批准可暂不办理补税。
答案：B2.消费税各类申报表的以下工程填报中错误的选项是（）A.“期初未缴税额”填写本期期初应缴未缴的消费税额，多缴为负数。
其数值等于上期“期末未缴税额”8.“本期缴纳前期应纳税额”填写纳税申报前已预先缴纳入库的消费税额C.本期应补（退）税额=应纳税额（合计栏金额）一本期准予扣除税额一本期减（免）税额一本期预缴税额D.期末未缴税额=期初未缴税额+本期应补（退）税额一本期缴纳前期应纳税额答案：B三、多项选择题1.不同的应税消费品采用不同的消费税纳税申报表，具体包括（）A.《烟类应税消费品消费税纳税申报表》B.《酒类应税消费品消费税纳税申报表》C.《成品油消费税纳税申报表》D.《化妆品消费税纳税申报表》答案：ABC2.消费税的各类申报表一般都有附表，以下属于消费税申报表附表的有（）A.《本期准予抵减税额计算表》B.《本期代收代缴税额计算表》C.《生产经营情况表》D.《准予扣除消费税凭证明细表》答案：ABCD。
《纳税实务》 教案 项目三 消费税
《纳税实务》教案
授课时间
授课班级上课地点
学习内容项目三消费税课时8
教学目标素质目标
1 培养学生爱岗敬业、诚实守信的职业道德
2 培养学生遵纪守法、诚信纳税的意识
3 培养学生的团队协助、团队互助的意识
4 培养学生一丝不苟的职业情怀
5 培养学生树立正确的消费观
知识目标
1 掌握消费税的构成要素
2 掌握消费税应纳税额的计算
能力目标
1 会计算消费税应纳税额
2 会处理消费税的纳税申报事宜
教学重点消费税应纳税额的计算
教学难点自产自用消费税的计算委托加工消费税的计算已纳消费税的扣除
目标群体高职财经类专业学生
教学环境理实一体化教室
教学方法启发式教学、案例教学、互动式教学
时间安
排
教学过程设计
【项目引入】
雅倩化妆品公司为增值税一般纳税人（纳税人识别号：91441521MA**** RY1K），主要从事化妆品生产和销售业务。
2021年8月发生业务如下。
（1）销售M型高档化妆品，取得不含增值税销售额500万元。
（2）委托乙公司加工N型高档化妆品，雅倩化妆品公司提供原材料成本22万元，乙公司收取不含增值税加工费4万元及代垫的辅助材料费1.2万元。
当月加工完毕，乙公司交货时按组成计税价格代收了消费税。
（3）将委托加工收回的N型高档化妆品全部领用，用于继续生产H型高档化妆品，本月销售H型高档化妆品，取得不含增值税销售额55万元。
已知：高档化妆品消费税税率为15%。
该公司以前月份的消费税已结清。
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第一章消费税纳税实务及会计核算一、现行消费税特点1. 征税项目具有选择性。
2. 征收环节的单一性。
3. 征收方法具有多样性。
4. 税收调节具有特殊性。
5. 消费税具有转嫁性。
二、消费税的主要变化（一）条例修订的主要内容1. 对消费税的纳税人定义进行补充。
2. 进一步明确委托加工的纳税环节。
3. 增加从价定率和从量定额复合计税办法。
4. 增加了按季纳税的选择; 将纳税申报期限从10日延长至15日;调整了消费税的纳税地点。
5. 修订消费税税目税率表。
（二）实施细则修订的主要内容1. 修改外汇销售额折算标准。
2. 调整价外费用的定义。
3. 完善消费税纳税义务发生时间。
4. 增列了石脑油等五种成品油计量单位的换算标准；新增了小汽车的计税价格由国家税务总局核定并送财政部备案的规定；统一了销售和有偿转让的定义；同时，细则对条例中委托加工的纳税环节增加的“受托方为个人的除外”条款，作出具体解释“委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税”。
第一节消费税概述一、纳税义务人及征税范围（一）纳税义务人纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
1. 在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人。
2. 在我国境内从事委托加工应税消费品的单位和个人。
3. 在我国境内从事进口应税消费品的单位和个人。
4. 在我国境内销售国务院确定的应税消费品的单位和个人。
需要注意的是：消费税条例中未明确规定有代扣代缴义务人，但是在委托加工应税消费品中实际存在代扣代缴消费税的规定。
具体规定有：1. 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
2. 委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
（二）征税范围征税范围包括四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
1. 生产销售应税消费品。
2. 委托加工应税消费品。
3. 进口应税消费品。
4. 零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品。
注意：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰。
二、税目与税率（一）税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。
从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。
1. 烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。
2. 酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。
酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。
饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。
3. 化妆品：本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品（不包括普通护肤品）和成套化妆品。
不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。
4. 贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。
出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
5. 鞭炮、焰火：不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
6. 成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。
7. 汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。
不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。
自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。
8. 小汽车：小轿车、中轻型商用客车。
不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。
（2）车身长度大于7米（含）、座位10〜23座（含）。
（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
9. 摩托车：最大设计车速不超过50Km Z h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。
10. 高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。
高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
