税法(第二版)第四章
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
CFR（Cost and Freight）即成本加运费，由卖方负担将货物运至约定目 的港所需的成本和运费。这里所指的成本相当于FOB价，故CFR术语是在FOB 价的基础上加上装运港至目的港的通常运费。
CIF（Cost，Insurance and Freight）即成本加运费、保险费，习惯称 之为到岸价。由卖方负责将合同规定的货物装载于买方指定运往目的港的船 上，办理保险手续，并负责支付运费和保险费。
二、关税的分类
（1）按征收对象划分，有进口税、出口税和过境税。
（2）按征收目的划分，有财政关税和保护关税。
（3）按计征方式划分，有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税 和滑动关税。
（4）按税率制定划分，有自主关税和协定关税。
（5）按差别待遇和特定的实施情况划分，有进口附加税、差价税、特惠 税和普遍优惠制。
（3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口 之日所实施的税率，但下列情况除外。
1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海 关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报 关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。
2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销 ，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销 的，则按海关查获日期所施行的税率征税。
21世纪通用法学系列教材
5
星蓝海学习网
第三节进出口税则和税率
一、进出口税则概况
我国现行税则包括《进出口关税条例》《税率适用说明》《海关进口税 则》《海关出口税则》，《进口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表》 《进口商品关税配额税目税率表》《进口商品税则暂定税率表》《出口商品 税则暂定税率表》《非全税目信息技术产品税率表》等附录。税率表作为税 则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。
二、进出口税率
（一）进口关税税率
（二）出口关税税率
（三）特别关税
21世纪通用法学系列教材
6
星蓝海学习网
第三节进出口税则和税率
三、进出口税率的运用
（1）进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税 率征税。
（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的 运输工具申报进境之日实施的税率征税。
21世纪通用法学系列教材
税法（第二版）
星蓝海学习网
1
21世纪通用法学系列教材
第四章 关税法
星蓝海学习网
2
案例导入
某医疗设备厂以租赁方式从我国台湾地区租进医疗仪器一台，其 到岸价格为100万元人民币，从入境地到该厂的运输费为3 000元 人民币，海关审查确定仪器租赁费为4万美元（按1美元=83元人 民币计算），进口关税税率为5%。
（9）“大约同时”指海关接受货物申报之日前后45天内。按照倒扣价格 法审查确定进口货物的完税价格时，如果进口货物、相同或者类似货物没有 在海关接受进口货物申报之日前后45天内在境内销售，可以将在境内销售的 时间延长至接受货物申报之日前后90天内。
21世纪通用法学系列教材
12
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
21世纪通用法学系列教材
4
星蓝海学习网
第二节关税的纳税义务人和征 税对象
一、纳税义务人
关税的纳税义务人，是指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出 境物品的所有人。
进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口 货物的法人或者其他经济组织。
二、征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮 递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以 其他方式进境的个人物品。
（5）保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品），分 别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购 的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。
（6）加工贸易加工过程中产生的边角料或者副产品，以申报内销时的价格
2估1世定。纪通用法学系列教材
14
有关主要术语界定如下。 （1）“境内”指中华人民共和国关境内。 （2）“完税价格”指海关在计征关税时使用的计税价格。 （3）“实付、应付价格”指买方为购买进口货物而直接或者间接支付的 价款总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或者为履行卖方 义务向第三方已经支付或者将要支付的全部款项。
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
二、特殊进口货物的完税价格
（二）运往境外修理的货物完税价格的确定
【例4、】某医院于2018年以人民币150万元的价格进口了一台医疗仪器 ，2018年6月因出现故障将该仪器运往日本修理（出境时已向海关报明）， 2018年6月按海关规定的期限复运进境。此时，该仪器的国际市场价已为200 万元。若经海关审定的修理费和料件费为40万元，进口运费为1万元，进口 关税税率为6%，该仪器复运进境时，应缴纳多少进口关税?
