2018年中级会计实务长期股权投资分录整理
长期股权投资会计分录
贷：其他综合收益【或做相反分录】
被投资方发生除上述以外的其他权益变动
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积【或做相反分录】
长期股权投资成本法、权益法与金融资产之间的转换
1.金融资产转换为权益法
借：长期股权投资—投资成本
累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销）
无形资产减值准备/投资性房地产减值准备
贷：无形资产/投资性房地产
应交税费—应交增值税（销项税额）
资本公积—股本/资本溢价【差额，或借记】
借：长期股权投资【合并成本】
应收股利
【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：长期股权投资
贷：投资收益
②按权益法追溯调整，同“（1）因减资导致持股比例下降”下边的② 。
4.成本法转为金融资产
①确认长期股权投资处置损益
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
②丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之差计入当期损益
借：可供出售金融资产
贷：长期股权投资
投资收益
5.权益法转换为成本法
资本公积—股本/资本溢价【差额，或借记】
以上四种不同情况针对审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理相同。
借：管理费用
贷：银行存款
借：长期股权投资
应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
贷：可供出售金融资产/交易性金融资产/持有至到期投 资【按其账面价值】
投资收益【处置价款－账面价值，或借记】
关于长期股权投资的会计分录
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润）有关负债科目贷：有关资产科目资本公积—资本溢价（股本溢价）（2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）有关负债科目资本公积—资本溢价（股本溢价）盈余公积利润分配—未分配利润贷：有关资产科目2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）以货币资金作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用）（2）以交易性金融资产作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）投资收益—处置收益贷：交易性金融资产（公允价值）投资收益—处置收益同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动借（贷）：公允价值变动损益贷（记）：投资收益（3）以存货作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税）同时借：主营业务成本、其他业务成本贷：库存商品、原材料等（4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）持有至到期投资减值准备可供出售金融资产减值准备长期股权投资减值准备投资收益—处置收益贷：持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资收益—处置收益同时，按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（记）：投资收益以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）累计折旧累计折耗累计摊销固定资产减值准备油汽资产减值准备无形资产减值准备营业外支出—非流动资产处置损失贷：固定资产油汽资产无形资产银行存款（支付的直接相关费用）营业外收入—非流动资产处置利得3、以支付现金方式取得的长期股权投资（1）采用成本法核算的借：长期股权投资（实际支付的价款）贷：银行存款（2）采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资—成本（实际支付的价款）贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：银行存款（实际支付的价款）营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）4、以存货换入长期股权投资（1）采用成本法核算的借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）贷：主营业务收入（公允价值）其他业务收入（公允价值）应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的其他相关税金）同时，结转存货成本借：主营业务成本其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品原材料（2）采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。
2018中级会计实务长期股权投资分录整理
发生超额亏损时的冲减顺序：长投账面-长期应收款-预计负债-备查簿（转回反向）【先减未实现，以后加回来】
母子公司,全额抵消
投资企业与联营公司,按比例抵消
顺流,因公允多计的,在利润加回.因公允少记的,在净利润的减去.逆流,当未实现利润已实现时.需加回原减去的未实现利润.
