2019注会《会计》---第A134讲_稀释每股收益(2)
cpa 会计每股收益知识点
cpa 会计每股收益知识点CPA 会计每股收益知识点导言：会计每股收益（Earnings Per Share，EPS）是衡量公司盈利能力和投资价值的重要指标之一。
对于投资者来说，了解和理解每股收益的计算方法和影响因素，有助于进行准确的投资决策。
本文将介绍CPA 会计考试中与每股收益相关的知识点，帮助读者全面了解和掌握这一主题。
一、每股收益的定义和计算方法每股收益是指公司在一定期间内每股普通股份所获得的净利润。
通常以“每股”为单位计算，可以用以下公式表示：每股收益 = 净利润 / 流通在外的普通股份数其中，净利润是公司在一定期间内所获得的经营利润，流通在外的普通股份数则是指公司除了自己持有的普通股份外，流通在市场上的股份数量。
二、影响每股收益的因素1. 净利润：净利润是每股收益的分子，它受公司经营活动的影响。
如果一家公司的净利润增长，每股收益往往也会增加，反之亦然。
2. 普通股份数量：普通股份数量是每股收益的分母，它受公司股权结构的影响。
当公司发行新的普通股份时，股份数量会增加，导致每股收益下降。
反之，公司回购股份或其他原因导致股份数量减少，每股收益可能增加。
3. 预期收益：预期收益是投资者对公司未来盈利能力的估计。
如果市场对公司未来收益有较高期望，会提前反映在股价上，从而影响每股收益。
4. 期间选择：每股收益是基于一定期间内的净利润计算的，不同的期间选择可能会导致每股收益的差异。
通常，年度报告会提供每股收益的数据，但投资者也可以根据需要选择其他期间。
三、不同类型的每股收益1. 基本每股收益：基本每股收益是以公司普通股份总数为分母计算的每股收益。
它不考虑其他潜在稀释普通股的存在，反映了公司实际盈利能力。
2. 稀释每股收益：稀释每股收益是考虑潜在稀释普通股的每股收益。
潜在稀释普通股包括可换股债券、期权等，如果这些潜在股份实际上被行使或转换，会导致普通股份数量的增加。
四、每股收益的重要性1. 投资决策：每股收益是投资决策中的重要指标之一。
{财务管理收益管理}基本与稀释每股收益
{财务管理收益管理}基本与稀释每股收益一、适用范围普通股或潜在普通股已公开交易的企业正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业二、基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数二、基本每股收益分子：归属于普通股股东的当期净利润⏹净亏损⏹合并净利润—少数股东损益二、基本每股收益分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份⏹权数⏹新发行普通股例：期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数＝三、稀释的每股收益基本原则：假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股三、稀释的每股收益分子的调整：•当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息•稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用三、稀释的每股收益分母的调整：•假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数可转换公司债券例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。
2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股稀释的每股收益净利润的增加＝800 ×4% ×（1-33%）＝21.44万元普通股股数的增加＝800/100 ×90＝720万股稀释的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元⏹认股权证、股份期权行权时发行的普通股包括两部分：⏹按当期平均市场价格发行的普通股，不具有稀释性，计算稀释的每股收益时不必考虑⏹未取得对价而发行的普通股，具有例：某公司2005年初对外发行100万份任股权证，行权价格3.5元2005年度净利润200万元发行在外普通股加权平均数500万股普通股平均市场价格4元调整增加的普通股股数＝100－100×3.5÷4＝12.5万股稀释的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39元⏹多项潜在普通股按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值⏹稀释程度：以增量股的每股收益衡量例：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为37500万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。
中级会计师《财务管理》复习支招：稀释每股收益的计算步骤和方法
中级会计师《财务管理》复习支招：稀释每股收益的计算步骤和方法
为了方便备战2013中级会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《财务管理》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
