2018中级会计实务：企业合并中递延所得税的确认
企业合并时商誉以及递延所得税的问题
企业合并时商誉以及递延所得税的问题今天看论坛的时候，看到有几个问题，之前考虑的也不是很清楚，今天就讨论讨论。
1、非全资子公司收购形成商誉母公司合并层面怎么体现？比如A持有B80%的股份，这时B非同一控制收购了C，并形成了100万的商誉，那么A司在合并B时合并商誉是体现100万还是需要乘以80%而体现80万，剩余20万商誉体现在少数股东权益？答：仍体现100万。
对母公司B的合并报表层面而言，同样是视同在一项非同一控制下合并中形成100万商誉。
其实这事儿理解原理后挺简单的，一句话，合并报表第一步是先把合并子公司的资产负债表各科目加到母公司资产负债表中，然后在进行调整抵消。
而A在合并B时，B的合并报表体现的就是合并C时产生的100万的商誉，所以全部要体现到A的合并报表中。
然后调整抵消时之前也说过，涉及的都是长投、投资收益、权益科目等，是不涉及商誉的。
另外，在补充几点，一是商誉体现的是母公司享有的份额，而非全部子公司的商誉，这在商誉减值时能深刻的理解，因为要进行商誉减值时要还原子公司对应的商誉；二是合并财务报表中长期股权科目中的数额反映的均为母公司参股的企业，因为控股的均在合并报表时与子公司的净资产抵消了。
2、企业合并递延所得税的处理在企业合并时，有些企业会产生递延所得税，产生递延所得税一定是因为会计和税法处理不一致导致。
首先说一下什么情况下企业合并会产生递延所得税的？答案是只有非同一控制下企业合并才会产生。
学习注会时，合并日同一控制企业合并的抵消分录为：借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、商誉（最终控制方收购被合并方时产生的商誉）贷：长期股权投资、少数股东权益合并日非同一控制企业合并时首先需要做的是将子公司的资产和负债按照公允价值对子公司的个别报表进行调整，以固定资产为例，调整分录如下：借：固定资产-原值（调增固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积（按上述分录数值的25%）贷：递延所得税负债然后在进行长投跟子公司净资产抵消。
合并财务报表中递延所得税确认的思考
【摘要】在编制合并报表时，企业集团因为不是纳税主体，所作的调整分录和抵消分录应当均与税金无关，既不能减少也不能增加当期所得税或递延所得税。
但现行的会计学教程中，在编制合并财务报表时由于编制抵消分录而减少在个别报表中确认的递延所得税或增加新的递延所得税。
因此，本文从合并报表层面出发,探讨确认递延所得税的会计规定和实务处理。
【关键词】合并报表递延所得税抵销分录【中图分类号】F231.5一、我国目前会计准则中在编制合并报表时对递延所得税的处理（一）控股合并中在合并报表层面的递延所得税的确认我国《企业会计准则》及其《应用指南》有如下规定：在非同一控制下的企业合并（控股合并）中，长期股权投资应以购买方支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，被购买方的个别财务报表应以合并日可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，即被购买方的可辨认净资产的账面价值应调整为公允价值。
购买方按照规定在确认合并过程中取得的被购买方各项可辨认资产或负债的公允价值时，如果所取得的被购买方各项可辨认资产或负债的公允价值与其计税基础存在差额，则这种差额被定义为暂时性差异。
依据《企业会计准则第18号——所得税》中的规定，暂时性差异与其相适用的所得税税率的乘积被确认为相应的递延所得税资产或递延所得税负债，且所确认的递延所得税资产或递延所得税负债的不予折现。
具体解释如例1所示。
例1：甲公司购买乙公司100%的股权。
乙公司净资产账面价值和公允价值分别为800万元和1000万元，其中只有一项资产的账面价值与公允价值不相等，差额为200万元。
此外乙公司净资产账面价值和计税基础相等，之前那一项资产的账面价值与计税基础的差额也为200万元，所得税税率为25%。
在合并报表时工作底稿调整资本公积200万元。
同时确认该资产的公允价值与计税基础的差额200万元的递延所得税50万元。
（二）合并报表中抵消未实现内部销售损益而确认递延所得税的处理2014年2月财政部新修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》中规定，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所得税权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
cpa会计18年综合题第一题-递延所得税理解
cpa会计18年综合题第一题-递延所得税理解第一部分：递延所得税的基本概念作为财务会计的重要内容，递延所得税一直是考生备受关注的一个知识点。
在18年CPA会计专业综合科目的第一题中，递延所得税的理解与运用成为了考察的重点之一。
