可转债会计核算方法

可转换公司债券会计核算

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对嵌入衍生工具的会计处理作了规定，对于可转换公司债券核算主要包括以下方面：

1、公司发行可转换公司债券并进行初始确认时，要将其包含的负债和权益成份进行分拆。

负债成份确认为“应付债券——可转换公司债券”，权益成份确认为“其他权益工具”（在转股时，转入“资本公积-股本溢价”）。

在分拆时，应该对负债成份的未来现金流量进行折现确定为负债成份的初始确认金额；再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的价值确认为权益成份初始确认金额。可转公司债券的发行费用应该在负债成份和权益成份之间按照各自相对公允价值进行分摊。

会计分录：

借：银行存款（假设按面值发行，不考虑发行费用，金额=债券面值）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（假设面值发行，不考虑发行费用，金额与其他权益工具相等）

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

其他权益工具（金额=发行总金额-负债成份的初始确认金额）

2、在转股前，可转公司债券负债成份应按照一般公司债券进行相同的会计处理，即根据债券摊余成本乘上实际利率确定利息费用计

入“财务费用”或相关资产账户，根据债券面值乘上票面利率确定实际应支付的利息计入“应付债券——可转换公司债券（应计利息）”，二者之间的差额作为利息调整进行摊销，计入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”账户。

会计分录：

借：财务费用（金额=债券摊余成本×实际利率）

贷：应付利息（金额=债券面值×票面利率）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（金额=财务费用-应付利息）

注：初始摊余成本=债券面值-利息调整

实际利率：根据相同期限，不含转股权的一般企业债券等因素确定，我司此次可转债的实际利率确定为6.3%

3、投资人到期行使债券的转换权，债权发行方应按合同约定的条件计算转换的股份数，确定股本的金额，计入“股本”账户，同时结转债券账面价值，二者之间的差额计入“资本公积——股本溢价”账户；

会计分录：

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

应付利息（如有未付利息则需此分录）

贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）（如有余额则需此分录）

股本

资本公积——股本溢价

此外，还要把可转换公司债券初始核算分拆确认的“其他权益工具”金额转入“资本公积——股本溢价”账户。

借：其他权益工具

贷：资本公积——股本溢价