第十二章税制的设计
曼昆《经济学原理(微观经济学分册)》章节题库(税制的设计)【圣才出品】
第 12 章 税制的设计
一、判断题 1．政府的再分配使得收入分配更加平等了一些。（ ） 【答案】√ 【解析】政府的收入再分配计划增加了最贫困家庭的收入，也减少了最富有的家庭的收 入。
2．累进所得税的边际税率随着收入的增加而下降。（ ） 【答案】× 【解析】累进所得税指高收入纳税人交纳的税收在收入中的比例高于低收入纳税人的税 收，边际税率随着收入的增加而提高。
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图 12-1 产品税不所得税 现在假定要对所得征税以获取同样的税收。消费者的预算约束则变为 p1x1＋p2x2＝m －tx1*。这是一条斜率为－p1/p2 并通过（x1*，x2*）的直线，如图 12-1 所示。需要注意的 是，这条预算线穿过了通过（x1*，x2*）的无差异曲线，所以，尽管都能得到同样的税收， 但消费者相对于缴纳消费税而言，缴纳所得税能获得更高的效用水平。 对于获取同样的税收而言，消费者被征以消费税比被征以所得税所蒙受的效用损失更大。 4．在完全竞争的市场环境中，对厂商征收固定税。试分析短期、长期的税收转嫁及效 率损失情况。 答：（1）短期内，厂商的供给曲线向右上方倾斜。税收部分转嫁给消费者，部分转嫁 给厂商，二者共同分担，且存在效率损失，图示分析如图 12-2 所示，图中阴影部分为效率
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损失。
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图 12-2 对完全竞争厂商征收固定税的短期影响图 （2）长期内，厂商的供给曲线处于水平状态，厂商在最低平均成本处生产，利润为 0， 厂商的供给价格丌可能再下降，税收只能全部由消费者承担。由于长期内竞争条件下厂商利 润始终为 0，所以增税前后，厂商的利润没有变化；消费者损失超过政府收入，超过部分为 效率损失部分，图示分析如图 12-3 所示，图中阴影部分为纯粹效率损失。
税制设计
所谓税收的和谐主要包括两个方面的内容，一是税收征收与纳税人之间的和谐；二是税收要为和谐社会的构 建创造条件。人为主导 的税制是最符合征纳税人行为规律的税制，也是动力机制和信息机制最健全的税制，运作成本最低的税制。
主要不足
1.税种设计不够完善
税制的设计不科学，税收职能的发挥与社会管理的需要不尽和谐。一是征税依据没有体现市场价值。比如， 不动产计税没有考虑市场价值实行动态征收，现行不动产税制仍然是依据历史成本为征税对象。二是征收范围仍 然偏窄。我国现行的资源税并不是专门的环境保护税种，只是针对使用煤、石油、天然气、矿产品和盐等自然资 源所获得的收益征收。对一些重要的非矿产资源，如淡水资源、森林资源等没有纳入征税范围，使得这些资源的 使用成本偏低，变相刺激了这些非矿产资源的掠夺性开采和使用，加剧了生态环境的恶化。
税制设计
税收术语
01 原则
03 主要不足
目录
02 作用 04 途径
税制设计是指政府决策者根据本国经济发展水平、税源分布状况、财政收入需要，以及征收管理的可能性， 对税种、征税范围、计税方式、课税环节、税率等作出的抉择。
原则
1.取得稳定的财政收入，保证政府正常履行其职能是税制设计的首要目标。 2.公平税负以促进经济发展是税制设计的重要原则。 3.简化税制以提高效率是实现税制设计各项原则的保证。
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一、税制设计在价格调控供求关系中的作用
价格是市场经济下调控供求关系的主要手段，但它对供给和需求的调节往往是逆向的。价格高可以刺激供给 却抑制了需求；价格低可以刺激需求却抑制了供给。现实经济状况是复杂多样的，国家对社会供求关系的调摔目 标有多种组合，需要同时运用价格、税收、利率等多种杠杆进行调控。上面几种典型的供求关系调节，可以看出 价格杠杆离不开税收，有时利用税收杠杆调节优于利用价格杠杆。
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第三节 税收的征管
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一、税收征管的基本内涵
所谓的税收征管就是税务机关根据有关的税 法的规定，对税收工作实施管理、征收、检 查等活动的总称，又称“税收稽征管理”。 税收征管的最终目的，一是要提高税收遵从 度，即减少税收流失和降低逃税率；二是要 提高征管效率，即降低征税成本率和纳税成 本率。
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第一节 税收筹划概述
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一、税收筹划的含义
狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围 内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所 赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资 和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与 安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这 个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节 税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收 政策导向为前提的。
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二、税收筹划的特征 （三）目的性
任何行为都具有一定的目的性。纳税人进行 税收筹划的目的就是要取得“节税利益”， 从而使税后收益最大化。
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第一节 税收筹划概述
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二、税收筹划的特征 （四）整体性 税收筹划是纳税人理财活动的一个重要内容，它与纳税人 其它财务活动是密切相关、相互影响、相互制约的。因此 不能把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，而应着眼 于纳税人财务管理的总目标—资产价值的最大化。税收总 额的减少并非意味着资产总收益的增加，当税负降低反而 引起资产价值的减少时，盲目追求减少税负就是毫无意义 的。同时税收筹划也要考虑整体税负的下降，不能只注意 一个或几个税种，应综合权衡，进行考虑，另外，税收筹 划也要考虑纳税人整个纳税期间，而不只是注重当年税收 的减少，这样才能获得长远的利益。
曼昆微观经济学第十二章税制的设计
曼昆微观经济学第十二章税制的设计
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主动学习 1
税收与婚姻，第一部分
所得税率为25%。收入的第一个20,000免税，税法 将结婚的夫妻视为一个单独的纳税人 Sam与Diane每个人分别挣$50,000
i. 如果Sam与Diane没有结婚，但住在一起，那他 们税收账单时多少？
ii. 如果Sam与Diane结婚，他们的税收账单又是多 少？
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所得税与消费税
§所得税减少了储蓄的激励：
§如果所得税率 = 25%,
8%（税前利率） = 6% （税后利率）
§随时间推移，损失的收入越来越多
§一些经济学家提议对消费征税，代替对收入的征
税
§将维持对储蓄的激励 §对个人退休保障和长期经济增长都更有利
路漫漫T其H悠E远 DESIGN OF THE TAX SYSTEM
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主动学习 1
参考答案
如果没有结婚，Sam和Diane分别纳税： 0.25 x ($50,000 – 20,000) = $7500 总税收 = $15,000 = 他们总收入的15%
如果结婚，他们纳税： 0.25 x ($50,000 – 20,000) = $20,000 占他们总收入的20%
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税收归宿与税收平等
§ 复习：承受税收负担的人并不总是从政府得到税单
的人
§ 例如：对皮毛大衣征税 §看起来似乎是纵向平等的 §但皮毛大衣是奢侈品，需求弹性很高 §税收使皮毛大衣的需求曲线移动，损害了生产皮
毛大衣的人的利益（很可能并不是富人）
§ 总结：评价税收平等时，必须将税收归宿考虑在内
难得多
经济学原理12税制的设计
经济学原理12税制的设计引言税制是一个国家或地区财政运作的重要组成部分，在经济学中占据着重要的位置。
税制的设计直接影响着经济的结构与发展，对于实现经济发展、财政收入增长和社会公平具有重要意义。
本文将以经济学原理为指导，探讨税制的设计原则、税制对经济的影响，以及如何构建一个有效、公平、可持续的税制。
税制的设计原则税制的设计应基于一定的原则，以下为税制设计的基本原则：1.公平原则：税收应当按照纳税人的能力来征收，富人应当承担更多的税负，贫困人口应当享受税收减免或补贴。
2.经济增长原则：税制应当促进经济增长，激励个人和企业的生产和创造。
3.健全原则：税制应当完善、透明，能够提供有效的财政收入和资源分配，同时减少经济异质性和资金流失。