在本文中，我将从基本概念出发，为您详细解读递延所得税的含义、影响因素以及会计处理方式。
1. 递延所得税的概念递延所得税是指企业因暂时性差异而产生的所得税。
简而言之，当企业的会计利润和纳税利润不一致时，就会出现递延所得税的情况。
这种不一致往往是由于会计准则和税收法规在确认收入和费用时存在差异所导致的。
在财务报表中，递延所得税需要进行准确的计提和披露，以反映企业可能要缴纳的未来所得税额。
2. 影响递延所得税的因素递延所得税的计提和确认并不是简单的数值运算，而是受到多个因素的影响。
其中，最主要的影响因素包括税收法规的变化、会计利润和纳税利润间的差异、以及资产负债表项目的变动等。
这些因素的变化都可能导致递延所得税的数额产生变化，因此企业需要密切关注这些因素的动向，并及时做出相应调整。
3. 会计处理方式在处理递延所得税这一复杂的财务会计问题时，企业需要遵循一定的会计处理方式。
根据我国现行的《企业会计准则》规定，递延所得税的会计处理方式主要包括递延所得税资产和递延所得税负债的确认、计提和披露。
这些会计处理方式的正确运用，对企业的财务报表和财务分析具有重要意义。
第二部分：递延所得税的具体案例分析为了更好地理解递延所得税的具体运用和影响，接下来我将结合具体案例，分析递延所得税在企业实际经营中的应用和影响。
案例：某上市公司在编制财务报表时，发现由于销售收入确认的时间与税务调整后的收入确认时间存在差异，导致了会计利润和纳税利润不一致。
为了合理确认递延所得税，该公司需要如何进行处理？在这个案例中，该上市公司面临着会计利润和纳税利润不一致的状况，这就意味着将会产生递延所得税的问题。
针对这一情况，该公司需要首先进行递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计提，以反映其可能需要缴纳的未来所得税额。
试析合并报表中递延所得税的确认与转回
试析合并报表中递延所得税的确认与转回戴静摘要：本文以新修订的《企业会计准则第33号—合并财务报表》准则的相关规定为依据，结合所得税准则的规定，分析研究合并报表时确认和转回递延所得税资产或递延所得税负债所得税会计处理。
关键词：合并财务报表;账面价值;计税基础;暂时性差异;递延所得税资产;递延所得税负债;所得税费用一、递延所得税的产生及其对合并报表的影响（一）递延所得税的产生所得税会计中，某项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额，称为资产的计税基础；某项负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时依法可予扣除的金额，称为负债的计税基础。
资产、负债的计税基础，应依据税法的规定确认，而财务会计上核算反映的资产、负债金额，则称为账面价值。
由于会计上核算税前利润的规定和税法上的计算应纳税所得额（以下简称应税所得或所得额）的规定有一定差异，导致会计上计算出的当期应计入所得税的费用与税收上计算出的当期应交所得税不相等，所得税纳税申报时需要按照税收的规定进行调整。
有些项目，比如行政罚款、超支的招待费等，现时不能、以后也不能在税前扣除的，就调增所得额纳税，这些项目称为永久性差异；有些项目，本期不能扣除，但按规定可在以后期间扣除，这些差异则称为暂时性差异。
暂时性差异涉及的税款，可暂不计入所得税费用或暂时冲减所得税费用，这就是我们即将分析研究的递延所得税资产和递延所得税负债（二者合称递延所得税）。
合并财务报表（以下简称合并报表）时，由于合并的是企业集团若干主体数额的加总数，且将这若干主体视为一个主体看待。
合并时必须抵销集团内部的交易事项而致集团总体账面价值减少，而在税务上，并不认同抵销后的相关资产、负债，因为集团内各企业在法律上特别是税法上都是各自独立主体，已经买进、卖出的资产计税基础应是其交易价格，而不论这些交易发生在母、子公司之间或者子公司相互之间。
这样，合并抵销以后，按抵销后金额计量的会计账面价值与仍按交易价格计算的计税基础肯定不相等，从而导致暂时性差异。
合并中递延所得税的处理
中国会计视野论坛's Archiver论坛› CPA业务探讨› 企业合并中的递延所得税负债确认问题企业合并中的递延所得税负债确认问题A公司以1000万购买B公司100％股权（非吸收合并），B公司账面净资产500万，公允价值1000万。
B公司适用25％税率。
A公司编制合并财务报表时，由于B公司资产、负债按照公允价值调整，故其账面价值和计税基础产生差异，应确认递延所得税负债（1000－500）×25％＝125万。
上述处理是根据准则进行的，问题是确认了125万递延所得税负债后，B公司可辨认净资产的公允价值就变为（1000万－125万）＝875万。
合并成本1000万与可辨认净资产公允价值875万之间的差额125万确认为商誉。
这就形成了一个让人很难以接受的结果：确认递延所得税负债的同时，确认了商誉。
而确认的商誉实际上又不符合商誉的定义，也不符合资产的定义。
所以我不赞同确认递延所得税负债，但不确认又不符合准则的要求。
站在购买方的角度，此时确认递延所得税负债（同时相应增加商誉）应当是合理的。