借：其他综合收益（全部）
资本公积-其他资本公积（全部）
贷：投资收益（全部）
第三步:剩余股权转可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（转换日公允）
贷：长期股权投资-成本（剩余投资账面价值） -损益调整（剩余投资账面价值） -其他综合收益（剩余投资账面价值） -其他权益变动（剩余投资账面价值）
投资收益（公允价值-剩余投资账面价值）
5.长投<发行债券/股票
借:长期股权投资 (股票公允价值*股数)
贷:股本(股票面值*股数)
银行存款(发行股票有关费用)
资本公积
借:长期股权投资 (债券公允价值*股数)
贷:应付债券-面值(债券面值*股数)
银行存款(发行债券有关费用)
应付债券-利息调整
发行股票直接相关的交易费用， 顺序冲减“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”
发行债券直接相关的交易费用
借:应付债券-利息调整
贷:银行存款
已经宣告但尚未发放的股利
借:应收股利
贷:银行存款
长投账面价值 =母公司初始投资成本 (无差额)
1.长投<库存商品/存货
借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和）
贷：主营业务收入（公允价格）
借:主营业务成本
贷:库存商品
中级会计师《中级会计实务》知识点：长期股权投资核算的权益法
中级会计师《中级会计实务》知识点：长期股权投资核算的权益法
1、投资时的处理
（1）长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额时，不调整投资时长期股权投资的初始投资成本
分录如下：借：长期股权投资
贷：银行存款
（2）长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资
贷：银行存款
营业外收入
2、期末投资方实现损益时的调整
（1）、被投资方盈利时
被投资企业实现净利润时，投资企业按其享有的份额作会计处理：
借：长期股权投资——损益调整（应享有的份额）
贷：投资收益
注意：在处理过程中，要对净利润进行两项调整：
（1）公允价值的调整。
考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。
（2）内部交易（投资双方之间的交易）的调整。
投资方出售商品给被投资方（与投资方向一致）称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方（与投资方向相反）称为逆流交易。
如果内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方，此时未实现的内部销售损益要在净利润中予以调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。
不管是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整。
中级会计实务：长期投资的核算【2017至2018最新会计实务】
中级会计实务: 长期投资的核算【2017至2018最新会计实务】长期投资是事业单位依法取得的, 持有时间超过1年(不含1年)的股权和债权性质的投资。
事业单位长期投资增加和减少时, 应相应调整非流动资产基金, 长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。
(一)长期投资的取得1.以货币资金取得的长期投资借：长期投资(购买价款以及税金、手续费等相关税费)贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金--长期投资2.以固定资产取得长期股权投资借：长期投资(评估价值加上相关税费)贷：非流动资产基金--长期投资借：其他支出(发生的相关税费)贷：银行存款等借：非流动资产基金--固定资产(投出固定资产对应的非流动资产基金)累计折旧(投出固定资产已计提折旧)贷：固定资产(投出固定资产的账面余额)3.已入账无形资产取得的长期股权投资借：长期投资(评估价值加上相关税费)贷：非流动资产基金--长期投资借：其他支出(发生的相关税费)贷：银行存款等借：非流动资产基金--无形资产(投出无形资产对应的非流动资产基金)累计摊销(投出无形资产已计提摊销)贷：无形资产(投出无形资产的账面余额)4.以未入账无形资产取得的长期股权投资借：长期投资(评估价值加上相关税费)贷：非流动资产基金--长期投资借：其他支出(发生的相关税费)贷：银行存款等(二)长期投资持有期间的收益借：银行存款等贷：其他收入--投资收益(三)长期投资的处置1.对外转让或到期收回长期债券投资借：银行存款贷：长期投资其他收入--投资收益(差额, 也可能在借方)借：非流动资产基金--长期投资贷：事业基金2.事业单位转让或核销长期股权投资(1)转入待处理资产时借：待处置财产损溢贷：长期投资(2)实际转让或报经批准予以核销时借：非流动资产基金--长期投资贷：待处置财产损溢转让长期股权投资过程中取得的净收入, 应当按照国家有关规定处理。
后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
难点学习：长期股权投资会计核算方法与分录【2017至2018最新会计实务】
难点学习: 长期股权投资会计核算方法与分录【2017至2018最新会计实务】[导读]这个是学习会计的难点, 因为平常接触少。
很难用几句话说清楚, 这里把处理过程和思路说说。
这个是学习会计的难点, 因为平常接触少。
很难用几句话说清楚, 这里把处理过程和思路说说。
一、取得长期股权投资要分三种情况, 其投资成本的计量不同：1、同一控制下的企业合并取得, 按对方账面价值入账, 与本方支付的账面价值存在差额的记入资本公积或盈余公积；2、非同一控制下的企业合并取得, 按本方支付的公允价值入账；3、非企业合并取得, 按本方支付的公允价值入账。
二、持有期间的处理分成本法和权益法两种。