4.简单原则：税制应当简单易懂，减少纳税人的负担和避税行为。
5.稳定原则：税制应当稳定，避免频繁变动给经济活动带来不确定性。
税收类型与税基税制设计中一个重要的考虑因素是税收类型与税基的选择。
常见的税收类型包括：所得税、消费税、财产税、土地增值税等。
税基指税收征收的基础，例如个人所得税的税基是个人的收入，消费税的税基是商品或服务的销售额。
不同的税收类型和税基选择会对经济产生不同的影响。
例如，所得税可以通过减少收入差距来促进社会公平，但可能对企业和个人的激励产生消极影响；而消费税可以刺激储蓄和投资，但可能使低收入人群负担加重。
税制设计需要在综合考虑公平性、效率和经济增长之间进行权衡。
税制对经济的影响税制的设计对经济产生重要的影响，下面将从几个方面来探讨税制对经济的影响：1.经济增长：税制的合理设计能够促进经济增长，通过降低企业和个人的税负、优化资源配置、激励创新等方式，提高经济效率和竞争力，推动经济增长。
2.资源分配：税制对资源分配具有直接影响，通过税收调节，可以实现财富再分配，促进社会公平，减少贫富差距，提高社会福利水平。
3.激励机制：税制可以通过税率的调整和税收差异化来激励或限制个人和企业的行为，例如给予减税优惠来鼓励创新和投资，对高污染行业征收高额环境保护税来减少污染排放。
微观第十二章 税制的设计
如何理解税制和税收平等
可以从多个方面来理解税收平等： 1、受益原则：一项税收，受益多的人应多纳税。 2、能力纳税原则：对纳税承受能力强者应多纳税 （纵向平等）；承受能力相近者纳税款应相近（横向 平等）。 问题：累进税和比例税哪个更符合能力纳税原则？ 3、从税收归宿看税收平等 不是简单看谁付税单，特别是在间接税的情况下， 要看税收最终给谁造成的影响大 例：轿车征税前市场价11万。决定向汽车厂开征每 辆1万元的消费税。其后，市场车价为11。9万元。 例：公司所得税最终转移给股东、员工和顾客。
税收成本的初步考察
个人所得税影响纳税人的工作热情。 所得税税率（边际税率）越高，影响越大；影响 越大，无谓损失越大。（但税率越高，居民收入差距 越小） 对个人所得征收定额税，则无谓损失很小。（但扩大 收入差距） 管理负担。相对于所缴税款，小企业的管理负担大于 大企业。解决之道是简化对小企业的征税。
税制设计的主要原则和主要内容
主要原则： 兼顾税收的效率和平等 主要内容： 税种的设计和税率的设计
税收的成本和效率
税收的社会成本指社会为政府征收一笔税款所付出的 代价。 征收的税款越多，税收成本越大。这和生产成本随产 量增加而增加一样。 税收效率指以较小或最小成本征收到一定数额的税款 税收的社会成本包括以下三方面： 1、税收导致的无谓损失； 2、纳税人为纳税所承担的管理负担； 3、征税人征税活动中发生的费用。
曼昆《经济学原理(微观经济学分册)》(第6版)课后习题详解(第12章 税制的设计)
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一、概念题1．预算赤字（budget deficit）答：预算赤字指政府的支出大于收入。
政府得到税收收入用T表示，政府用于物品与劳务的支出用G表示。
如果G大于T，这种情况下政府有预算赤字。
一国之所以会出现预算赤字，有许多原因。
有的是为了刺激经济发展而降低税率或增加政府支出，有的则因为政府管理不当，引起大量的逃税或过分浪费。
当一个国家预算赤字累积过高时，就好像一家公司背负的债务过多一样，对国家的长期经济发展而言，并不是一件好事，对于该国货币亦属长期的利空，且日后为了要解决财政赤字只有靠减少政府支出或增加税收，这两项措施对于经济或社会的稳定都有不良的影响。
一国财政赤字若加大，该国货币币值会下跌，反之，若财政赤字缩小，表示该国经济良好，该国货币币值会上扬。
2．预算盈余（budget surplus）答：预算盈余指政府的收入大于支出。
政府得到税收收入用T表示，政府用于物品与劳务的支出用G表示。
如果T大于G，政府的预算盈余就是T G。
预算盈余是一种预算不平衡的状态，不过它与预算赤字的不平衡是完全不同的两种状态。
盈余表示财政宽松，赤字表示财政困难。
严格地讲，预算应是平衡的，不仅在计划中是平衡的，而且执行中和执行后也应是平衡的。
但在某些时候，适当地安排使财政收入大于财政支出是可以的。
这时，就会出现预算盈余。
3．平均税率（average tax rate）答：平均税率指纳税人实际缴纳的税额与课税对象的比例。
经济学原理之税制的设计
经济学原理之税制的设计简介税制的设计是经济学中一个重要的课题。
税制的合理设计可以促进经济发展和社会公平，而不当的税制设计则可能引发经济不稳定和社会不满。
本文将介绍税制的设计原理，包括税基选择、税率确定、税收分配等内容。
税基选择税基是税收征管的对象，税基的选择直接影响税收的规模和分布。
税基的选择应该考虑以下几个因素：1.公平性：税基应该能够在广泛范围内实现公平的征税，避免对特定群体的过度征税或激励逃税。