这实际上是在对被合并方的净资产评估时是否需要考虑评估增值的递延所得税的问题，即所取得的净资产公允价值实际上只有875万。
评估增值的125万元，本企业通过支付现金等对价方式取得，但最终因为无法获得税前扣除而将会构成未来的一项现金流出。
在进行收益法评估的时候已经考虑了所得税的影响，如果再确认递延所得税负债实际上是重复确认了所得税，从理论上来说确认递延所得税符合准则的要求，但是在以收益法评估结果为公允价值的时候，我觉得由于确认递延所得税负债而产生125万的商誉是不正确的。
如果是按照成本法评估，就要视情况而定了。
这个问题也困扰我很长时间了，感觉哪种做法都有站不住脚的地方。
从商誉的计量上来讲，确认商誉是没有问题的。
但从商誉的定义考虑，确认的125万商誉又似乎不符合商誉的定义。
这又引申出另外一个问题，即会计上确认的商誉是否一定是真正意义上的商誉（国际财务报告准则称之为“核心商誉”）。
2018年中级会计师《中级会计实务》真题及解析(第二批)
4.丙公司为甲.乙公司的母公司。2018 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 7000 万元取得乙公 司 60%有表决权的股份，另以银行存款 100 万元支付了与合并直接相关的中介费用，当日 办妥相关股权划转手续后取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资 产账面价值为 9000 万元。不考虑其他因素甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成 本为（）万元。 A.7100 B.7000 C.5400 D.5500 答案：C 【解析】同一控制下企业合并，合并成本=最终控制方可辨认净资产账面价值
2018 年中级会计师《中级会计实务》真题及解析（第二批）
一、单项选择题 1.2017 年度，甲公司当期应交所得税为 15800 万元，递延所得税资产本期净增加 320 万元 (其中 20 万元相应增加了其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化。不考虑其他因素， 甲公司 2017 年度利润表中应列的所得税费用金额为（）万元。 A.16120 B.15480 C.15500 D.16100 答案：C 【解析】所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产=15800-(320-20) =15500 万元。
30.甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的取得成本应 当计入厂房的建造成本。（） 答案：错 【解析】
企业合并中递延所得税的确认与计量
企业合并中递延所得税的确认与计量【摘要】税法和企业会计准则对企业合并的划分标准不同导致企业合并过程中资产、负债的账面价值或计税基础可能发生改变,从而会涉及递延所得税的确认和计量。
文章从税法对企业合并所得税处理的规定出发,分别探讨同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并中递延所得税的确认与计量问题。
【关键词】企业合并;递延所得税;应税合并;免税合并根据参与合并各方在合并前后是否为同一方或相同的多方最终控制,《企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种类型。
然而从税法的角度看,所有企业合并的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。
由于税法和企业会计准则对企业合并划分标准不同,导致企业合并中合并方取得的资产和负债的账面价值和计税基础有可能不一致,因此企业合并中会涉及递延所得税进行确认与计量。
本文将从税法对企业合并所得税处理的规定出发,分别探讨同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并中的递延所得税的确认与计量。
一、税法对企业合并税务处理的规定2009年4月30日,财政部和国家税务总局联合发布了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)。
该文件对企业重组的税务处理作出了系统完整的规定,明确了企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易,包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
其中,股权收购是指一家企业购买另一家企业(以下称为被收购企业)的股权,以实现对被收购企业控制的交易;合并是指一家或多家企业(以下称为被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下称为合并企业),被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付,实现两个或两个以上企业的依法合并。