1、成本法下, 对方发放投资前的股利减少投资成本, 超出部分作为投资收益, 收到股利时, 借：银行存款, 贷：长期股权投资或投资收益；2、权益法下,(1)如果投资成本小于应享有对方的份额, 则其差额作为营业外收入, 并同时调增投资成本；(2)对方实现利润, 按应享有部分, 借：长期股权投资-损益调整, 贷：投资收益,宣告发放时, 借：应收股利, 贷：长期股权投资-损益调整, 收到股利时, 借：银行存款, 贷：应收股利；(3)对方亏损时, 借：投资收益, 贷：长期股权投资、长期应收款(如果存在)、预计负债(如果还需额外承担), 实现盈利后按相反的顺序和方向做。
三、处置时, 按实际收到的款项借：银行存款；按长期股权投资账面价值, 分别贷记：成本、损益调整、其他变动；按收款额与成本的差额借记或贷记投资收益。
（如果涉及记入资本公积的部分, 还要从资本公积转到投资收益）通俗讲解——长期股权投资一、主要账务处理长期股权投资是金融资产首先有个问题需要澄清一下, 长期股权投资属于金融资产, 但是和第六章中的金融资产是有差别的, 长期股权投资如果符合第六章金融资产的标准：首先就是要公允价值可以可靠计量, 而且持有目的并非长期的, 那就应该是作为金融资产核算, 但是要注意一下如果你持股比例就是20％以上了, 肯定是适用长期股权投资准则了。
长期股权投资权益法会计账务处理分录
长期股权投资权益法会计账务处理分录长期股权投资权益法，分取得、持有与处置三个过程，相应会计分录如下：一、长期股权投资取得时1、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：借：长期股权投资——成本贷：银行存款2、初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：借：长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）贷：银行存款营业外收入（差额）二、长期股权投资持有期间：1、被投资单位实现净利润：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益2、被投资单位发生净亏损：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整3、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整或成本4、被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益或是相反分录三、长期股权投资处置时借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——成本——损益调整或借记——其他综合收益或借记应收股利（尚未领取）投资收益（差额，或借记）借：其他综合收益贷：投资收益（或相反分录）长期股权投资权益法是什么？长期股权投资权益法体现了投资的本质，主要是将长期股权投资理解为投资方在被投资单位拥有的净资产量，被投资方实现净利润、出现亏损、分派现金股利、可供出售金融资产的公允价值发生了变动，会相应引起投资方净资产量的变动。
我们可以将权益法简单理解为“长期股权投资”账户的账面价值反映了投资企业在受资的产权中实际占有的份额。
权益法核算的范围包括两个方面，其一是企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，实际上也是企业对其合营企业的长期股权投资;其二是企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，实际上就是企业对其联营企业的长期股权投资。
理解了长期股权投资权益法，再来看看长期股权投资的成本法是什么？长期股权投资成本法是指投资以成本进行计价的方法。
具体指在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值，在收到清算性股利和追加或收回投资时，应对长期股权投资的成本进行调整。
2018中级会计实务：涉及或有对价时,长期股权投资入账价值的确定
2018年中级会计实务：涉及或有对价时，长期股权投资入账价值的确定在投资方取得被投资方股权形成控股合并时，投资方除了支付现金或非现金资产，可能还会涉及到一个或有对价。
在长期股权投资初始入账金额确定的时候，如果涉及或有对价，或有对价对长期股权投资的初始入账金额又有何影响？根据或有对价的性质，或有对价可以进一步分为：或有应付事项和或有应收事项一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资：1.在合并时涉及或有对价时，首先区分该或有事项是或有应收还是或有应付。
根据《或有事项》准则的规定判断，满足条件的或有事项确认条件的，应确认负债或确认资产，同时确认其金额。
2.初始预计的资产或负债在将来实际发生的时候，预计与实际之间的差额不确认损益，应调整资本公积，不足的调整留存收益。
3.长期股权投资成本仍然以“账面价值”为基础确认其入账金额，或有事项在初始的确认不影响长期股权投资，长期股权投资与对价账面价值（包括或有事项账面价值）之间的差额调整资本公积，不足的调整留存收益。
【提示】同一控制下，借方长期股权投资的入账成本以“账面价值”为基础计量，贷方合并对价以对价的“账面价值”计量，如果初始确认预计入账或其他资产，由此产生的差额最终都是调整“资本公积”，不足的调整留存收益。
【例1】甲公司于2016年12月1日向A公司股东发行1000万股股票，每股公允价值5元。
取得A公司80%股权形成控股合并，相关手续当日办理完毕，且甲公司能够对A公司实施控制。
甲企业和A受同一集团控制。
合并日，A公司原股东承诺，若2017年A公司实现的净利润超过1000万元，则甲公司需另外支付200万给A公司原股东，假设A公司所有者权益的账面价值在合并报表中的金额为5000万元（含合并商誉500万）。
根据分析，A公司2017年很可能超过1000万元。
不考虑其他因素。
分析：同一控制下形成的控股合并，长期股权投资的初始入账金额以“被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+商誉”确定，即5000x80%+500=4500万元。
2018中级会计长期股权投资总结图表
第4 章长期股权投资：通常我们认为：20% 以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。