2.高效性：税基应该具备高效征管的特点，可以容易地计算和征收，并且不会引发过多的行政成本。
3.稳定性：税基应该具有一定程度的稳定性，可以保持税收收入的稳定流动，避免大幅度的波动。
4.适应性：税基应该能够适应经济环境的变化，特别是能够适应经济结构的变化。
常见的税基选择包括消费税、所得税和财产税等。
消费税可以通过消费的方式来征税，比较容易征收并且具有稳定的税收收入。
所得税则是通过个人或企业的收入来征税，可以实现一定的社会公平性。
财产税则是以个人或企业的资产来征税，可以避免资源浪费和财富积累的不均衡。
税率确定税率的确定是税制设计中的关键问题之一。
税率的确定应该综合考虑以下几个方面：1.经济效益：税率应该能够实现一定的经济效益，即在不损害经济发展的前提下实现最大的税收收入。
2.公平性：税率应该能够实现一定的社会公平性，即按照个人或企业的能力征税，避免过度征税或逃税。
3.激励效应：税率应该能够在一定程度上激励个人或企业的行为，鼓励他们增加收入、创造就业和投资创新。
4.稳定性：税率应该具有一定的稳定性，避免频繁的调整和引发不必要的不确定性。
税率的确定应该基于充分的经济分析和模型建立。
一般来说，税率应该根据税基的特征和税收政策的目标来确定。
例如，对于消费税，可以根据消费品的不同确定不同的税率，以实现消费的引导和更好的社会公平性。
税收分配税收分配是税制设计中的另一个重要问题。
税收分配涉及到税收收入的分配和利益的分配。
12 第十二章 税收筹划和税收征管
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第一节 税收筹划概述
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二、税收筹划的特征 （三）目的性
任何行为都具有一定的目的性。纳税人进行 税收筹划的目的就是要取得“节税利益”， 从而使税后收益最大化。
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第一节 税收筹划概述
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二、税收筹划的特征 （四）整体性
2月份应纳所得税为同上235元。 这样，刘三个月共缴纳个人所得税1575元。
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如果刘某在12月份和1月份分两次领取政府奖3000元， 在1月份和2月份分两次领取本单位奖金2000元，那么 应纳个人所得税为：
12月份应纳所得税为（4000＋1500－1600）×15% －125=460（元）；
１月份应纳所得税为（4000＋1500＋1000－1600） ×15%－125=610（元）；
２月份应纳所得税为（4000＋1000－1600）×15%－ 125=385（元）。
三个月共纳税款1455元，这样，通过筹划后共少缴个 人所得税税款120元。
该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次 降低，从而达到减轻税负的目的。
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若刘某在12月份一次性领取5000元奖金，那 么刘某12月、1月、2月应纳个人所得税分别为 （当地准予扣除费用标准为1600元／月）：
12月份应纳所得税为（4000＋5000－1600） ×20%－375=1105（元）；
1月份应纳所得税为（4000－1600）×15%－ 125=235（元）；
第一节 税收筹划概述
交叉型分类综合个人所得税税制设计
交叉型分类综合个人所得税税制设计引言交叉型分类综合个人所得税是一种税收制度，在该制度下，个人所得税的纳税人根据其个人所得的不同分类进行征税，并将各项分类纳税额通过交叉相加得到最终的个人所得税额。
本文将探讨交叉型分类综合个人所得税税制的设计原则、分类方式以及优缺点等相关问题。
设计原则在设计交叉型分类综合个人所得税税制时，需要考虑以下原则：1.公平原则：确保不同纳税人在同等条件下纳税金额相对公平，遵循纳税公平原则。
2.简化原则：简化税制结构，降低纳税人的负担和纳税管理的复杂性。
3.激励原则：通过税收政策激励纳税人增加收入、改善经济状况。
4.透明原则：税制的设计要具备透明度，纳税人能够清楚了解税收制度的相关规定和计算方法。
分类方式交叉型分类综合个人所得税的分类方式可以根据不同的情况进行调整和选择。
以下是几种常见的分类方式：1.工资薪金所得：包括个人从单位或雇主处取得的工资、薪金、奖金、津贴等。
2.劳务报酬所得：包括个人提供劳务所获得的报酬，例如个体工商户的经营所得等。
3.财产性收入：包括个人从财产租赁、财产出售、利息、股息等方面获得的收入。
4.独立劳务所得：指个人从事独立劳务所获得的报酬，例如自由职业者、个人工作室等。
5.特殊收入：包括彩票中奖、赌博收入等非常规性的个人收入。
