清产核资专项审计工作底稿范例

第五章清产核资专项审计工作底稿模板5．1 清产核资专项审计前期调查方案模板清产核资专项审计前期调查方案一、公司基本情况1、历史沿革：2、行业特点：3、经营围：4、经营规模：二、前期调查目的1、了解公司基本情况；2、布置公司清产核资前期准备工作；3、制订清产核资具体实施方案，确立审计重点、制订出适用、切实可行的清产核资策略和方法。

三、前期调查围1、调查单位围抽查原则：选取不同行业、具有代表性的重点单位进行调查。

根据上述原则随机抽取一定数量单位进行调查，以表格形式列明被抽查单位名称、时间计划及抽查简要原因说明等。

2、调查时间围主要调查时间截止日为200х年хх月хх日。

（调查截止日原则上选取距离调查日最近的会计报表日。

）四、前期重点调查容1、公司历史演变过程、人员素质、会计核算方法、管理人员水平和生产特点等；2、集团公司组织结构与清产核资围；3、报表合并方式及公司合并围；4、公司资产结构、规模；5、长期投资核算方法及容；6、资产损失主要分布会计科目、项目；7、资产损失金额较大的公司的地理位置；8、资产损失金额较大的公司行业分布情况；9、重点会计项目（资产比重大或项目特殊）分析；10、重大资产价值情况了解；11、关联方交易、往来初步统计；12、200х年度及以前年度审计情况；13、部控制水平了解；14、有无账外资产及相关账务处理方法；15、其他重大事项。

五、前期调查策略1、现场调查地确定为集团公司，对其他重点调查单位以或形式实施沟通，获取所需资料；2、前期调查主要以符合性测试或审阅形式进行，对特别重大问题适当进行实持性测试。

六、前期调查方式1、发放表格：公司组织结构、清产核资围、资产结构、规模、长期投资明细、损失项目了解、重大资产情况价值情况了解、关联方交易、往来统计及公司准备工作相应表格等等；2、问卷调查：控制度了解、会计政策等；3、索取文字资料：公司基本资料、控管理制度、以前年度审计报告、会计报表合并围、方法及损失事项情况说明等事项；4、调查底稿：重要会计科目分析、重大问题测试等其他事项；5、在进行问卷调查时要注意被调查对象的选择，确保调查结果的针对性和有用性。

七、其他重大事项1、调查前将调查目标与被调查单位充分沟通，最大限度得到客户理解与支持；2、调查容统一性与侧重性（普遍性与特殊性）；3、了解客户对清产核资工作的理解及前期准备情况（确定会计师的不确定量）；4、与客户沟通了解其期望值，确定现场进驻大致时间等。

八、调查前应准备的资料（参考）1、组织结构图表格2、公司清产核资通讯录3、样本基本情况调查表4、样本损失统计明细表5、取证材料一览表（各种情况分析）6、清产核资基础表7、往来询证函格式8、银行存款询证函格式9、存货盘点表格式10、固定资产盘点表格式11、长期投资明细表12、主要固定资产情况调查表13、控问卷调查表14、关联方交易、往来统计明细表15、计提预计损失需提供资料明细表5、2 企业集团清产核资专项审计总体方案企业集团清产核资专项审计总体方案第一节序言（本方案以2003年度为例，按清产核资专项审计与年度会计报表审计同时进行的模式编制）受ABC集团公司委托，我所与A、B、C会计师事务所（即参审所）一道将对ABC集团公司2003年度会计报表进行审计，并对ABC集团公司为执行《企业会计制度》而开展的清产核资工作进行专项财务审计，我们将竭诚为委托方提供优质服务，按时、保质、保量的完成本次审计任务。

为了能顺利完成ABC集团公司2003年度清产核资和年度会计报表审计工作，使ABC集团公司、下属各被审计单位、其他参审会计师事务所能够全面了解本次审计工作的目的、围、总体时间安排等情况，同时也利于我所与参审所能及时沟通和相互配合，我们根据《中国注册会计师独立审计准则》和ABC集团公司的有关要求，拟定了本次审计的总体方案。