20% ～50% 之间，存在重大影响对联营企业的投资，采用权益法核算。
50% 以下（等于50% ）≤50% 共同控制对合营企业的投资，采用权益法核算。
50% 以上达到控制对子公司的投资，采用成本法核算。
结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。
之后再编制正式的合并财务报表。
一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并形成（持股比例＞50%以上）非企业合并方式取得同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。
购买方和被购买方不在同一个集团。
（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允价+费用对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共对价同一控制下的企业合并，非完全市场行为，非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资支付合并对价不公允，以被合并方账面价值为计价值为计量基础。
以外长期股权投资形式量基础。
不产生损益，对方帐价付出公允价+费用11．合并方以 支付现金、转让非现金资产或承担债务 1．以 支付现金 取得：（与非同一控制相同）一、 一次交换交易实现 的企业合并，方式作为合并对价的： 初始投资成本＝付出公允价 ＋ 费用（评估费、 审计费、 律师费） 初始投资成本＝所有者权益账面价值份额 【注意】： 该直接 相关费用不包括：借：长期股权投资（买价+费用）应收股利（1）为合并 发行债券 或应计入所发行债券及其他债务（1）投资时： 贷：银行存款 （实付） 承担债务支付的手续费、的 初始计量金额 ，不计入投资成 借：长期股权投资（对方帐价× 持比）2． 发行权益性证券 取得：佣金等本；应收股利* 资本公积——资本溢价借：长期股权投资 （公允价） 应依次抵减（有顺序） ：*盈余公积*利润分配——未分配利润 （2）为合并 发行权益性 证券 发生的手续费、 佣金资本公积——股本溢价应收股利 贷：股本（面值）贷：银行存款非现金资产（账面价值 ,不确认处置损益） 等手续费盈余公积 利润分配—未分配利润 实收资本 *资本公积——股本溢价应付款项支付佣金、手续费： （依次冲减）1．以现金作为合并对价借：资本公积——股本溢价（2）发生的相关费用 ，发生时 费用化 ： 借：长期股权投资（付出公允价+费用）* 盈余公积借： 管理费用 应收股利*利润分配——未分配利润贷：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款2．合并方以 发行权益性证券 作为合并对价的 2．以非现金资产作为合并对价 在合并日 ， （1）以存货 作为合并对价【口决】 ： 股本反映面值；借：长期股权投资（对方帐价× 持比）借：长期股权投资实收资本反映份额。
长期股权投资重点分录总结
个集团）。
1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价①以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费长期股权投资成本法、权益法一、成本法贷：投资收益b.被投资单位发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整【特别提示】对净利润调整的2种情形a.投资时点：取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同（评估增值或减值）b.投资后：投资单位与被投资单位之间未实现的内部交易损益（1）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。
①对于存货：只有售出部分才会影响损益；②其他资产（如：固定资产、无形资产）=资产评估增值的部分÷尚可使用年限【特殊情况】不用调整被投资单位账面净利润的情形①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值的；②投资时被投资单位可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；③其他原因导致无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的。
可以按照被投资单位的账面净利润为基础，经调整未实现内部交易损益后，计算确认为投资损益。
未实现的内部交易损益=加价ⅹ未售出比例投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。
（三）被投资单位其他综合收益变动的处理1.基本账务处理被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益或反向。
2018年《中级会计实务》预习知识点：长期股权投资后续计量_毙考题
2018年《中级会计实务》预习知识点：长期股权投资后续计量【内容导航】一、权益法核算转公允价值计量1.处置部分2.原权益法核算确认的全部其他综合收益3.原权益法核算确认的全部资本公积4.剩余股权投资转为可供出售金融资产二、成本法转权益法(1)处置部分(2)剩余部分追溯调整【所属章节】本知识点属于《中级会计实务》科目第五章长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量【知识点】长期股权投资的后续计量一、权益法核算转公允价值计量1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2.原权益法核算确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益)借：其他综合收益贷：投资收益或相反分录3.原权益法核算确认的全部资本公积借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或相反分录4.剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)借：可供出售金融资产(转换日公允价值)贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)投资收益(差额)二、成本法转权益法关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
