制造型企业主要经济业务和账务处理过程(PPT 75页)

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借方
利息支出
财务费用
贷方
利息收入
融资手续费
汇兑收益
汇兑损失
企业收到的现金折扣
企业发生的现金折扣
期末转入“本年利润”财务费用
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• ① 企业发生财务费用时：
• 借：财务费用
• 贷： 银行存款等
• ② 企业发生的利息收入，或汇兑收益，
以及收到的现金折扣时，应冲减当期的 财务费用，其分录为：
• 贷：应付利息
• 等到实际按季或按半年进行支付时：
• 借： 应付利息
•
贷： 银行存款
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2、“财务费用”账户 （1）P：企业为筹集生产经营所需的资金而发生
的筹资费用，包括利息支出（或利息收入）； 汇兑损失（或汇兑收益）；筹资过程中相关的 手续费；企业发生的现金折扣（或收到得现金 折扣）
（2）结构：本账户是费用类账户，借增贷减， 期末全部结转至‘本年利润‘账户，故结转后 无余额。
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• （3）在股份有限公司，实收资本账户又称股 本。
• （4）具体的账务处理：企业收到投资者的投 入的资本，借记“银行存款”；“固定资产” 等账户，按其在注册资本或股本中所占的份额， 贷记本账户。若有资金退出的经济业务，则企 业应按法定程序报经批准减少的注册资本，一 方面借记本账户，同时贷记“银行存款”或 “库存现金”等账户。
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• 借：银行存款 150000 • 贷：实收资本 150000
• 例6-2 12月3日，海湛股份有限公司收到 投资者投入企业的货币资金6000,000元， 其中5,000,000作为企业股本，另外的 1000,000元作为企业股本溢价。款项存入 银行，相关手续已经办妥。
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• 借：银行存款 6,000,000
“银行存款”，“实收资本”；“资本 公积”；”固定资产”;和”无形资产”等 相关会计账户。
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• 1、“银行存款”账户 • （1）核算的内容： • 用来核算企业存入银行或其他金融金钩
的各种款项。属于资产类账户。按用途 结构分又属于盘存类。本账户可以按不 同银行以及不同存款币种来设置明细账。 • 其账户的结构特点详见教材P149 6-1
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借方 银行存款
贷方
银行存款的增加 银行存款的减少数 数
期末企业存在银行或 其他金融机构的各种存 款
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• 2.实收资本账户
（1）核算的主要经济内容：用来核算企业 按照章程或合同规定，实际收到的投 资者投入企业的资本金。 （2）结构特点：属于所有者权益要素 的会计科目，借减贷增。余额一般在 贷方。企业可以根据实际需要对该账 户按投资者不同设置明细账。
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• （3）在此请注意的是： • ①固定资产的原值——即企业取得固定
资产的实际成本，包括：购买的价款+使 固定资产达到预计可使用状况前发生的 可归属于该资产的运输费，装卸费，安 装费和专业人员的服务费等。 • ②“固定资产”该账户可以按固定资产 类别，使用部门设置明细账户。
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借方 固定资产
贷方
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• 4、对账 • 为保证会计资料的真实可靠，会计人员需定期
进行账证核对，账账核对，账实核对。 • （1）账证核对 • 各账簿（总账，明细账，日记账）要与原始
凭证，记账凭证进行核对，看记账凭证的时间， 凭证的字号，内容，金额是否一致，记账方向 是否相等。
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• （2) 账账核对 • ① 总账和日记账核对（现金，银行存款总账和现金，
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借方 短期借款
贷方
归还短期借款的 借入的短期借款
数额（本金）
的数额（本金）
余额：尚未归还的数额 （本金）
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• 请注意： • ①企业从金融机构借入各种借款时： • 借：银行存款 • 贷：短期借款 • ②企业短期借款到期偿还本金时： • 借：短期借款 • 贷：银行存款
银行存款日记账核对） • ② 总账和属下的明细账核对；其依据是看总账账户的
期末余额是否=该账户下各级明细账户的余额之和 • ③总账账簿之间进行核对： 其依据是看所有账户的期
末借方余额之和是否=所有账户期末贷方余额之和。 • ④各明细账簿之间进行核对： 各明细账簿与各财产物
质使用部门的明细账登记是否一致。
固定资产原价的 增加数
固定资产原价的减 少数
余额：期末固定资产账 面原值（原价）
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• 5、“无形资产”账户 • （1）P：本账户用来核算企业拥有或实
际控制的没有实物形态的可辨认的非货 币性资产成本，具体包括：专利权，商 标权，著作权，土地使用权等。 • （2）本账户的结构特点如下；
种借款计入“短期借款”；向金融机构 借入的款项若＞1年的借款为“长期借 款”。无论“长期借款”还是“短期借 款”,企业都需承担的义务责任是—按期 还本付息。
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• 1、”短期借款”账户 • （1）本账户用来核算企业向银行或其他
金融机构借入的期限≤1年地各种借款。， 属于负债类账户，结算类账户。借减贷 增。余额一般在贷方。本账户可以按借 款种类或币种设置明细账户。 • （2）账户的结构特点如下：