文件同时规定了企业重组的税务处理应区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。
2018中级会计实务：考虑递延所得税时,所得税费用的计算
2018年中级会计实务：考虑递延所得税时，所得税费用的计算在采用资产负债表债务法计算企业所得税时，所得税费用由两部分构成：当期所得税（应交税费—应交企业所得税）和递延所得税费用。
当期所得税就是我们实务或考试中最常见的，由税前会计利润加上纳税调整增加，减去纳税调整减少得出应纳税所得额，乘以企业所得税税率得到。
而递延所得税是由影响损益的暂时性差异的存在，满足递延所得税资产或递延所得税负债条件时得到。
在中级会计实务学习《所得税》这一章最后一节所得税费用的确认和计量的时候，很多人会有一个疑问：影响损益的暂时性差异既会影响当期所得税，在确认递延所得税资产或递延所得税负债时，又会影响递延所得税费用。
为何要多此一举呢？下面通过两个例题，帮大家理一理影响损益的暂时性差异、当期所得税费用和递延所得税费用之间“三角关系”。
【例1】甲企业在2015年12月31日，税前会计利润为500万元，其中：全年计提存货跌价准备100万元。
假设无其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债余额都为0，甲企业使用的企业所得税税率为25%。
分析：不考虑其他因素，甲公司全年只有一笔暂时性差异100万元。
由于是“减值准备”，税法规定实际发生时才予以确认，也就是2015年计提的此笔跌价准备税法是不认可的。
导致存货这样一个资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产100x25%=25万元。
借：递延所得税资产 25贷：所得税费用 25也正是因为税法与会计上的这样一个差异，这样一笔暂时性差异同样也会影响当期所得税，在计算当期应纳税所得额时，作为一笔纳税调整增加额。
✓应纳税所得额=500+100=600万元✓当期所得税=应纳税所得额x25%=600x25%=150万元借：所得税费用 150贷：应交税费—应交企业所得税 150综合以上分析结果：所得税费用=当期所得税（应交税费—应交企业所得税）+递延所得税费用=（500+100）x25%-100x25%=500x25%=125万元借：递延所得税资产 25所得税费用（150-25=）125贷：应交税费—应交企业所得税 1502015年甲企业应该要交的所得税是150万元，由于存在一笔暂时性差异，该差异让甲企业在2015年经济利益流入企业25万元（即让企业暂时节约了25万元的所得税费用），实际确认的所得税费用总额为125万元，即税前会计利润500x25%=125万元。
中级会计实务历年考试真题及参考答案解析(2018年)
中级会计实务历年考试真题及参考答案解析（2018年）一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即投入使用。
取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额85万元。
当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万元。
A.500B.510C.585D.5962.下列属于会计政策变更的是（）。
A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.将无形资产的预计使用年限由10年变更为6年3.对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）。
A.固定资产B.管理费用C.营业收入D.盈余公积4.（根据2020年教材重新表述）2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。
2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是（）万元。
A.580B.600C.10D.5905.2016年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立即投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2017年度甲公司对该固定资产计提折旧180万元，企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是120万元，2017年12月31日，甲公司估计该固定资产的可收回金额为460万元，不考虑其他因素的影响，2017年12月31日，甲公司由于该项固定资产确认的暂时性差异是（）。
A.应纳税暂时性差异20万元B.可抵扣暂时性差异140万元C.可抵扣暂时性差异60万元D.应纳税暂时性差异60万元6.甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。