以上分类方式仅为示例，实际税制设计中可以根据国家的具体情况和目标进行调整和补充。
优缺点交叉型分类综合个人所得税制有以下优点和缺点：优点1.公平性提升：根据收入来源和性质进行分类纳税，可以减少不同收入群体之间的不平等现象，提升纳税公平性。
2.税负分散：将税负分散到不同的收入来源上，避免对某一种收入来源过度依赖，降低纳税人的压力。
3.激励纳税人：通过差别化的税率设计，可以激励纳税人积极追求收入增长和经济发展。
4.管理便利：将个人所得税按照分类进行征收，可以简化税务管理，提高效率。
缺点1.复杂性增加：由于需要对不同收入来源进行分类征税，制度设计和管理的复杂性将增加。
第12章 税制的设计
第12章税制的设计一、为每个关键术语选择一个定义关键术语定义-------------预算赤字1、高收入和低收入纳税人支付收入中相同比例的税收-------------预算盈余2、一种思想，认为应该根据个人可以承担的负担来征税-------------平均税率3、对增加的亿美元收入支付的额外税收-------------边际税率4、对每个人都等量的税收-------------定额税5、政府收入大于政府支出-------------受益原则6、一种思想，认为能力更大的纳税人应该缴纳更多税收-------------支付能力原则7、高收入纳税人缴纳的税收占总收入的比例大于低收入纳税人的税收-------------纵向平等8、政府支出大于政府收入-------------横向平等9、一种思想，认为有类似能力的纳税人应该缴纳等量税收-------------比例税10、一种思想，认为应该根据人们从政府劳务中得到的利益来缴纳税收-------------累退税11、支付的总税收除以总收入-------------累进税12、高收入纳税人缴纳的税收占总收入的比例低于低收入纳税人的税收二、判断正误-------------1、美国联邦政府的量大收入来源是个人所得税-------------2、销售税是对收入征收的税-------------3、国防支出是政府转移支付的例子-------------4、为了判断税制的纵向平等，应该观察不同收入水平的纳税人的平均税率-------------5、边际税率是判断某种税制在多大程度上扭曲了经济决策的一种合适的税率-------------6、定额税是一种累进税-------------7、定额税是平等的，但没有效率-------------8、州和地方政府征得的税收多用于联邦政府-------------9、一种没有效率的税收是引起无谓损失最小和管理负担最小的税收-------------10、美国的联邦所得税是累退的-------------11、如果支付能力相似的纳税人实际上支付的税额也想等，那么这个税制就是横向平等的-------------12、公司承担了公司所得税的负担-------------13、边际税率低的税制引起的无谓损失小于边际税率高的税制，并更有效率-------------14、如果政府有预算赤字，这就意味着政府支出大于政府收入-------------15、边际税率是支付的总税收除以总收入三、单项选择1、下面哪一项按从大到小的顺序列出了联邦政府的税收收入来源（）A、个人所得税、公司所得税、社会保障税B、公司所得税、个人所得税、社会保障税C、个人所得税、社会保障税、公司所得税D、社会保障税、个人所得税、公司所得税E、以上各项都不是2、在美国，税制是（）A、累进的B、累退的C、比例的D、定额的3、在2007年，平均每个美国人支付的联邦税收约为（）A、4500美元B、5500美元C、6500美元D、7500美元E、8500美元4、以下哪一项按从大到小的顺序列出了联邦政府的支出项目（）A、社会保障、国防、收入保障、医疗保障、保健、净利息B、国防、净利息、社会保障、收入保障、保健、医疗保障C、保健、国防、净利息、社会保障、收入保障、医疗保障D、净利息、社会保障、国防、保健、医疗保障、收入保障E、以上各项都不是5、以下哪一项关于州和地方政府税收和支出的表述是正确的（）A、州和地方政府得到的税收收入大于联邦政府B、州和地方政府最大的支出是教育C、公司所得税作为州和地方政府税收收入来源大于个人所得税D、州和地方政府最大的税收收入来源是财产税6、如果联邦政府有预算赤字，那么（）A、政府支出大于政府收入B、政府收入大于政府支出C、政府收入与政府支出想等D、政府工作人员过剩7、Susan对一条牛仔裤的评价为40美元，如果价格是35美元，Susan每一条牛仔裤并产生5美元的消费者剩余。
第十二章所得税制财政与税收江西财大王宁89页PPT
2．个人分类所得税型
个人分类所得税是把个人收入按一定标志进行分类， 对不同类型的个人收入分别课征。
【理解分析】 个人分类所得税一般按比例税率课征。 分类课征，有利于对个人的不同所得实行区别对待。
也可以对已经缴纳过公司或企业所得税的股息和 税后利润不再征收个人所得税，仅就工薪所得征 税。 个人分类所得税由于源泉课征，有利于简化征收管 理，减少税收流失。但分类所得税只适合于比例 税率，因而不利于发挥所得税收在公平税负方面 的调节作用。
