商业银行审计工作底稿之比较信息
商业银行审计工作底稿之关联方及关联方交易
关联方及关联方交易
所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）
被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期：2013.XX.XX索引号：DD
审查项目：关联方及关联方交易会计期间：2012.12.31复核员：复核员B日期：2013.XX.XX页次：
一、注册会计师的目标
（一）充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如有）；根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映。
（二）获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照企业会计准则的规定得到恰当识别、会计处理和披露。
商业银行财务审计工作底稿模版之风险评估结果汇总表
所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A 日期： 2013.XX.XX 索引号：BC-2-10审查项目：识别和评估重大错报风险会计期间：2012.12.31复核员：复核员B日期：2013.XX.XX页次：编制说明：本工作底稿用于记录了解被审计单位及其环境中识别的重大错报风险及应对方案，由以下四张表格组成： （一）识别的重大错报风险汇总表（二）财务报表层次重大错报风险总体应对方案表 （三）特别风险结果汇总及应对措施表（四）对认定层次重大错报风险采取的进一步审计程序的总体审计方案（计划矩阵）一、识别的重大错报风险汇总表二、财务报表层次重大错报风险总体应对方案表提示：1.制定总体应对措施时，是否考虑了内控缺陷对进一步审计程序的影响2.项目负责人是否向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性3.对存在重大错报风险的领域，是否分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作4.对存在重大错报风险的领域，项目负责人是否提供更多的督导5.在设计和选择进一步审计程序时，是否注意使某些程序不被管理层预见或事先了解（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
风险评估结果汇总表——识别和评估重大错报风险风险评估结果汇总表——识别和评估重大错报风险所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期： 2013.XX.XX索引号：BC-2-10审查项目：识别和评估重大错报风险 会计期间：2012.12.31复核员：复核员B日期： 2013.XX.XX页次：6．如果被审计单位控制环境存在缺陷，是否对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改三、特别风险结果汇总及应对措施表提示：在判断特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列方面：1.风险是否属于舞弊风险；2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；3.交易的复杂程度；4.风险是否涉及重大的关联方交易；5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度的不确定性；6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易填写说明：“特别风险”一栏填写项目组识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险；“管理层应对或控制措施”一栏填写管理层认为有助于降低特别风险的控制以及项目组对此的评价。
商业银行财务审计工作底稿模版-应收款项类投资减值准备
进 一 步 审 计 程 序 表
立信会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX 银行股份有限公司
审核员：
审核员A 日期：2013.XX.XX 索引号：ZL1
应收款项类投资减值准备会计期间：
2012.12.31
复核员：
复核员B
日期：
2013.XX.XX
页次：
一、审计目标与认定对应关系表：
三、审计目标与审计程序对应关系表：
四、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）
本科目无需调整事项
五、余额：
六、审计结论：
1、 本科目经审计后无调整事项，余额可以确认：
2、 本科目经审计调整后，审定数可以确认：
3、 因原因，本科目余额不能确认：
七、复核记录：
本业务负责人已对审核员
审核员A
对本科目实施的审计程序（底稿附后）进行复核。
本项目负责人已对审核员审核员A 对本科目实施的审计程序（底稿附后）进行复核。
所属会计师事务所：审查项目：。
商业银行财务报表审计工作底稿之重大事项概要汇总表
对进一步审计程序的总体方案的重大更改
对拟实施的进一步审计程序的重大更改
审计目标 2．未更正错报汇总
三、导致难以实施必要审计程序的情形 审计目标 导致难以实施必要审计程序的情形及其解决方法
四、可能导致出具非标准审计报告的事项 事项及解决方法
重大事项概要汇总表
所属会计师事务所： xx会计师事务所（特殊普通合伙） 被审计单位： XXX银行股份有限公司 审核员： 审查项目： 重大事项概要汇总表 会计期间： 2012.12.31 复核员： 一、引起特别风险的事项 审计目标 重大错报风险评估结果及得出评估结果的理由 总体方案和发现 采用 方案（综合性或实质性方案），具体审计程序包括： …… 有关具体审计程序的详细内容，见审计工作底稿…… 审计发现： …… 结论: 二、实施审计程序的结果 1．修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施 对以前重大错报风险评估结果的修正及原因 审核员A 复核员B 日期： 日期： 2013.XX.XX 索引号： 2013.XX.XX 页次： EF