21世纪通用法学系列教材
7
星蓝海学习网
第三节进出口税则和税率
三、进出口税率的运用
3）暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税 率征税。
4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写 报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。
5）溢卸、误卸货物事后确定需征关税时，应按其原运输工具申报进口日期所实 施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。
（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买 方直接或间接支付的特许权使用费。
（6）卖方直接或间接从买方将该货物进口后转售、处置或使用之所得中 获得的收益。
21世纪通用法学系列教材
10
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
一、一般进口货物的完税价格
（二）进口货物海关估价方法
（1）进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定
（2）内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品），以料件原进口 时的价格估定。
（3）内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品），以料件申报内 销Hale Waihona Puke Baidu的价格估定。
（4）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），以接受内销 申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确 定完税价格。
完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×［1-申请补税时实际已使 用的时间（月）÷（监管年限×12）］
（八）保税区或出口加工区货物完税价格的确定 （九）以其他方式进口的货物完税价格的确定
21世纪通用法学系列教材
16
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
三、出口货物的完税价格
四、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保 险费的计算
（12）“技术培训费用”指基于卖方或者与卖方有关的第三方对买方派 出的技术人员进行与进口货物有关的技术指导，进口货物的买方支付的培训 师资及人员的教学、食宿、交通、医疗保险等其他费用。
21世纪通用法学系列教材
13
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
二、特殊进口货物的完税价格
（一）加工贸易进口料件及其制成品价格的估定
21世纪通用法学系列教材
17
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
三、出口货物的完税价格
四、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保 险费的计算
（一）以一般陆、空、海运方式进口的货物
（1）陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支出的 费用计算。
（2）如果进口货物无法确定或未实际发生运费和保险费的，应按该货物 进口同期运输行业公布的运费率计算，保险费可按照“货价加运费”的3‰ 估算。
解： 应纳进口关税=40×6%=24（万元）
（三）运往境外加工的货物完税价格的确定
（四）暂时进境货物完税价格的确定
（五）以租赁方式进口的货物完税价格的确定
21世纪通用法学系列教材
15
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
二、特殊进口货物的完税价格
（六）留购的进口货样完税价格的确定 （七）予以补税的减免税货物完税价格的确定
8
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
一、一般进口货物的完税价格
相关术语
FOB（Free on Board）即装运港船上交货，也称“离岸价”，由买方负 责派船接运货物，卖方应在合同规定的装运港和规定的期限内，将货物装上 买方指定的船只，并及时通知买方。货物在装船时越过船舷，风险即由卖方 转移至买方。
（4）“间接支付”指买方根据卖方的要求，将货款全部或者部分支付给 第三方冲抵买卖双方之间的其他资金往来的付款方式。
（5）“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳 务费用。
21世纪通用法学系列教材
11
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
一、一般进口货物的完税价格
（二）进口货物海关估价方法
（6）“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支 付的劳务费用。
（7）“相同货物”指与进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性 质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。
（8）“类似货物”指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是 在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料、相同的功能 ，并且在商业中可以互换的货物。
一、一般进口货物的完税价格
（二）进口货物海关估价方法
（10）“公认的会计原则”指在有关国家或者地区会计核算工作中普遍 遵循的原则性规范和会计核算业务的处理方法，包括对货物价值认定有关的 权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性与资本性支出原则 等。
（11）“特许权使用费”指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权 利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售 权的许可或者转让而支付的费用。
6）由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原 征税日期实施的税率征税。
7）经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期还是一次交清税款，都应按 货物原进口之日实施的税率征税。
8）查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。
四、原产地规定
21世纪通用法学系列教材
（一）以一般陆、空、海运方式进口的货物
（1）陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支出的 费用计算。
（2）如果进口货物无法确定或未实际发生运费和保险费的，应按该货物 进口同期运输行业公布的运费率计算，保险费可按照“货价加运费”的3‰ 估算。
（二）以其他方式进口的货物
（三）出口货物
（二）以其他方式进口的货物
（三）出口货物
21世纪通用法学系列教材
18
星蓝海学习网
第五节应纳关税税额的计算
从价税应纳关税税额的计算公式如下： 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
从量税应纳关税税额的计算公式如下： 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额
我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。 复合税应纳关税税额的计算公式如下：
问题：对于该设备厂的关税应怎样进行税务处理?