• 即按月计算提取，按季或半年进行实际 支付的。所以在权责发生制下，为了正 确计算各期的盈亏，对于各个月的利息 费用采取预先计算提取的方法（即计提 各月的利息费用），将其确认当期的财 务费用。
• 所以对于短期借款利息费用的计提，需 设置“应付利息”账户。
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• 各月计提短期利息费用时:
• 借： 财务费用
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借方 无形资产
贷方
取得的无形资产 的成本
无形资产成本的减 少数
余额：期末无形资产的 成本
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• （二）以经济业务为例，主要交易或事 项的会计记录（即包括会计分录和过账）
• 1、收到投资者投入的货币资金的会计记 录
• 例6-1:12月1日，海湛股份有限公司收到 投资者投入企业的股本150000元。款项 存入银行。
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借方 实收资本
贷方
投入资本的减少 实际收到的投资者 投入的资本金
余额：企业实有的资本 总额
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• 3、“资本公积”账户 • （1）核算内容： 用来核算两个方面的内容： • ① 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所
占的份额 • 所以在实务中我们应对资本公积进行明细核算，将这
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• 借：无形资产 200，000 • 贷： 股本 200,000
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• 二、借入资金的会计记录 • 企业不仅可以向投资者进行筹资，也可
以向债权人进行筹资。 • （一)需设置的有关账户 • 所借入的资金涉及到”短期借款”；
“财务费用”；“长期借款”；“应付 利息”Байду номын сангаас相关的账户。
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• 在此请注意： • 向金融机构借入的款项偿还期≤1年的各
• • •
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• ③ ”短期借款”该账户借贷方都只核算 短期借款本金的借入或归还的情况。其 利息的发生情况是通过“应付利息”该 账户来确认和反映的。
• ④短期借款的利息属于企业的筹集过程 中发生的支出，应将其费用化，计入各 期的“财务费用”中去。由于实际工作 中，短期借款的利息费用是 分期支付的
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• （二）企业账务处理的过程分为六个阶 段：建账；制单；过账，对账等过程。
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• 1、建账： • 单位在建立之初或是年度之初，根据企
业会计制度规定，结合本单位实际情况， 确定记账凭证，会计账簿，财务报表的 种类，格式等相关内容。
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• 2.制单 • 根据审核无误的原始凭证，确定应借应贷账户
的名称和金额。以此来编制记账凭证。 • 企业的记账凭证按其用途可以分为： • （1）通用的记账凭证（其格式如转账凭证的
格式） • （2）专用的记账凭证格式（收付转）/（或银
收，银付，现收；现付；转账凭证）
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• 提问： • 记账凭证的可以分为几大类？
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• 3。、过账/记账/登账/登记账户 • 将每一笔分录转抄（登记）到有关的日
记账，总账和明细账中去的过程。 • 在过账过程中，总账和明细账应平行登
记：即同时期、同方向、等金额登记。
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借方 资本公积
贷方
资本公积的减少 数
资本公积的增加数
余额：期末资本公积的 结存数
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• 4 ”固定资产“账户
• (1)核算内容:企业为生产商品，提供劳务，出 租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会 计年度的有形资产。
• （2）账户结构特点：属于资产类账户。属于 盘存类账户。借增贷减，借方反映的是固定资 产的原价的增加数（经济实质是购入）；贷方 反映的是固定资产原值的减少数（经济实质是 处置固定资产）。余额一般在借方。反映期末 固定资产的账面原值。
• 1、资金筹集的会计核算 • 2、供应过程的核算 • 3、生产过程的会计核算 • 4、销售过程的会计核算 • 5、利润形成以及分配的核算
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• 二、账务处理过程 • （一）P：企业的账务处理过程也就是会
计循环的过程，即会计人员如何从原始 凭证开始，利用会计核算的基本程序和 会计核算的基本方法，编制出财务报表 的周而复始的过程。
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• 长期借款与短期借款在核算上的差异 • ① 短期借款所筹得资金一般用于生产经
营用，解决企业对于短期资金的需求。 属于流动资金。而长期借款所筹得资金 一般用于基建，在建工程等大型的项目， 解决企业对于长期资金的需求，属于非 流动资金。
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• ② 短息借款利息，在实务中是分期付息的， 一年之内需偿还的，属于流动负债故通过“应 付利息”账户来记录和反映的，其利息费用不 计入“短期借款”的账面价值。
账务处理过程
• 一、产品制造企业主要交易或事项
•
• 按资金运动这条主线来分，整个资金运 动过程可以分为：初始起步阶段（资金 筹集开始）—生产准备阶段（采购过 程）——生产过程—销售过程—利润形 成以及利润分配过程五个阶段。