商业银行财务审计工作底稿之含有已审计财务报表的文件中的其他信息
一、审计目标 当含有已审计财务报表的文件中的其他信息可能损害财务报表和审计报告的可信性时，作出恰当的应对。
二、审计程序 可供选择的审计程序
1.提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息，包括： (1)被审计单位管理层或治理层的经营报告； (2)财务数据摘要； (3)就业数据； (4)计划的资本性支出； (5)财务比率； (6)董事和高级管理人员的姓名； (7)摘要列示的季度数据。 2.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改： (1)如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。
(2)当需要修改其他信息且被审计单位同意修改时，应当根据具体情况实施必要的审计程序，包括复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财 务报表、审计报告及其他信息的人士了解所作的修改。
(3)当需要修改其他信息而管理层拒绝修改时，应当考虑采取适当的进一步措施，包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的疑虑，以及征 询法律意见。
4.当在审计报告日前无法获取所有其他信息时，应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。
5.如果审计报告日后在阅读其他信息时发现重大不一致或注意到明显的对事实的重大错报，应当确定是否需要修改已审计财务报表或其他信 息： (1)当需要修改已审计财务报表时，应当按照《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》的规定办理。
含有已审计财务报表的文件中的其他信息
所属会计师事务所： 会计师事务所（特殊普通合伙）
被审计单位：
XXX银行股份有限公司
审核员： 审核员A 日期： 2013.XX.XX 索引号：
DO
审查项目：
含有已审计财务报表的文件中的其他信息 会计期间： 2012.12.31 复核员： 复核员B 日期： 2013.X其他信息而被审计单位拒绝修改，应当考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决 于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括拒绝提交审计报告或解除业务约定；必要时，应当征询法律意见。
商业银行财务审计工作底稿模版-可供出售金融资产
立信会计师事务所（特殊普通合伙)2011版
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 查验记录
会计期间：2012.12.31
被审计单位：XXX银行股份有限公司索引号：ZJ-100
审查项目：可供出售金融资产
页次：
查验说明：
1、重分类成立的依据
2、重分类日的确定
3、重分类日公允价值的复核
4、
审计结论：
审核员：审核员A 日期：2013.XX.XX 复核员：复核员B 日期：2013.XX.XX
提示：企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其 重分类为可供出售金融资产。
企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
商业银行财务审计工作底稿模版总体审计策略
第十六条规定，由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师通常需要依赖控制测试而不能完全依赖实质性程序。在评价商业银行内部控制的预期可信赖程度时，注册会计师
应当着重考虑计算机信息系统和电子转账系统的使用方式和电子化程度对内部控制可信赖程度的影响，包括核心计算机信息系统、电子资金转账系统和其他信息技术系统及其
所属会计师事务所：
会计师事务所 （特殊普通合
被审计单位：
XXX银行股份有 限公司
审查项目：
总体审计策略
总体审计策略
会计期间： 2012.12.31
审核员： 复核员：
审核员A 复核员B
日期： 日期：
2013.XX.XX 2013.XX.XX
索引号： 页次：
BD-1
（提示：总体审计策略编制日期不应早于业务约定书签署日，不应晚于实际审计工作 开始日。） 一、审计范围
报告要求 适用的财务报告编制基础（包括是否需要将财务信息 按照其他财务报告编制基础进行转换） 适用的审计准则
内容
与财务报告相关的行业特别规定
例如：监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等
由组成部分注册会计师审计的组成部分的范围
……
`
二、审计时间安排
（一）报告时间要 求
关联性。
第三十一条规定，
计算机信息系统和电子资金转账系统的广泛使用，对注册会计师评价商业银行的内部控制有重要影响。
注册会计师应当对影响系统开发、修改、接触、数据登录、网络安全和应急计划的相关内部控制进行评价。
注册会计师应当考虑商业银行使用电子资金转账系统的程度，评价交易前监督控制和交易后确认及调节程序的完整性。）
审核员： 复核员：
审核员A 复核员B
商业银行财务审计工作底稿模版之内部信息交流
会计师事务所（特殊普通合伙）
内部控制—内ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ部信息交流审核工作底稿