企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税。 它的基本特点是不分企业性质和组织形式，把各 种类型的企业都纳入企业所得税的课税范围。
由于不同企业都按统一的企业所得税法征收，有利 于企业间公平税负、平等竞争。
企业所得税把独资企业和合伙企业纳入课税范围， 而独资和合伙企业主的个人财产和企业财产又不 可分离。因此，对企业利润征税和个人所得征税 就很难划清，从而给征收管理带来困难。
实行标准扣除和单项扣除，扣除随个人收入增加而 递减，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣 除占收入比例低。
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【理解分析】
个人所得税通过累进税率和标准扣除，达到累进征 收、缩小个人税后收入差距的目的，符合税收的 公平原则要求。
对于企业所得税一般实行比例税率，即使实行累进 税率，也主要是对部分小企业的税收照顾，而企 业规模并不是负担能力的主要依据，企业所得税 并不具有累进特点。税收分配的累进性主要是对 个人所得税而言的。
公司企业既征公司所得税，又征个人股息所得税；而非公 司企业把企业利润归属为个人，仅征个人所得税，这不 利于公司企业和非公司企业公平税负、平等竞争。如果 对企业利润征收企业所得税，但在计算个人所得税时， 允许将分得的已经缴纳企业所得税的股息和利润视为已 纳个人所得税予以抵免。这种方式既在理论上承认企业 和个人为两个独立的纳税人，各自都必须履行纳税义务， 又在实践中允许企业所得税抵免，从而避免对个人分得 的股息和税后利润重复征税。
12第十二章税收筹划与税收征管
▪ 另外，税收筹划也要考虑纳税人整个纳税期间， 而不只是注重当年税收的减少，这样才能获得长 远的利益。
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第二节 税收筹划的原理与方法
2020/12/28
❖一、税收筹划的原理 （一）绝对节税原理
▪ 绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，即 在多个可选择的纳税方案中，选择缴纳税款 额最少的方案。这种节税可以是直接减少纳 税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一 定时期内的纳税总额。一般情况下企业可采 用减少税基、适用较低税率的方式来减少纳 税总额。
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第一节 税收筹划概述
2020/12/28
❖二、税收筹划的特征 （三）目的性
▪ 任何行为都具有一定的目的性。纳税人进行 税收筹划的目的就是要取得“节税利益”， 从而使税后收益最大化。
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第一节 税收筹划概述
2020/12/28
❖二、税收筹划的特征 （四）整体性
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【案例12-1】减少增值税计税依据的筹划
2020/12/28
❖ 某时装经销公司以几项世界名牌服装的零售为主， 商品销售的平均利润为30%。他们准备在2006年春
节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的
影响。经测算如果将商品打八折让利销售。现以
10000元销售额为一个单元做基数，提出了以下三 个操作方案。其一，让利(折扣)20%销售，即企业 将10000元的货物以8000元的价格销售。其二，赠 送20%的购物券，即企业在销售10000元货物的同 时，另外再赠送2000元的购物券，持券人仍可以凭 购物券购买商品。其三，返还20%的现金，即企业 销售10000元货物的同时，向购货人赠送2000元现
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第十二章税制的设计在这一章中你将大致了解美国政府如何筹资和支出考虑税收的效率成本了解评价税制平等的不同方法知道为什么研究税收归宿对评价税收平等是至关重要的考虑在设计税制时效率与平等之间的交替关系20年代臭名昭著的匪徒和犯罪团伙头子，“疤面人”阿尔?卡彭（Al Capone）从来没有因为他的许多暴力犯罪而入狱。
但最终他还是被关在监牢里——由于逃税。
他没有注意到本?富兰克林（Ben Franklin）的劝告：“在这个世界上除了死亡和税收以外没有什么事情是确定无疑的。
”当富兰克林在1789年说这句话的时候，一般美国人交纳的税不到收入的5%，而且在以后的100年中情况仍然如此。