11. 高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表。
12. 游艇：长度大于8米小于90米。
13. 木制一次性筷子。
14. 实木地板：以木材为原料。
（二）税率——两种税率形式1. 比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%2. 定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。
3. 粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
消费税税目税率表税目税率（税额）一、烟1. 卷烟（1）甲类卷烟：56%^ 0.003元/支（生产环节）每标准条调拨价格在70元（包含）以上（2）乙类卷烟：36%加0.003元/ 支（生产环节）每标准条调拨价格不足70元（3）批发环节5%2. 雪茄烟36%3. 烟丝30%二、酒及酒精1. 白酒20%加0.5元/500克2. 黄酒240元/吨3. 啤酒甲类：250元/吨乙类：220元/吨4. 其他酒10%5. 酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石10%金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1. 汽油（1）含铅汽油：1.4元/升（2）无铅汽油：1.0元/升石脑油、溶剂油、润滑油 1.0元/升航空煤油、燃料油、柴油0.8元/升七、高尔夫球及球具10%八、高档手表20%九、游艇10%十、木制一次性筷子5%十^一、实木地板5%十二、汽车轮胎3%十三、摩托车3% 10%十四、小汽车1%- 40%三、计税依据三种计税方法计税公式1. 从价定率计税应纳税额=销售额X比例税率2. 从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=应税数量X单位税额3. 复合计税（白酒、卷烟）应纳税额=销售额x比例税率+应税数量x单位税额（一）计税销售额规定1. 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额。
价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。
但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。
同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。
应税消费品的销售额=含增值税的销售额+（ 1 +增值税税率或征收率）2. 包装物押金收入（1）包装物连同产品销售，包装物应并入销售额中计税。
（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。
但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。
（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，逾期未还的，并入销售额计税。
（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。
（二）销售数量规定1. 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
2. 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。
3. 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。
4. 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。
（三）（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法只有卷烟、粮食白酒采用复合计税的方法。
应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。
计算公式如下：应纳税额=销售额X比例税率+销售数量x单位税额（四）计税依据特殊规定1. 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。
2. 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。
3. 纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
4. 从高适用税率征收消费税，有两种情况：（1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额。
（2）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。
第二节应纳税额计算一、生产销售环节（一）直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法计税依据适用范围计税公式1. 从价定率计税除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额X比例税率2. 从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量X单位税额3. 复合计税白酒、卷烟应纳税额=销售额X比例税率+销售数量X单位税额（二）自产自用应税消费税计算1. 用于本企业连续生产应税消费品一一不缴纳消费税2. 用于其它方面：于移送使用时纳税（1）本企业连续生产非应税消费品和在建工程。
（2）管理部门、非生产机构。
（3）提供劳务。
（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
3. 组成计税价格及税额计算按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。
组价公式为：组成计税价 =成本+利润+消费税税额=［成本X（ 1 +成本利润率）］+ （1-消费税税率）应纳消费税=组成计税价格X消费税税率应纳增值税（销项税额）=组成计税价格X 17%组价公式中的成本利润率有几种适用情况（1）对从价定率征收消费税的应税消费品【例1】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%消费税税率为30%计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。
『正确答案』①组成计税价格=［成本X （1 +成本利润率）］-（1-消费税税率）=［8 000 X（1 + 5% ］-（1-30%）= 8 400 - 0.7 = 12 000 （元）②应纳税额=12 000 X 30%= 3 600 （元）（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。
【例2】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1 000元，无同类产品售价。
（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）带呈尿菩塞|區醴Rg鑒 __________II ---『正确答案』①应纳消费税=10X 220= 2 200 （元）②应纳增值税=[10X 1 000 X（1+ 10% + 2 200 ]X 17%= 2 244 （元）属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格成本公式中的成本利润率按消费税税法规定。