CMA P1内部控制内部审计简答题分析

CMA P1 内部控制内部审计简答题分析

内部控制、内部审计和信息系统部分，是CMAP1 简答题的重点。按照预测，一

般每隔一次考试，就应当会出现该部分简答题。从实际情况分析来看，简答题的

内容可能会在以下几方面：

●内部控制的相关概念和职责分离

●内部审计的相关概念和实际操作

●风险和信息系统相关知识

请看例题一：一. Broadview 公司是美国一家生产水泵的公司。公司最近更换

了会计主计长，新认的主计长叫Mary。Mary 在进行新上任的流程了解过程中，发现，与现金相关的事务都是有唯一的会计助理Susan Zhao 来处理。Susan 不

仅负责记账，而且也负责转账。公司的支票是由总裁保管的，事先是被编号的，并锁在总裁的保险箱。按照公司的政策，支票付款是要由总裁签发的支票才可以。不过Susan 通过在线网络银行将款项转账去了自己的账户，由于她又负责

记账，故此问题一直没有被发现。而总裁助理负责编制银行对账表，也并没有

发现什么问题。

说明需要职责分离的 4 个环节。

●指出公司存在的两个内控问题，再提出两个可以加强内控的建议。

●根据COSO 回答：1，内控的3 个作用；2，内控的5 个方面。

●支出财务出纳的2 个违规行为

该题目是2012 年12 月的考点。重点考察了内部控制的相关作用。内部控制是CMA 简答题最喜欢考察的部分之一。主要的考点在于内部控制的目的，内部控制的五要素，内部控制职责分离体现的方面，以及根据题目进行相应的案例分析。

●问题一：说明需要职责分离的4 个环节。

职责分离的四个环节是业务执行人，记账人，资产保管人和核查人必须要分开。这个内容是大家需要熟练记忆的。在考试中，会出现要求大家直接进行概念描述的内容，也会要求按照案例中所提供的情况，来进一步分析案例出现的各种原因。

●问题二：指出公司存在的两个内控问题，再提出两个可以加强内控的建议。

该题目就是问题一的进一步延伸，大家不仅要会背下职责分离的四个环节，还需要按照案例的内容来进行进一步的分析。不过这种分析相对来说，并不难。按照四个环节进行判断即可。

1.公司出现的第一个内控问题是会计助理SUSAN 不仅负责记账，她也负责转账，也就是具备的出纳的行为。这样记账人和现金保管人就没有进行职责分离。

2.SUSAN 在进行转款的时候，没有得到交易的的授权，她在转款的时候应当

被授权才能转款

3.总裁助理负责编制银行对账表，这不是总裁助理应当进行的只能，在组织结

构方面存在问题，银行对账应当由总账会计来进行。

加强内控的建议上，（1）要进行严格的职责分离：业务批准人和执行人与记账人，资产保管人和账务审核人务必要进行分离。Susan 不能既负责记账，又负责转账。（2）业务要进行严格授权。在进行转账的时候，要有授权才可以进行。即使是电子转账，也需要进行审查或者授权，才能进行转账。（3）要确认组织结构是否合理。总裁助理是为总裁办公室服务的，是行政业务，可能不一定懂财务。而银行对账表是总账会计应当做的事情，应当把职责更为明确。

问题三. 根据COSO 回答：a，内控的 3 个作用；b，内控的 5 个方面。

内控的五个方面是：控制环境，风险评估，控制活动，信息和交流，审查和监控内控的作用是：保证企业顺利经营，保证企业能够达到经营目标，保证企业经营合法合规，保证企业的资产保护保全，保证企业的财务报告客观公允地反映企业的生产经营状况。

该部分是内控最重要的概念性内容。希望大家务必要牢记。不仅在简答题，在选择题也多次出现。

4.问题四，请指出财务出纳的2 个违规行为

财务SUSAN 还充当出纳职能，职责没有分离，此外她未经授权就将款项转走。

例题二：Blaine 公司的内审部最近刚刚成立，内审部隶属于财务部，对企业的营运和财务进行评估和分析。公司要求，内审员的内审职能固定，不能够轮换以便保证在内审过程中保证最高和最熟练的职能水准。内审部发现，采购部最近的采购员的个人花费较高，故此对采购职能进行了更为严格的审查，在审查过程中，内审部与采购人员进行了询问和交谈，并调用了采购方面的文件，同时通过比较企业采购预算和实际采购的情况，确认采购部的流程和职能是否规范。在完成了企业的内审后，内审部做出了企业内部控制不需要改变的决定。而最近，内审部被相关机构要求需要将内审文件需要向公众披露。

●请说明内审能够帮助企业达到什么样的目的，内部审计主要针对哪些内容进

行审计？

●请说明该内审部不符合内审规则的两个方面，并阐述内审的独立性和客观性●请按题目中举例说明，内审在进行采购职能进行审计时，采集了什么样证

据？

●内审部做出企业内部控制不需要改变，可能是因为什么样的原因？

●在内审文件需要向公众披露时，内审部主管应当做什么样的工作？

内审是第四部分的重要考点，概念众多，希望务必需要花时间来进行记忆和理解。

●问题一：请说明内审能够帮助企业达到什么样的目的，内部审计主要针对哪些

内容进行审计？

内审对于企业的作用是提高内部控制和进行风险管理。而内部审计的四类是：营

运审计，财务审计，合规审计和为管理层提供审计建议和意见。在四类中，营运审

计是重要的内容。

●问题二: 请说明该内审部不符合内审规则的两个方面，并阐述内审的独立性

和客观性。

内审的独立性和客观性是内部审计最需要记忆和了解的内容，它和题目给出的灵

活性分析师非常相关的。

内审的独立性：最高审计官应有足够高的汇报链；内审工作的履行偏袒组织内的

任一领域和职能；内审工作的范围、执行和结果不受干预；

内审的客观性：内审人员应避免利益冲突，内审人员的审计范围应该定期轮换；

由一个内审工作之外的人员监督首席审计官所负责的职能和审计

从该题目来看：该内审部们隶属于财务部门，而且内审人员不能轮岗，这些都是

不符合内审独立性和客观性的因素。

●问题三：请按题目中举例说明，内审在进行采购职能进行审计时，采集了

什么样证据？

内审的证据大家应当熟练掌握，包括主要证据，次要证据，情况证据，分析证据，

专家意见等。

主要证据：由审计人员通过观察、调查、访谈、文件查阅或其他形式收集的证据；直

接证据。该例题中涉及。

次要证据：由审计对象或第三方所收集和提交的证据；审计人员须确定其可靠性。该

例题中涉及。

文件证据：支票、采购单、考勤卡等。该例题中涉及

情况证据：一些导致审计人员怀疑特定问题存在的条件和情况。该例题中涉及。

分析性证据：包括财务比率、对财务报表的纵向与横向分析等内容。该例题中涉及。

●问题四：内审部做出企业内部控制不需要改变，可能是因为什么样的原因？

不进行改变的原因可能是企业内控做得很好，也可能是企业如果改变内控，所需要

的成本会大于收益，那么暂时不进行改变可能是更好的选择。

●问题五：在内审文件需要向公众披露时，内审部主管应当做什么样的工作？在

向组织之外各方披露审计报告结果前，首席审计官应：

●评估对组织的潜在风险

●适当时咨询高级管理层和/或法律人员

●通过限制对审计结果的使用，控制报告的传播