但是，在20世纪期间，税收在一般人生活中变得越来越重要。
现在，把所有的税收加在一起——包括个人所得税、公司所得税、工薪税、销售税和财产税——总计达到一般美国人收入35%左右。
税收是必不可免的，因为我们作为公民期望政府向我们提供各种物品和劳务。
在前两章中，我们已经说明了第一章的经济学十大原理之一：政府有时能改善市场结果。
当政府解决一种外部性（例如空气污染），提供一种公共物品（例如国防），或管制一种共有资源的使用（例如在公共湖泊中捕鱼）时，它就可以增进经济福利。
但政府提供的收益也有成本。
在政府行使这些和许多其他职能时，它需要通过税收来筹资收入。
在前几章中我们已经开始了税收研究，在那里我们说明了一种物品税如何影响那种物品的供给与需求。
在第六章中，我们说明了，税收减少了市场上的销售量，我们还考察了税收负担如何由买者与卖者分摊，这取决于供给和需求弹性。
在第八章中，我们考察了税收如何影响经济福利。
我们知道，税收引起了无谓损失：税收引起的消费者和生产者剩余的减少大于政府增加的收入。
在本章中我们以这些结论为基础来讨论税制的设计。
我们从美国政府的财政概况开始。
当考虑税制时，知道关于美国政府如何筹资和支出的一些基本事实是有用的。
然后我们再考虑赋税的基本原则。
大多数人同意，应该使税收对社会的成本尽可能地少，而且，税收负担应该公平地分配。
这就是说，税制应该既有效率又平等。
但是，正如我们将看到的，宣布这些目标比实现这些目标容易得多。
美国政府的财政概况政府的税收占国民收入的多少？图12-l表示美国经济中包括联邦、州和地方政府在内的政府收入在总收入中的百分比。
它表明，随着时间推移，政府在总收入中拿走的份额越来越大。
在1959年，政府收入占总收入的27%，1995年占到34%。
换句话说，政府的增长比经济中的其他部门都快。
政府的总体规模只是事情的一部分。
在总量背后是成千上万关于税收和支出的个别决策。
为了更全面地了解政府财政状况，我们把总量分解为一些项目。
联邦政府联邦政府收取了我们经济中约三分之二的税收。
它以许多方式筹资这种收入，而且，甚至以更多的方式来支出这种收入。
表12-1联邦政府的收入：1995年税收数量（10亿美元）人均量（美元）收入中的百分比(%)个人所得税590 2243 44社会保障税485 1842 36公司所得税157 597 12销售税58 219 4其他61 233 4总计1351 5134 100资料来源：Economic Report of the president,1996,Table B77收入表12-l表示联邦政府1995年的收入。
这一年的总收入是13510亿美元，数额如此之大真让人难以理解。
为了使这个天文数字回到现实中，我们用美国的人口来除它，1995年美国人口为2.63亿人。
这样，我们发现，平均每个美国人向联邦政府支付了5134美元。
一般的4口之家支付了20528美元。
联邦政府最大的收入来源是个人所得税。
在接近4月15日时，几乎每个美国家庭都要填写税表，以决定它应该交多少所得税。
要求每个家庭报告它所有来源的收入：工作的工资、储蓄的利息、在拥有股份的公司中的股息，任何一种小企业经营的利润，等等。
家庭的税收负担（应交多少）就根据其总收入。
一个家庭的所得税负担并不简单地与其收入成比例。
相反，法律规定了较为复杂的计算。
应纳税收入的计算要从总收入中减去免税支出，再减去以抚养人口（主要是孩子）为基础的数额。
然后用表12-2所示的表格根据应纳税收入来计算税收负担。
这个表表示边际税率——适用于收入每增加1美元的税率。
由于边际税率随着收入增加而提高，高收入家庭收入中税收的百分比高。
（我们在本章后面要更全面地讨论边际税率的概念。
）表12-2 联邦所得税税率应纳税收入（美元）税率（%）39000以下15.039000-94250 28.094250-143600 31.0143600-256500 36.0256500以上39.6注：这些是已婚夫妇共同报税的边际税率。
对联邦政府来说，几乎与个人所得税同样重要的是工薪税。
工薪税是针对企业付给工人的工资的税。
表12-l把这种收入称为社会保障税，因为这些税的收入被用来支付社会保障和医疗保健。
社会保障是一项收入支持计划，主要目的是维持老年人的生活水平。
医疗保健是政府对老年人的保健计划。
表12-1表示1995年平均每个美国人支付1842美元社会保障税。
在数量上低于社会保障税的是公司所得税。
公司是作为一个独立法人建立的企业。
政府根据其利润——公司出售的物品与劳务的收入减去生产这些物品与劳务的成本——对每个公司收税。
要注意的是，实际上公司利润要交两次税。
当企业赚到利润时，它们按公司所得税交过税；当公司用其利润向公司股东支付股息时，按个人所得税第二次交税。
表12-l中的最后两项各占不到税收的5%。
一种是销售税，这是对某些特殊物品的税，包括汽油、香烟和酒精饮料。
“其他”一项包括各种小项，例如，不动产税和关税。
它还包括联邦政府在美国中央银行美联储存款中赚到的利息。