第二节基本情况（略）第三节审计目的及审计围一、审计目的1、对2003年度ABC集团公司母公司及下属子公司的年度会计报表及集团合并会计报表进行审计，出具年度会计报表审计报告；2、按照国务院国有资产监督管理委员会有关文件规定，对ABC 集团公司及其所属子公司为执行《企业会计准则》而开展清产核资工作的结果进行专项财务审计，出具专项审计报告；3、对ABC集团公司控制度建立健全情况发表审核意见，出具管理建议书。

二、审计围（一）被审计单位ABC集团公司及其所属各级子公司，具体的被审计单位及主审、参审会计师事务所分工情况详见“ABC集团公司审计分工明细表”。

（二）审计资料围1、ABC集团公司及其所属各级子公司2003年度资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、会计报表附注及其他财务信息资料。

2、ABC集团公司及其所属各级子公司部控制制度、2003年度会计账簿、会计凭证、重要的会议记录及相关文件。

3、ABC集团公司及其所属各级子公司从会计报表日（2003年12月31日）到会计报表批准报出日之前的会计账簿、凭证以及对2003年度会计报表产生重大影响的期后事项。

4、ABC集团公司及其所属各级子公司按照国资委有关清产核资文件规定开展清产核资工作所编制的基础表、清产核资工作表，以及申报清查损失和预计损失的相关证明材料。

5、与被审计单位2003年度清产核资报表、年度会计报表有关的、可能对注册会计师做出专业判断产生重要影响的其他资料。

（三）时间围本次清产核资专项财务审计基准日定为2003年12月31日。

第四节审计策略一、对各被审计单位进行现场审计时，在调查了解企业部控制制度基础上实施符合性测试，并根据符合性测试的结果分析审计风险，确定重要性水平，对本总体方案中实质性测试程序作必要调整，主要的实质性测试程序包括查阅、监盘、函证、观察、询问、计算、分析性复核等。

二、ABC集团公司及其所属各级子公司2003年度会计报表审计主要采用预审与年度截止日后审计相结合的方法；预审阶段除了对被审计单位1-9月份会计报表进行审计外，还要协助各被审计单位开展清产核资前期工作［包括账面核对、函证、盘点、赶制会计报表附注（项目、期初数）、清产核资基础表（项目，以前年度损失等）、取证材料的收集等］，应对各项损失进行逐笔逐项审核确认取证材料的真实性、完整性。

三、各审计级应严格按照本总体审计方案和ABC集团公司及所属子公司现场审计工作计划进行审计，并出具审计报告；对于ABC集团公司所属国拟上市公司，应审计各子公司是否已按《企业会计制度》编制会计报表及会计报表附注。

四、根据财政部合并会计报表编制的文件规定，采用分级合并的办法逐级编制ABC集团公司及其所属子公司2003年度合并会计报表。

各被审计单位及相应的审计组应当按照投资管理级次向上一级公司及审计组报送本级公司的审计报告，已审会计报表及会计报表附注、关联方往来、交易等资料（附注容应当按照主审所统一格式进行编制）；如果本级公司按财政部规定编制了合并会计报表的，应当同时报送本级公司合并报表审计报告、已审合并会计报表及附注、审计总结、关联方往来、交易、合并工作底稿及抵消分录等。

五、主审所对年度会计报表审计报告、清产核资专项审计报告质量控制采用按会计报表合并级次分级负责制，结合对重要被审计单位的审计报告、审计底稿实行抽查的方法。

上述二个审计报告的格式（含会计报表附注、关联方往来及交易、合并会计报表底稿及分录等）及清产核资专用底稿格式（资产损失审核说明、经济鉴证证明、事务所审核底稿、企业损失申报表等）按主审所要求统一规（底稿编制顺序、索引号统一规格式）。