中级会计实务递延所得税资产与递延所得税负债
中级会计实务递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债是指企业根据当期会计利润与当期应纳税所得额之间的差异而形成的未实际纳税或退税的未缴所得税额。
本文将详细探讨中级会计实务中关于递延所得税资产与递延所得税负债的相关知识。
一、递延所得税资产的概念及分类递延所得税资产是指当期会计利润额按照适用的所得税税率计算应纳税额与税务部门核定的应纳税额之间的差额。
对于企业来说，这段差额将来可以用于抵扣未来的实际纳税，因此构成了一种资产。
根据会计准则的要求，递延所得税资产可以分为两类：可抵扣递延所得税资产和考虑不确定性的递延所得税资产。
可抵扣递延所得税资产是指预计将来能够利用的税收减免、亏损结转、捐赠赤字可抵扣等因素而产生的递延所得税资产。
考虑不确定性的递延所得税资产是指企业在计算递延所得税资产时，除了可抵扣递延所得税资产所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗落递延所得税资产相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。
对于这部分递延所得税资产，在资产负债表上需进行披露说明。
二、递延所得税负债的概念及分类递延所得税负债是指企业由于会计利润与纳税利润之间存在差异而形成的尚未实际缴纳的所得税额。
这是企业将来必须支付给税务部门的一种负债。
与递延所得税资产类似，递延所得税负债也可以分为两类：可抵扣递延所得税负债和考虑不确定性的递延所得税负债。
可抵扣递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，将来可以利用的税收减免、亏损结转、抵免漏报税款等因素所产生的递延所得税负债。
考虑不确定性的递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，除了可抵扣递延所得税负债所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗留递延所得税负债相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。
对于这部分递延所得税负债，在资产负债表上需进行披露说明。
三、递延所得税资产与递延所得税负债的确认递延所得税资产与递延所得税负债的确认是一个需要注意的环节。
递延所得税的确认及处理
递延所得税的确认及处理递延所得税(Deferred Income Tax )：具体细分为递延所得税资产和递延所得税负债。
由于《企业会计准则第18号－所得税》规定采用资产负债表法核算所得税。
即通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。
通俗的讲，就是会计上认定的缴税金额与税务局认定的金额不一致，导致会产生永久性差异及可抵扣暂时性差异，而其中暂时性的（以后税务局就认可了）就是递延所得税。
另：按税法规定可结转以后年度的亏损，若数额较大，且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时，不确认递延所得税资产。
递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。
一、递延所得税负债1、定义：递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额；递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。
如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。
2、现实中确认递延所得税负责的主要情形：3、递延所得税负债的主要账务处理（1）、除企业合并以外的交易，若其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，不确认为一项递延所得税资产。
如承租方对融资租入固定资产入账价值的确认，会计准则规定应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的入账价值，而税法规定以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，对二者之间产生的暂时性差异，若确认为一项递延所得税资产，则违背了“历史成本”原则。
例如，某项融资租入固定资产，按会计准则其入账价值为100万元，但按照税法规定，其计税基础为120万元，若将可抵扣暂时性差异20万元确认为一项递延所得税资产，会使该资产的入账价值减少20万元，此时既不是该资产的公允价值，也不是其最低租赁付款额的现值，不符合会计准则中对融资租入固定资产入账价值的确认标准，改变了该资产的初始计量，违背了历史成本原则。
2018年中级会计师《中级会计实务》真题及解析(第二批)