所属会计师事务所： 会计师事务所（特殊普通合伙） 被审计单位： XXX银行股份有限公司 审查项目： 内外部信息交流 会计期间： 2012年度 审核程序 五、内部信息交流 （一）内部信息交流制度建设及目标了解 内部报告的全面性 内部报告的及时性 内部报告的范围控制 （二）内部报告形成 内部管理报告形成 外部信息报告形成 反舞弊机制形成 （三）内部报告的使用 内部报告与生产经营 内部报告与全面预算 内部报告与绩效评估 内部报告与风险评估 内部报告与持续监督 六、合规性控制及信息批露控制审核 （一）了解、分析合规部门基本情况 1.了解已建立的合规部门制度 2.了解机构设置及人员配备 （二）合规性控制一般程序 1.约谈管理层成员，了解公司上年与本年关于合规控制情况 2.查阅公司本年度的合规建设情况 3.约谈公司合规部门负责人，了解公司关于合规性控制方面是否遵循法律规定 4.向监管机构了解公司合规控制是否存在重大违规情况 （三）了解、分析信息披露部门基本情况 1.了解已建立的信息披露部门制度 2.了解机构设置及人员配备 （四）信息披露控制一般程序 1.查阅公司董事会决议了解对信息披露的相关要求 2.查阅公司本年度的信息披露情况 3.向监管机构了解公司信息披露是否存在重大违规情况 审核员： 复核员： 审核员A 复核员B 日期： 日期： 2013.XX.XX 2013.XX.XX 索引号： 页次： 执行人 索引号 BB2-5
商业银行审计工作底稿之期后事项
索引号：DH-1
资产负债表日后事项声明书
1、除上表中所列资产负债表日后事项之外，本单位无其他资产负债表日后事项；所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露。
2、本声明一式两份，一份交审计机构－会计师事务所（特殊普通合伙），一份由声明单位留存。
声明单位：（公司盖章）会计机构负责人（签名并盖章）：____________
主管会计工作负责人（签名并盖章）：____________
主管本业务的部门负责人（签名并盖章）：____________
总经理（签名并盖章）：____________
声明日期：年月日法定代表人（签名并盖章）：____________。
商业银行财务审计工作底稿模版一般风险准备
截止日 2012/12/31
-
原因，本科目余额不 能确认：
审核员A 审核员A
对本科目实施的审计 程序（底稿附后）进
对本科目实施的审计 程序（底稿附后）进
未审数
期末余额
本期审定数
√
银行审计程序表
所属会计师事务所：
被审计单 位： 审查项目：
会计师事务所（特殊 普通合伙） XXX银行股份有限 公司
一般风险准备
会计期间：
2012.12.31
审核员： 复核员：
审核员A 复核员B
日期： 日期：
2013.XX.XX 2013.XX.XX
索引号：
QD
页次：
一、审计 目标与认
审计目标
资产负债
A
表中记录
被审计单位所有应当记录的一般风险准备是否均已记录，一般风险准备的增减变动符合法律、法
B
Байду номын сангаас
规等的相关规定。
C
一般风险 准备以恰
D
一般风险 准备已按
a 存在
√
b 完整性
√
财务报表认定 c
权利和义务
d 计价和分摊
√
二、与审 计计划的
项目
评估的重 大错报风 控制测试结果是否支持风险评估结论（注：结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底 稿）
ABC 查一般风险准备的减少是否符合有关规定，取得董事会会议纪要、股东（大）会决议，予以核实，检查有关会计处理是否正确。
abc
4.根据评估
D
的 5.检舞查弊专风项 储备的列
d
四、调整 事项说明
本科目无 需调整事
e 列报和披露
√ 列报和披露
商业银行财务审计工作底稿模版之 信息系统和电子资金转账系统(ITGC)了解与测试
会计师事务所（特殊普通合伙）
控制测试－信息系统一般控制
所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）
被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期： 2013.XX.XX索引号：BB2-8-20审查项目：了解内部控制会计期间：2012.12.31复核员：复核员B日期： 2013.XX.XX页次：
提示：考虑通常情况下对自动化控制执行有效性的测试只需一次，故将了解与测试的底稿编排在一起，不再列入“控制测试”文件包中。
一、交易发生频率和样本量的选择
测试结论：
经测试，是否发现控制偏差？是 □否 □
若是，则出现
若是，则出现。
商业银行审计工作底稿之首次接受委托时对期初余额的审计
首次接受委托时对期初余额的审计
所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）
被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期： 2013.XX.XX索引号：DF 审查项目：首次接受委托时对期初余额的审计会计期间：2012.12.31复核员：复核员B日期： 2013.XX.XX页次：
一、审计目标
在执行首次审计业务时，获取充分、适当的审计证据以确定：
1、期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；
2、期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或对会计政策的变更是否已作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。
商业银行财务审计工作底稿模版-持有至到期投资
(1) 各类持有至到期投资期初、期末价值；
E
(2) 确定持有至到期投资的依据；
e
(3) 持有至到期投资利得和损失的计量基础。
三、调整 事项说明
本科目无需调 整事项
四、余 额：
项目
持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资净额
五、审计 1结、论本：科目 经审计后无
2、 本科目 经审计调整
3、 因
险，执行“审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露”中“应对评估的重大错报风险”所述的程序，并在本账项工作
底稿中记录测试过程。
ABCD
8.检查非货币 性资产交换、
abcd
9.结合银行借款等的检查，了解持有至到期投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披
CE
露。
ce
(1) 被审计单位的主管会计人员盘点库存持有至到期投资, 编制持有至到期投资盘点表。审计人员实施监盘并检查持有至到期投资
名称、数量、票面价值、票面利率等内容，并与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因，作出记录或进行适当调整；