21世纪通用法学系列教材
3
星蓝海学习网
第一节关税法概述
一、关税的概念
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境 ，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。 在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领 空。
21世纪通用法学系列教材
9
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
一、一般进口货物的完税价格
（一）以成交价格为基础的完税价格
（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 （2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 （3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 （4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免 费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、 消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。
CIF（Cost，Insurance and Freight）即成本加运费、保险费，习惯称 之为到岸价。由卖方负责将合同规定的货物装载于买方指定运往目的港的船 上，办理保险手续，并负责支付运费和保险费。
二、关税的分类
（1）按征收对象划分，有进口税、出口税和过境税。
（2）按征收目的划分，有财政关税和保护关税。
（3）按计征方式划分，有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税 和滑动关税。
（4）按税率制定划分，有自主关税和协定关税。
（5）按差别待遇和特定的实施情况划分，有进口附加税、差价税、特惠 税和普遍优惠制。
（3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口 之日所实施的税率，但下列情况除外。
1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海 关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报 关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。
2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销 ，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销 的，则按海关查获日期所施行的税率征税。
21世纪通用法学系列教材
5
星蓝海学习网
第三节进出口税则和税率
一、进出口税则概况
我国现行税则包括《进出口关税条例》《税率适用说明》《海关进口税 则》《海关出口税则》，《进口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表》 《进口商品关税配额税目税率表》《进口商品税则暂定税率表》《出口商品 税则暂定税率表》《非全税目信息技术产品税率表》等附录。税率表作为税 则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。
二、进出口税率
（一）进口关税税率
（二）出口关税税率
（三）特别关税
21世纪通用法学系列教材
6
星蓝海学习网
第三节进出口税则和税率
三、进出口税率的运用
（1）进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税 率征税。
（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的 运输工具申报进境之日实施的税率征税。
21世纪通用法学系列教材
税法（第二版）
星蓝海学习网
1
21世纪通用法学系列教材
第四章 关税法
星蓝海学习网
2
案例导入
某医疗设备厂以租赁方式从我国台湾地区租进医疗仪器一台，其 到岸价格为100万元人民币，从入境地到该厂的运输费为3 000元 人民币，海关审查确定仪器租赁费为4万美元（按1美元=83元人 民币计算），进口关税税率为5%。
（9）“大约同时”指海关接受货物申报之日前后45天内。按照倒扣价格 法审查确定进口货物的完税价格时，如果进口货物、相同或者类似货物没有 在海关接受进口货物申报之日前后45天内在境内销售，可以将在境内销售的 时间延长至接受货物申报之日前后90天内。
21世纪通用法学系列教材
12
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
21世纪通用法学系列教材
4
星蓝海学习网
第二节关税的纳税义务人和征 税对象
一、纳税义务人
关税的纳税义务人，是指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出 境物品的所有人。
进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口 货物的法人或者其他经济组织。
二、征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮 递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以 其他方式进境的个人物品。
（5）保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品），分 别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购 的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。
（6）加工贸易加工过程中产生的边角料或者副产品，以申报内销时的价格
2估1世定。纪通用法学系列教材
14
有关主要术语界定如下。 （1）“境内”指中华人民共和国关境内。 （2）“完税价格”指海关在计征关税时使用的计税价格。 （3）“实付、应付价格”指买方为购买进口货物而直接或者间接支付的 价款总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或者为履行卖方 义务向第三方已经支付或者将要支付的全部款项。
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
二、特殊进口货物的完税价格
（二）运往境外修理的货物完税价格的确定
【例4、】某医院于2018年以人民币150万元的价格进口了一台医疗仪器 ，2018年6月因出现故障将该仪器运往日本修理（出境时已向海关报明）， 2018年6月按海关规定的期限复运进境。此时，该仪器的国际市场价已为200 万元。若经海关审定的修理费和料件费为40万元，进口运费为1万元，进口 关税税率为6%，该仪器复运进境时，应缴纳多少进口关税?