13.下列各项关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有（）。
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A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债 B.与损益相关的应纳税暂时性差异所确认的递延所得税负债应计入所得税费用 C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进 D.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率 答案：BD 【解析】A 选项商誉不确认递延所得税负债，C 选项递延所得税负债不折现。
17.下列各项关于企业外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的有（）。 A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算 B.“货币资金”项目接照资产负债表的即期汇率折算 C.“长期借款”项目按照借款的即期汇率折算 D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算 答案：BD 【解析】A 选项以历史汇率折算，C 选项以资产负债表日的即期汇率折算。
22.企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。（） 答案：对 【解析】
23.企业以摊余成本计量的金融资产应于初始确认时计算其实际利率，并在预期存续期间内 保持不变。（） 答案：对 【解析】
24.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时所有项目均应采 用变更当日的即期汇率折算。（） 答案：对 【解析】
25.企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目性质和金额大小两个方面断会计信息的重
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要性。（） 答案：对 【解析】 Nhomakorabea26.被认定为融资租赁的售后租回交易，售价与资产账面价值之间的差额应当一次性计入当 期损益。（） 答案：错 【解析】
浅析合并财务报表中递延所得税的会计处理
Accounting practice会计实务浅析合并财务报表中递延所得税的会计处理◎文／赵朝敏递延所得税指递延所得税资产和递延所得税负债。
递延所得税源于资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的暂时性差异。
根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。
递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。
除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税的同时，应调整利润表中的所得税费用。
2014年2月17日财政部修订《企业会计准则第33号—合并财务报表》，明确规定合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。
本文从以下三方面浅析合并财务报表中递延所得税的会计处理。
一、企业控股合并中合并财务报表递延所得税的确认和计量在企业控股合并业务中，当合并方（或31Accounting practice会计实务32购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权后，合并方与被合并方即形成母子公司关系，按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》和《企业会计准则第33号—合并财务报表》的要求，合并方即母公司要确认和计量对被合并方的长期股权投资并编制合并财务报表。
企业控股合并分为同一控制下的控股合并和非同一控制下控股合并。
（一）同一控制下控股合并中递延所得税的确认和计量同一控制下的企业合并，按企业会计准则的规定，长期股权投资应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。
在编制合并财务报表时，被合并方的有关资产和负债应以其账面价值并入合并财务报表。
2018中级会计实务：企业合并中递延所得税的确认
2018年中级会计实务：关于企业合并中递延所得税的确认的理解在中级职称考试以及注会考试中，所得税这一章是很多人比较头痛的内容，所得税再加上企业合并，那便成了很多人的“噩梦”。
今天就带大家一起去总结一下，在企业在合并过程中涉及递延所得税的时，要注意的两个关键节点的问题：一. 合并时被合并方资产、负债账面价值与计税基础的确定二. 合并时产生的商誉账面价值与计税基础的确定根据证监会对上市公司年报的相关规定，在合并过程中，如果涉及账面价值与计税基础不一致的时，也要确定其对所得税费用的影响。