(1)处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(差额)(2)剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
【提示1】若处置日与原投资交易日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益(营业外收入)。
②投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位账面所有者权益变动×剩余持股比例)【提示2】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
--中级会计实务长期股权投资归纳总结
第五章长期股权投资考情分析本章在近三年考试中客观题和主观题均有出现，其中，有一道计算分析题，分值12分。
本章适宜与合并财务报表结合出综合题，是重要的一章。
内容介绍本章共讲三节内容：第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制资产和共同控制经营其中，第一、二节是本章的重点。
内容讲解第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（即通过合并取得的长期股权投资，需要编制合并财务报表）（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，即对参股企业投资。
【拓展】●上图中20%和50%的比例只是一个形式，最终要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断。
●共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，因为0＜投资比例≤50%任何一个比例都有可能形成共同控制。
也就是说共同控制的企业必须至少有两个并列的大股东。
比如：A公司和B公司都对C公司投资50%，则C公司受A公司和B公司的共同控制，为A公司和B公司的合营企业；若是A公司和B公司都对C公司投资30%，其余股份全部分散到其他小股东，C公司的经营政策以及财务的决策权仍需要A公司和B公司共同决定，则C公司仍为A公司和B公司的合营企业。
【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资[答疑编号1519050101]正确答案』ABC『答案解析』选项D可能作为交易性金融资产核算，也可能作为可供出售金融资产核算。
中级会计实务长期股权投资
中级会计实务长期股权投资在中级会计实务中，长期股权投资可以说是一个颇为重要且具有一定难度的知识点。
对于想要在会计领域深入发展的朋友来说，理解和掌握长期股权投资是至关重要的。
首先，咱们来聊聊什么是长期股权投资。
简单来说，长期股权投资就是企业准备长期持有的、对其他企业的股权投资。
比如说，一家公司购买了另一家公司相当比例的股份，并且打算长期持有，而不是短期内买卖赚取差价，这就形成了长期股权投资。
长期股权投资的核算方法主要有两种：成本法和权益法。
成本法相对来说比较简单直观，一般适用于企业对被投资单位能够实施控制的情况，也就是子公司。
在成本法下，长期股权投资的账面价值通常不会随着被投资单位的盈利或者亏损而发生变化，只有在被投资单位宣告发放现金股利或者利润时，投资企业才会确认投资收益。
权益法就稍微复杂一些了。
当企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，比如合营企业或者联营企业，通常会采用权益法进行核算。
在权益法下，投资企业需要根据被投资单位的净利润或者净亏损，按照持股比例调整长期股权投资的账面价值。
同时，如果被投资单位的所有者权益发生了其他变动，比如接受捐赠、资本公积增加等，投资企业也要相应地调整长期股权投资的账面价值。
接下来，咱们通过一个具体的例子来看看长期股权投资的会计处理。
假设 A 公司以 1000 万元购买了 B 公司 30%的股权，对 B 公司具有重大影响。
购买时，B 公司可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。
在初始计量时，A 公司支付的 1000 万元大于享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额 900 万元（3000×30%），这部分差额不调整长期股权投资的初始投资成本。
所以，长期股权投资的初始入账价值就是1000 万元。
在后续计量中，如果 B 公司当年实现净利润 500 万元，那么 A 公司应当按照持股比例 30%确认投资收益 150万元（500×30%），同时增加长期股权投资的账面价值。
长期股权投资会计分录
借：预计负债
长期应收款
长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
被投资方宣告分配现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
被投资方发生其他综合收益变动
累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销）
无形资产减值准备/投资性房地产减值准备
贷：无形资产/投资性房地产
应交税费—应交增值税（销项税额）
资本公积—股本/资本溢价【差额，或借记】
借：长期股权投资【合并成本】
应收股利
【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：管理费用【发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】
贷：银行存款
借：长期股权投资【支付对价的公允价值和直接相关费用之和】
应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