21世纪通用法学系列教材
7
星蓝海学习网
第三节进出口税则和税率
三、进出口税率的运用
3）暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税 率征税。
4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写 报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。
5）溢卸、误卸货物事后确定需征关税时，应按其原运输工具申报进口日期所实 施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。
（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买 方直接或间接支付的特许权使用费。
（6）卖方直接或间接从买方将该货物进口后转售、处置或使用之所得中 获得的收益。
21世纪通用法学系列教材
10
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
一、一般进口货物的完税价格
（二）进口货物海关估价方法
（1）进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定
（2）内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品），以料件原进口 时的价格估定。
（3）内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品），以料件申报内 销Hale Waihona Puke Baidu的价格估定。
（4）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），以接受内销 申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确 定完税价格。
完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×［1-申请补税时实际已使 用的时间（月）÷（监管年限×12）］
（八）保税区或出口加工区货物完税价格的确定 （九）以其他方式进口的货物完税价格的确定
21世纪通用法学系列教材
16
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
三、出口货物的完税价格
四、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保 险费的计算
（12）“技术培训费用”指基于卖方或者与卖方有关的第三方对买方派 出的技术人员进行与进口货物有关的技术指导，进口货物的买方支付的培训 师资及人员的教学、食宿、交通、医疗保险等其他费用。
21世纪通用法学系列教材
13
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
二、特殊进口货物的完税价格
（一）加工贸易进口料件及其制成品价格的估定
21世纪通用法学系列教材
17
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
三、出口货物的完税价格
四、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保 险费的计算
（一）以一般陆、空、海运方式进口的货物
（1）陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支出的 费用计算。
（2）如果进口货物无法确定或未实际发生运费和保险费的，应按该货物 进口同期运输行业公布的运费率计算，保险费可按照“货价加运费”的3‰ 估算。
解： 应纳进口关税=40×6%=24（万元）
（三）运往境外加工的货物完税价格的确定
（四）暂时进境货物完税价格的确定
（五）以租赁方式进口的货物完税价格的确定
21世纪通用法学系列教材
15
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
二、特殊进口货物的完税价格
（六）留购的进口货样完税价格的确定 （七）予以补税的减免税货物完税价格的确定
8
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
一、一般进口货物的完税价格
相关术语
FOB（Free on Board）即装运港船上交货，也称“离岸价”，由买方负 责派船接运货物，卖方应在合同规定的装运港和规定的期限内，将货物装上 买方指定的船只，并及时通知买方。货物在装船时越过船舷，风险即由卖方 转移至买方。
（4）“间接支付”指买方根据卖方的要求，将货款全部或者部分支付给 第三方冲抵买卖双方之间的其他资金往来的付款方式。
（5）“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳 务费用。
21世纪通用法学系列教材
11
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
一、一般进口货物的完税价格
（二）进口货物海关估价方法
（6）“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支 付的劳务费用。
（7）“相同货物”指与进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性 质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。
（8）“类似货物”指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是 在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料、相同的功能 ，并且在商业中可以互换的货物。
一、一般进口货物的完税价格
（二）进口货物海关估价方法
（10）“公认的会计原则”指在有关国家或者地区会计核算工作中普遍 遵循的原则性规范和会计核算业务的处理方法，包括对货物价值认定有关的 权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性与资本性支出原则 等。
（11）“特许权使用费”指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权 利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售 权的许可或者转让而支付的费用。
6）由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原 征税日期实施的税率征税。
7）经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期还是一次交清税款，都应按 货物原进口之日实施的税率征税。
8）查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。
四、原产地规定
21世纪通用法学系列教材
（一）以一般陆、空、海运方式进口的货物
（1）陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支出的 费用计算。
（2）如果进口货物无法确定或未实际发生运费和保险费的，应按该货物 进口同期运输行业公布的运费率计算，保险费可按照“货价加运费”的3‰ 估算。
（二）以其他方式进口的货物
（三）出口货物
（二）以其他方式进口的货物
（三）出口货物
21世纪通用法学系列教材
18
星蓝海学习网
第五节应纳关税税额的计算
从价税应纳关税税额的计算公式如下： 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
从量税应纳关税税额的计算公式如下： 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额
我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。 复合税应纳关税税额的计算公式如下：
问题：对于该设备厂的关税应怎样进行税务处理?
21世纪通用法学系列教材
3
星蓝海学习网
第一节关税法概述
一、关税的概念
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境 ，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。 在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领 空。
21世纪通用法学系列教材
9
星蓝海学习网
第四节关税完税价格
一、一般进口货物的完税价格
（一）以成交价格为基础的完税价格
（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 （2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 （3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 （4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免 费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、 消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。