ABDC (2) 如持有至到期投资在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日存在；
B
所有应当记录 的持有至到期
C
记录的持有至 到期投资由被
D
持有至到期投 资以恰当的金
E
持有至到期投 资已按照企业
审计目标
a 存在 √
b 完整性
√
财务报表认定 c
权利和义务
d 计价和分摊
√ √
二、审计 目标与审
项目
评估的重大错 报风险水平 控制测试结果是否支持风险评估结论（注：结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作 底稿） 需从实质性程 序获取的保证
比较数据底稿事务所模板
被审计单位: 报表截止日: 编制: 复核: 日期: 日期: 索引号: 项目: -比较信息审计 是/否/不适用/索引号 执行的审计程序及其范围 1.财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类。应 当评价：（1）比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果需要，比较信息是否已经 重述；（2）在比较信息中反映的会计政策是否与本期适用的会计政策一致，如果会计政策已发生变更， 这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报和披露。 2.如果注意到比较信息可能存在重大错报，是否追加必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，以确 定是否存在重大错报。 3.如果上期财务报表已经审计，应当遵守《中国注册会计师审计准则第1332号-期后事项》的相关规定。 如果上期财务报表已经得到更正，应当确定比较信息已与更正后的财务报表是否一致。 4.是否按照《中国注册会计师审计准则第1341号—书面声明》的规定，获取与审计意见中提及的所有期 间相关的书面声明。对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述，是 否获取特定书面声明。 5.审计报告中对“对应数据”的处理是否符合如下要求： （1）如果以前针对上期财务报表发表了保留意见、无法表示或否定意见，且导致非无保留意见的事项仍 未解决，是否已对本期财务报表发表非无保留意见： 1）如果未解决的事项导致对本期数据的影响或可 能的影响是重大的，应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据的对应数据；2）如果未解决的 事项导致对本期数据的影响或可能的影响不重大，应当说明由于未解决事项对本期数据和对应数据之间 可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。 （2）如果已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且 对应数据未经适当重述或恰当表露，应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对期财务报表 发表保留意见或否定意见。 （3）如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据的 出具的审计报告，在其他事项段中说明： 1）上期财务报表已由前任注册会计师审计； 2）前任注册会 计师发表的意见类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；3）前任注册会计 师出具的审计报告的日期。 （4）如果上期财务报表未经审计，应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。 6.审计报告中对“比较财务报表”的处理是否符合如下要求： （1）当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及发表的审计意见涵盖的 各期。 （2）当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果上期财务报表发表的意见与以前发表的意见 不同，应当在其他事项段中披露导致不同的意见的实质性原因。 （3）如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告 与财务报表一同对外提供，除对本期财务报表发表意见外，应当在其他事项段中说明： 1）上期财务报 表已由前任注册会计师审计；2）前任注册会计师发表的意见类型（如果是非无保留意见，还应当说明发 表非无保留意见的理由）；3）前任注册会计师出具的审计报告的日期。 （4）如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报 告，应当与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师。还应当与治理层进行适当沟通，如 果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，应当仅 对本期财务报表出具审计报告。 （5）如果上期财务报表未经审计，应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。 注：列出“否”的项目请作出详细说明或者交叉索引。 / /
商业银行财务审计工作底稿模版之 项目组讨论纪要-风险评估
项目组讨论纪要——风险评估
所属会计师事务所：xxx会计师事务所（特殊普通合伙）
被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期： 20xx.XX.XX索引号：BC-1审查项目：项目组讨论纪要——风险评估会计期间：20xx.12.31复核员：复核员B日期： 20xx.XX.XX页次：
一、项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行的讨论以及得出的重要结论
例如：
1.被审计单位的总体情况和报告要求
2.对于连续审计业务，总结上年审计工作情况以识别重要问题
3.被审计单位及其环境的重大变化