贷：银行存款【实际支付的购买价款】
以支付非现金资产作为合并对价
存货
借：长期股权投资
应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
②对剩余长期股权投资按权益法进行追溯调整
借：长期股权投资—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动
贷：盈余公积
利润分配—未分配利润
投资收益
其他综合收益
资本公积—其他资本公积
（2）因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降
①按照新的持股比例计算应享有原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，计入当期损益。
2018《中级会计实务》知识点：长期股权投资、长期股权投资的计量、账务处理
2018《中级会计实务》知识点:长期股权投资、长期股权
投资的计量、账务处理
【知识点】：长期股权投资的范围
专题六长期股权投资
长期股权投资的范围
长期股权投资，包括以下内容：(注意核算范围的变化，“三无”除外)
1.(成本法)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;
其中：
控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
2.(权益法)投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
其中：
①共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
②在判断是否存在共同控制时：
首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排;
其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。
3.(权益法)投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;
其中：
重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力结构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
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合并方式以外取得的长期股权投资20%-50%(仅重大影响)
1.以现金取得的长期股权投资
借:长期股权投资-投资成本(账面价值=初始投资成本)
购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利
应收股利(实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润)
（账面价值并账并表）
非同一控制下企业合并
（公允价值并账并表）
1.长投>支付的现金/库存/债券/股本
借：长期股权投资（合并日被合并方取得子公司净资产账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并方时确认的商誉）
贷：现金/库存/股本（面值）/债券(面值)
资本公积--股本溢价（差额）
2.长投<支付的现金/库存/债券/股本
当原来的出售后按公允价值购回(只调整个别报表,不涉及合并报表)
长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值
确定长投:初始成本>可辨认资产份额无需调整,反之调整成本多出部分入投资收益
先确定转换金融资产,再确定可供的损益,最后确定新增长投
借:长期股权投资-投资成本
贷:可供出售金融资产(账面价值)
由于新增资的部分不需要甲公司另外付钱收购，因此相当于甲公司用旧的部分*20%置换了新的部分*40%，因此置换的部分需要确认投资收益。
然后，根据权益法的核算，调整乙公司长期股权投资的账面价值。
借:长期股权投资 (用增资的金额*稀释后比例-旧多出的持股比例金额)
贷:投资收益
追溯调整
借：长期股权投资--损益调整
60%（成本法）→20%（权益法）
【个别报表剩余投资追溯调整权益法账面,合并报表剩余投资调整到公允】
处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益(差额)
剩余股权的账面价值<原投资时被投资企业净资产公允价值份额*剩余持股比例，则需做如下调整：
借：长期股权投资--投资成本
贷：盈余公积
利润分配--未分配利润
成本法
权益法
长期股权投资—投资成本
长期股权投资—投资成本(投资时点)
--损益调整(持有期间被投资单位净损益及利润分配变动)
--其他综合收益(持有期间被投资单位其他综合收益变动)
--其他权益变动(持有期间被投资单位其他权益变动)
知识点:投资的初始计量
企业合并方式下取得的长期股权投资(成本法)>50%
同一控制下企业合并
6.成本法核算转为公允价值计量
60%（成本法）→5%（金融资产）
【个别报表剩余投资调整到公允,合并报表无需调整】
出售部分:借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
未售部分:借：可供出售金融资产（剩余股权公允价值）
贷：长期股权投资（剩余股权账面价值）
投资收益(差额)
8.成本法核算转为权益法核算(售出股权)
投资收益(差额)
银行存款
原金融资产的公允价值变动其他综合收益转
借：其他综合收益
贷：投资收益
2.公允价值转为成本法(同一控制)
5%（金融资产）→60%（成本法）
【涉及合并报表】
转换日长期股权投资的初始投资成本=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值
借：长期股权投资-投资成本（子公司净资产账面价值*持股比例）
借：其他综合收益（全部）
资本公积-其他资本公积（全部）
贷：投资收益（全部）
第三步:剩余股权转可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（转换日公允）