确定暂时性差异的原理同个别报表中资产、负债确认原理基本相同。
也是比较账面价值与计税基础，但由于合并这样的事项的特殊性，其确认相关资产、负债账面价值的与计税基础的方法，与个别报表中确认的方法有所不同。
一. 合并时被合并方资产、负债账面价值与计税基础的确定1.如果是控股合并被合并方的资产的在合并报表中的账面价值取决于“同一控制合并”和“非同一控制合并”。
由于是控股合并，被合并方法人资格存续，因此被合并方资产的计税基础依然是原个别报表的计税基础。
①如果是同一控制合并，合并报表中账面价值则为原个别报表中的账面价值②如果为非同一控制合并，合并报表中账面价值则为购买日公允价值【例1】2016年10月1日，无关联关系的甲公司购买A公司100%股权，形成控股合并。
A公司存货账面价值100万元，计税基础为150万元，无减值准备。
假设购买日该存货公允价值180万元。
由于是非同一控制下的合并，站在合并的角度，该存货在合并报表中的账面价值为180万元，计税基础为原个别报表中的计税基础150万元。
资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
2.如果是吸收合并被合并方的资产在合并报表中的账面价值依然取决于“同一控制合并”和“非同一控制合并”，确认方法与控股合并一致。
但是，由于是吸收合并，被合并方的法人资格会注销，而计税基础是以法人资格为基础确定的，因此合并时被合并方资产的计税基础需要重新予以确认。
企业合并的递延所得税
借：固定资产 6 750 应收账款 5 250 存货 4 350 商誉 2 400（差额） 贷：其他应付款 750 应付账款 3 000 股本、资本公积——股本溢价 15 000
递延所得税分析
由于A企业合并取得的资产负债账面价值与计税基 础不相等，因此，要确认递延所得税负债和递延所 得税资产。 固定资产暂时性差异＝6750－3875＝2875（应 纳税） 存货暂时性差异＝4350－3100＝1250（应纳税） 其他应付款暂时性差异＝（750－0）×（－1）＝ －750（可抵扣） 递延所得税负债＝应纳税（2875＋1250） ×25%＝1 031.25 递延所得税资产＝可抵扣750×25%＝187.5
企业合并的递延所得税处理
（一）免税合并形成的商誉
税法不认可免税合并产生的商誉，即商誉计 税基础为0，商誉账面价值则形成应纳税暂 时性差异，但会计上不确认递延所得税负债。 原因有二：
第一，若确认，则产生新的递延所得税负债， 进而改变商誉账面价值的计算结果（增加） ， 商誉账面价值增加后，又产生递延所得税负债， 从而二者无限循环； 第二，由于确认递延所得税负债，导致商誉账 面价值增加，影响会计信息的可靠性。
为什么不确认商誉产生的递延所得税负债？
假如对3243.75万元的商誉确认递延所得 税负债，则引起第二笔分录倒挤的商誉金额 发生变化，从而商誉产生的暂时性差异也发 生变化，确认的递延所得税负债同时变化， 再一次引起倒挤的商誉金额发生变化，从而 陷入无限循环。因此，不确认合并商誉产生 的递延所得税负债。
计税基础 3 875 5 250 3 100 0 3 000 9 225
企业支付的合并对价，全部是自身的股票， 因此，该项合并为免税合并，即B企业无需 对资产处置损益缴纳所得税，同时，A企业 取得B企业的资产和负债，按其在B企业的 原账面价值，作为计税基础，但会计上按取 得的资产负债的公允价值入账：
企业合并中递延所得税的确认与计量
企业合并中递延所得税的确认与计
量
企业合并中递延所得税的确认与计量
随着我国经济的迅速发展，企业和市场正在变得日益活跃。
由于行业竞争加剧，市场上出现了许多企业合并，以便更好地利用资源，提高效率，减少成本，而企业合并是一项重大的财务决策，也是企业关注的重要议题。
企业合并中，递延所得税的确认与计量是其中一个重要的方面，它影响着企业的财务报表，特别是合并后的财务报表。
如果递延所得税不能得到妥善计量，企业将承担更大的风险，而这将影响企业未来的发展。
因此，确认和计量递延所得税对企业合并起着重要的作用。
递延所得税的确认与计量是指根据适用的会计准则，企业在识别、计量和披露递延所得税账户时应当遵循的原则。
首先，在确认递延所得税账户时，企业必须确定其存在且是否可以使用。
企业可以根据适用的会计准则，参考业界惯例，检查与之相关的文件，以确定它存在的原因，以及是否可以使用。
其次，在计量递延所得税账户时，企业必须根据适用的会计准则，根据当前的税率，计算税款的金额，并将其记录在账户上。
此外，在披露递延所得税账户时，企业必须按照适用的会计准则，说明其存在的原因，以及在财务报表中的位置，以及递延所得税账户可能带来的影响。
总之，企业合并中递延所得税的确认与计量是企业重要的财务决策，它影响着企业合并后的财务报表，因此，企业应该根据适用的会计准则，妥善确认和计量递延所得税。
2018年《中级会计实务》预习知识点：递延所得税资产的确认和计量(2)_毙考题