支出表12-3表示联邦政府1995年的支出。
总支出是15140亿美元，或人均5757美元。
这个表还表示联邦政府支出如何分为一些主要项目。
表12-3中数目最大的一项是社会保障，它主要是给老年人的转移支付。
（转移支付是政府不为交换物品和劳务而进行的支付。
）这一项占1995年联邦政府支出的22%，而且重要程度一直在提高。
这种提高的原因是，预期寿命提高和出生率下降使老年人的增加快于总人口。
大多数分析家预期这种趋势未来还会持续许多年。
第二个最大的支出项是国防。
这一项包括军事人员工薪和购买枪、战斗机和战舰这类军事装备的支出。
国防支出一直随着国际局势紧张程度和政治气候的变动而波动。
毫不奇怪，在战争期间国防支出大幅度增加。
表12-3联邦政府支出：1995项目数量（10亿美元）人均数量（美元）支出中百分比（%）社会保障336 1277 22国防272 1035 18净利息232 883 15收入保障220 837 14医疗160 608 11保健115 436 8其他179 682 12总计1514 5757 100资料来源：Economic Report of the president,1996,Table B77支出的第三项是净利息。
当一个人从银行借款时，银行要求债务人支付贷款利息。
当政府向公众借款时同样是这样。
政府负债越多，它应该支出的利息支付也越大。
比净利息稍略少一点的是收入保障一项，它包括对贫困家庭的转移支付。
一项计划是通常被称为“福利”的有未成年子女家庭补贴（AFDC）。
另一项是食品券计划，它是给贫困家庭用来买食品的票证。
联邦政府把这一部分钱给州和地方政府，州与地方政府在联邦政府指导下进行管理。
表12-3中的下一项医疗保健是政府对老年人的保健计划。
这一项支出由于两个原因一直在大幅度增加。
第一，老年人口增加快于总人口。
第二，治疗成本的增加比其他物品与劳务的成本快。
这项预算项目的迅速增加是克林顿总统和其他人提出医疗制度改革的原因。
下一项是除了医疗之外的保健支出。
这包括医疗援助，即联邦政府对穷人的保健计划。
它还包括医学研究支出，例如通过国家保健研究所的支出。
表12-3中的“其他”项包括许多支出较小的政府职能。
例如，它包括联邦法院体系、空间计划、农业支持计划，以及国会和总统的薪水。
你会注意到，表12-3中的联邦政府支出大于表12-l中总收入1630亿美元。
这种收入与支出的缺口被称为预算赤字，即政府支出大于政府收入。
政府通过向公众借款为预算赤字筹资。
如果政府收入大于支出，那么就可以说政府有预算盈余。
在这种情况下，政府用超过的收入去减少它的未偿还债务。
州与地方政府州与地方政府得到全部税收的40%左右。
我们来看看它们如何得到税收收入以及如何支出。
收入表12-4表示美国州和地方政府的收入。
1992年的总收入是9730亿美元。
根据1992年的人口约为2.55亿人，这等于人均3811美元。
该表还表示这种总收入如何分为不同税种。
表12-4 州与地方政府的收入：1992年税收数量（10亿美元）人均金额（美元）收入中的百分比(%)销售税196 769 20财产税178 698 18个人所得税116 453 12公司所得税24 93 2从联邦政府获得179 702 18其他280 1096 29总计973 3811 100资料来源：Economic Report of the president,1996,Table B82州和地方政府两种最重要的税是销售税和财产税。
销售税按零售商店总支出的百分比征收。
顾客每次买一些东西，就要向店主支付一个额外量，店主把它交给政府。
（有些州不包括作为必需品的某些物品，例如，食物和衣服。
）财产税按土地和建筑物估算价值的百分比征收，由财产所有者支付。
这两项税加在一起几乎占州和地方政府全部收入的40%。
州和地方政府还征收个人和公司所得税。
在许多情况下，州和地方政府的所得税与联邦所得税类似。
在另一些情况下，它们非常不同。
例如，一些州对来自工资收入的税大大低于以利息和股息形式赚到的收入。
一些州根本不对收入征税。
州和地方政府还从联邦政府那里得到一些资金。
在某种程度上，联邦政府与州政府分享其收入的政策是资金从高收入州（支付税收多）向低收入州（得到更多收益）的再分配。
这些资金往往与联邦政府想补贴的特殊计划相联系。
最后，州和地方政府从包括在表12-4中“其他”一项的其他来源得到了相当多的收入。
这些包括捕鱼与打猎许可证收费，道路与桥梁收费，以及公共汽车和地铁收费。
支出表12-5表示州和地方政府1992年的总支出，以及它在主要项目中的分配。
表12-5 州和地方政府支出：1992年项目金额（10亿美元）人均金额（美元）支出中百分比（%）教育326 1278 33公共福利158 619 16高速公路67 261 7其他425 1663 44总计976 3820 100资料来源：Economic Report of the president,1996,Table B82到目前为止，州和地方政府最大的一项支出是教育。