第五节审计的主要依据一、《中国注册会计师独立审计准则》、国资委《国有企业清产核资办法》。

二、《企业会计准则》、《企业会计制度》、相关行业会计制度及会计制度补充规定。

三、财政部颁发的《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》。

四、财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》及补充规定。

五、国资委、财政部颁发的2003年度中央企业财务决算文件，ABC集团公司关于编报2003年度财务决算报告的具体规定。

六、国资委《国有企业清产核资办法》及相关规定，ABC集团公司关于执行《企业会计制度》进行清产核资的实施方案。

七、国家其他有关法律、法规和制度规定等。

第六节审计风险及重要性水平一、审计风险评估根据我们对ABC集团公司整体控情况的了解，初步确定本次审计风险水平为：固有风险：中控制风险：中可接受检查风险：中等。

二、重要性水平结合被审计单位的实际情况，注册会计师初步评估确定审计总体重要性水平如下：1、按年末资产总额的1%确定资产负债表重要性水平；2、按年度营业收入的1%确定损益表重要性水平；3、按年度税前净利润的5%确定利润分配表重要性水平；4、以上述重要性水平三者孰低为基准确定会计报表重要性水平。

根据上述确定的重要性金额，按比例分解至各账户和交易层次。

第七节重大会计问题和重点审计领域根据财政部、国资委2003年度中央企业年度财务决算工作和国资委清产核资工作的文件规定，结合我所近两年为ABC集团公司提供审计服务所遇到的实际情况，确定本次审计的重大会计问题和重点审计领域如下：1、统一会计政策的问题：ABC集团公司所属企业涉及不同行业，企业性质包括国有独资、有限责任公司、股份等形式。

本次年度会计报表审计时，按原行业会计制度进行统一规；本次预计损失清查时，对各级公司实际采用的存货跌价准备、固定资产折旧、坏账准备等会计政策按集团公司要行统一。

2、合并围问题：ABC集团公司年度合并会计报表的合并围应按照《合并会计报表暂行规定》的规定执行，对部分三级以下子公司未纳入合并围的应按规定合并；清产核资报表合并围应按照国资委的文件规定执行。

3、持续经营问题：ABC集团公司所属三级及以下子公司中，有部分企业已连续亏损三年以上，有部分企业已资不抵债，有部分企业已停业，各审计组在现场审计时应当与管理当局充分讨论企业拟实施的改善措施或下一步的行动计划，并考虑企业按照持续经营编制基础编制的年度会计报表是否恰当，以及审计意见的类型。

4、关联方交易问题：ABC集团公司及所属子公司应当在清产核资工作中对母子公司之间、各子公司相互之间的往来款进行全面的清理核对，往来款项不一致时由债权方（含参审所）负责、债务方配合查明原因，并作相应的账务调整。

对部存货、固定资产、往来款项（包括账龄）等交易业务应当按格式表格单独进行统计。

5、清产核资中的资金核实问题：对于清查出的资产损失和资金挂账，依据企业承受能力等实际情况，提出相应的损失挂账处理意见。

企业有消化能力的应以企业自行消化为主；如企业确无消化能力的可按相关规定冲减所有者权益：（1）对于企业在清产核资中查出的资产盘盈与资产损失相抵后，盘盈资产大于资产损失部分，相应增加企业所有者权益；（2）对于企业在清产核资中查出的各项资产损失和资金挂账数额较小，企业能够自行消化的，经批准后分年计入损益处理；（3）对于企业在清产核资中查出的各项资产损失和资金挂账数额较大、企业无能力自行消化弥补的，经批准后可冲减所有者权益（依次冲减以前年度未分配利润、公益金、盈余公积金、资本公积金和实收资本）；（4）冲减所有者权益应当保留的资本金数额不得低于法定注册资本金限额，不足冲减部分，暂作待处理专项资产损失，并在3年分期摊销，尚未摊销的余额，在资产负债表“其他长期资产”项目中列示，并在年度财务决算报告中的会计报表附注中加以说明；（5）申报的各项损失根据国资委的批复文件进行账务处理，各审计组在2003年度会计报表审计时暂不对企业清产核资中申报和各项损失作账务调整。