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其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。
(二)递延所得税资产的计量1.适用税率的确定。
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
2.递延所得税资产的减值。
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
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2018年中级会计实务：
关于企业合并中递延所得税的确认的理解
在中级职称考试以及注会考试中，所得税这一章是很多人比较头痛的内容，所得税再加上企业合并，那便成了很多人的“噩梦”。
今天就带大家一起去总结一下，在企业在合并过程中涉及递延所得税的时，要注意的两个关键节点的问题：
一. 合并时被合并方资产、负债账面价值与计税基础的确定
二. 合并时产生的商誉账面价值与计税基础的确定
根据证监会对上市公司年报的相关规定，在合并过程中，如果涉及账面价值与计税基础不一致的时，也要确定其对所得税费用的影响。
确定暂时性差异的原理同个别报表中资产、负债确认原理基本相同。
也是比较账面价值与计税基础，但由于合并这样的事项的特殊性，其确认相关资产、负债账面价值的与计税基础的方法，与个别报表中确认的方法有所不同。
一. 合并时被合并方资产、负债账面价值与计税基础的确定
1.如果是控股合并
被合并方的资产的在合并报表中的账面价值取决于“同一控制合并”和“非同一控制合并”。
由于是控股合并，被合并方法人资格存续，因此被合并方资产的计税基础依然是原个别报表的计税基础。
①如果是同一控制合并，合并报表中账面价值则为原个别报表中的账面价值
②如果为非同一控制合并，合并报表中账面价值则为购买日公允价值
【例1】2016年10月1日，无关联关系的甲公司购买A公司100%股权，形成控股合并。
A公司存货账面价值100万元，计税基础为150万元，无减值准备。
假设购买日该存货公允价值180万元。
由于是非同一控制下的合并，站在合并的角度，该存货在合并报表中的账面价值为180万元，计税基础为原个别报表中的计税基础150万元。
资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
2.如果是吸收合并
被合并方的资产在合并报表中的账面价值依然取决于“同一控制合并”和“非同一控制合并”，确认方法与控股合并一致。
但是，由于是吸收合并，被合并方的法人资格会注销，而计税基础是以法人资格为基础确定的，因此合并时被合并方资产的计税基础需要重新予以确认。
①如果是免税合并，计税基础=原个别报表中的账面价值
②如果是非免税合并，计税基础=合并日公允价值
【例2】2016年12月1日，甲公司以货币资产购入A公司100%的净资产进行吸收合并，合并当日，A公司净资产账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。
假设在交易前，甲公司与A公司不存在关联方关系。
✓如果选择免税合并。
账面价值=1200万元
计税基础=1000万元
账面价值与计税基础之间的差异200万元应确认为应纳税暂时性差异，并确认递延所得税负债。
✓如果选择应税合并。
账面价值=1200万元
计税基础=1200万元
二. 合并时产生的商誉账面价值与计税基础的确定
在合并中产生的商誉，其账面价值=合并成本大于取得被合并方可辨认资产公允价值的份额。
在确定商誉计税基础的时候，要分免税合并与非免税合并。
如果是免税合并，也就是说合并成本大于取得被合并方可辨认资产公允价值的份额的部分不用交税，即商誉计税基础=0。
但是，根据准则的规定，在合并中产生的商誉，即使其账面价值与计税基础不一致，也不应当确认递延所得税资产或负债。
【例3】2016年1月1日，甲公司以1300万元对价取得A公司100%的净资产进行吸收合并。
在购买日，A公司可辨认净资产账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。
假设甲公司与A公司在交易前不存在关联方关系，该合并符合免税合并的规定并选择免税合并处理，适用所得税税率25%。
分析：由于是非同一控制下的吸收合并，站在合并报表的角度，A公司净资产的账面价值为合并日公允价值1200万元。
由于选择免税合并处理，A公司净资产的计税基础为1000万元，因此产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债200x25%=50万元。
考虑递延所得税后，A公司可辨认净资产的公允价值=1200-50=1150万元，合并成本1300万元。
产生商誉150万元。
由于是免税合并，商誉的计税基础=0，由此产生应纳税暂时性差异50万元，但是不应确认递延所得税负债。
需要注意的是，如果商誉在后续计量的过程中发生减值，从而导致账面价值与计税基础不一致时，应当确认相关递延所得税资产或负债。