4.被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是有无舞弊或错误导致重大错报的可能性
5.潜在的财务报表重大错报，项目组各自实施的审计程序的结果可能如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响
……
二、项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论（见DA-1）
[注：1.项目合伙人和项目组其他关键成员应当参与项目组成员的讨论。
项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。
2.如认为适当，信息系统审计人员（专家）参与项目组成员的讨论。
]。
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所属会计师事务所：
审核员： 审核员A 日期： 2013.XX.XX 索引号： DI
审查项目：
比较信息
会计期间： 2012.12.31 复核员： 复核员B 日期： 2013.XX.XX 页次：
一、审计目标 1、获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进 行列报；
(3)如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较信息已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，可以 在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。
5.如果识别出比较信息存在重大错报， (1)应当要求管理层更正比较信息。如果管理层拒绝更正，应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。
索引号
(2)如果前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，应当要求管理层告知前任注册会计师，还应当与治理层进 行沟通。 当列报比较财务报表时，如果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报 告，应当仅对本期财务报表出具审计报告。
4.当注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告时，本期出具审计报告 的考虑：
(1)如果上期财务报表已经更正，并已重新出具审计报告，应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较信息与更正后 的财务报表是否一致；
(2)如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比较信息未经恰当重述和充分披露，应当对本期财务报表 发表保留意见或否定意见，说明比较信息对本期财务报表的影响；
1)如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响重大，应当在导致非无保留意见的事项段中同时提及本期数据和对应 数据；
2)如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，应当在导致非无保留意见的事项段中说明，由于未解决事项 对本期数据和对应数据之间可比性的影响，因此发表了非无保留意见。
(2)如果导致非无保留意见的事项已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，分下列两种情况予以处理： 1)导致非无保留意见的事项对本期不重要，在针对本期财务报表出具的审计报告中不再提及该事项； 2)导致非无保留意见的事项对本期仍很重要，在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。
6.当列报比较财务报表，因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的 意见不同，应当在审计报告的其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。
7.当列报比较财务报表时，如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审 计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段中说明对上期财务报 表出具的审计报告的有关要素。
8.如果上期财务报表未经审计，应当在审计报告的其他事项段中说明比较信息未经审计。
9.获取与审计意见中提及的所有期间相关的书面声明，对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错 报的任何陈述，还应当获取特定书面声明。
执行人
2、按照注册会计师的报告责任出具审计报告。
二、审计程序 1．如果是连续审计，执行下列审计程序：
可供选择的审计程序
(1)审查比较信息采用的会计政策与本期采用的会计政策是否一致；如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当 处理和充分披露；
(2)审查比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露是否一致；如果必要，比较信息是否已经重述和充分披露。 2.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，或未经审计，执行下列审计程序： (1)上述第1项列示的两个审计程序；
(2)按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》的规定实施审计程序，获取充分、适 当的审计证据。
3.当以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告时，本期出具审计报告的考虑：
(1)如果导致非无保留意见的事项仍未解决，应当对本期财务报表发表非无保留意见，并在审计报告的导致非无保留意 见的事项段中，分下列两种情况予以处理：