贷：长期股权投资-成本（剩余投资账面价值） -损益调整（剩余投资账面价值） -其他综合收益（剩余投资账面价值） -其他权益变动（剩余投资账面价值）
投资收益（公允价值-剩余投资账面价值）
银行存款（新增投资成本）
5.权益法转为成本法(非同一控制)
25%（权益法）→60%（成本法）
【个别报表保持原投资账面价值,合并报表原投资调整到公允】
借：长期股权投资（账面价值+新的投资成本）
贷：长期股权投资-成本（账面价值）
- 损益调整 -其他综合收益 - 其他权益变动
银行存款（新增投资成本）
6.权益法核算转为公允价值计量
取得现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资--损益调整
借：银行存款
贷：应收股利
其他综合收益及其他权益变动的处理
借：长期股权投资--其他综合收益
贷：其他综合收益
借：长期股权投资--其他权益变动
贷：资本公积--其他资本公积
知识点5：长期股权投资方法的转换
1.公允价值计量转为权益法核算
5%（金融资产）→25%<X≦50%（权益法）
借:长期股权投资
累计摊销
贷:无形资产 (公允价格)
资产处置损益(或借方)
3.长投<固定资产
借:长期股权投资（固定公允价值）
贷：固定资产清理
借：固定资产清理（公允价值）
累计折旧
贷：固定资产
资产处置损益(或借方)
4.长投<可供出售金融资产
借:长期股权投资
贷:可供出售金融资产
投资收益
原可供出售金融资产的公允变动”其他综合收益”转投资收益
贷：银行存款等
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资
借:长期股权投资-投资成本(权益性证券公允价值-已宣告未发放股利
购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利
应收股利 (实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润)
贷：股本
资本公积---股本溢价
发行权益性证券的手续费\佣金等发行费
借:资本公积---股本溢价
贷：长期股权投资--成本
--损益调整
主营业务收入等（结转成本略）
处置投资时,全卖全转,其他综合收益投资收益
卖一部分任然控制/任然能有重大影响,其他综合收益/资本公积等按处置比例转
卖完改按金融工具计量的,按全卖,其他综合收益\资本公积全部结转
B.原投资是公允价值计量(其他金融工具)
购买日初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本
20%（权益法）→5%（金融资产）
[个别报表剩余投资调整至公允.不涉及合并报表]
第一步:确认投资处置收益
借：银行存款（出售价格-长期股权投资账面价值*出售比例）
贷：长期股权投资 -成本（*出售比例）
-损益调整（*出售比例）
-其他综合收益（*出售比例）
-其他权益变动（*出售比例）
投资收益
第二步: 原确认的其他综合收益及其他权益变动全部转入投资收益
借：长期股权投资
资本公积 (分顺序冲减)
盈余公积 (分顺序冲减)
未分配利润 (分顺序冲减)
贷：现金/库存/股本（面值）/债券(面值)
审计,法律服务等相关费用
借：管理费用
贷：银行存款
权益性证券的发行费用
借：资本公积--股本溢价（权益性证券的发行费用）
盈余公积 (分顺序冲减)
未分配利润 (分顺序冲减)
贷：银行存款
发行债券直接相关的交易费用
借:应付债券-利息调整
贷:银行存款
已经宣告但尚未发放的股利
借:应收股利
贷:银行存款
长投账面价值 =母公司初始投资成本 (无差额)
1.长投<库存商品/存货
借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和）
贷：主营业务收入（公允价格）
借:主营业务成本
贷:库存商品
2.长投<无形资产
知识点4：长期股权投资后续计量--权益法(适用范围：合营企业，联营企业20%-50%)
初始投资成本的调整
A.长期股资初始投资成本大于应享有被投资企业净资产公允价值份额，不做调整
B.若小于应享有被投资企业净资产公允价值份额的，调增其初始投资成本
借：长期股权投资--投资成本
贷:营业外收入
损益调整的调整
顺流
因合并产生的审计费\法律服务费\评估等中介费管理费用
多次交易形成合并（不属于一揽子交易的）
合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中账面价值*合并后的持股比例+原确认商誉
借：长期股权投资（合并日初始投资成本）
贷：长期股权投资--成本
--损益调整
新增对价资产或负债的账面价值
新增股本面值
资本公积--股本溢价（差额）【注：资本公积--股本溢价借方差额，则先冲减资本公积--股本溢价，不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润】
多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的）
一:个别报表上
A.原投资为采用权益法核算的系长期股权投资
购买日初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本
借：长期股权投资（合并成本）
(净利润需扣除已发放或已宣告未发放的现金股利)
9.成本法核算转为权益法核算(股权稀释)
60%（成本法）→40%（权益法）
要追溯调整
甲公司持有的股权价值：追溯调整
视同甲公司自2010年1月1日至2012年10月1日一直持有40%的股权，因此甲公司的股权分成两个部分：
旧的部分*40%+新的部分*40% 旧的部分*40%+旧的部分*20%
联营/合营企业
投资企业
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<-----------
逆流
被投资单位实现净损益：(或相反方向)
借：长期股权投资--损益调整（调整后的净利润*持股比例）
贷：投资收益
未实现的内部交易损益：逆流 (顺流则反)
借：长期股权投资--损益调整（调整后的净利润*持股比例）
贷：投资收益
投资时点的净利润的调整为调整前的净利润-（被投资企业净资产公允价值-被投资企业净资产账面价值）*对外销售比例【卖一件减一件】