1.判断潜在普通股是否具有稀释性：分可转换债券和认股权证、股份期权两种情况判断。
2.判断有稀释性的话，计算稀释每股收益：也分转换债券和认股权证、股份期权两种情况计算——均在原基本每股收益的分子、分母之上调整计算。
可转债引起的稀释每股收益=（原净利润+转换增加的净利润）/（原股数+转换增加的普通股加权数）。
转换增加的净利润=可转债转换节约的利息x（1-所得税税率）。
认股权证、股份期权引起的稀释每股收益=原净利润/（原股数+行权后增加的普通股加权数）。
行权后增加的普通股的股数=拟行权增加的普通股股数—（拟行权增加的普通股的股数x行权价）/当期普通股的平均市场价。
CFA考点：稀释每股收益
全球最大的CFA(特许金融分析师)培训中心总部地址：上海市虹口区花园路171号A3幢高顿教育电话：400-600-8011网址： 微信公众号：gaoduncfa 1 CFA 考点：稀释每股收益【概念】说到稀释每股收益，就必须提到每股收益（earning per share ，EPS ）。
做过股票研究，或者专门撰写股评的人都知道，每股收益是衡量一个上市公司盈利表现的最好指标之一。
但是当一个公司存在可稀释证券的时候，每股收益的指标可能就无法反映上市公司的真正表现，特别是对于投资者而言，在这个时候，我们就必须计算稀释每股收益。
【内容】刚刚我们也提到，只有存在可稀释证券的时候才会计算稀释每股收益。
那么可稀释证券和不可稀释证券又有什么不同呢？我们说，可稀释证券（A diluted security ）指的是那些可以使每股收益减少的证券。
反过来，不可稀释证券（An antidilutive security ）指的是那些使每股收益增加的证券。
一般而言，任何可转换优先股（convertible preferred stock ），可转换债券（convertible debt ），认股权证（warrants ），股票期权（stock options ）都是可稀释的证券。
但是需要注意的一点是：可转换债券和可转换优先股等都不一定是可稀释证券，是不是可稀释证券还是需要根据定义在具体计算之后得到结论。
【计算过程】在了解了可稀释证券之后，我们就来看一下稀释每股收益的计算问题。
计算的公式还是比较容易理解的，死记硬背肯定不是一个好方法，具体的计算顺序是：1. 计算每股收益2. 计算每一种证券对每股收益的影响，继而判断其是不是可稀释的（单独和每股收益比较）3. 找到所有可稀释证券，计算稀释每股收益，如果没有，稀释每股收益＝每股收益。
所以可以得到的结论是：稀释每股收益＜＝每股收益稀释每股收益=((净收入-优先股红利)+(可转换优先股红利)+(可转换债券利息)×(1-税率))/((加权平均股数)+(可转换优先股股数)+(可转换债券股数)+(股票期权行权股数) )各位考生，2015年CFA 备考已经开始，为了方便各位考生能更加系统地掌握考试大纲的重点知识，帮助大家充分备考，体验实战，网校开通了全免费的高顿题库（包括精题真题和全真模考系统），题库里附有详细的答案解析，学员可以通过多种题型加强练习，通过针对性地训练与模考，对学习过程进行全面总结。
【会计实操经验】等待期内稀释每股收益如何计算
【会计实操经验】等待期内稀释每股收益如何计算在我们计算等待期内稀释每股收益时，应视解锁条件不同采取不同的方法。
如果解锁条件仅为服务期限条件的，企业应假设资产负债表日尚未解锁的限制性股票已于当期期初（或晚于期初的授予日）全部解锁，并参照《企业会计准则第34号——每股收益》中股份期权的有关规定考虑限制性股票的稀释性。
其中，行权价格为限制性股票的发行价格加上资产负债表日尚未取得的职工服务按《企业会计准则第11号——股份支付》有关规定计算确定的公允价值。
锁定期内计算稀释每股收益时，分子应加回计算基本每股收益分子时已扣除的当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润。
如果解锁条件包含业绩条件的，企业应假设资产负债表日即为解锁日并据以判断资产负债表日的实际业绩情况是否满足解锁要求的业绩条件。
若满足业绩条件的，应当参照上述解锁条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益；若不满足业绩条件的，计算稀释性每股收益时不必考虑此限制性股票的影响。
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。
而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。
因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。
希望大家多多不断的补充自己的专业知识。
注会会计学习笔记——第二十八章每股收益
会计相关知识学习笔记——每股收益第二十八章每股收益第一节每股收益的基本概念每股收益是指普通股股东每持有1股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。
每股收益是用于反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价其盈利能力、预测企业成长潜力进而作出相关经济决策的一项重要的财务指标。
在进行财务分析时，每股收益指标既可用于不同企业间的业绩比较，以评价某企业的相对盈利能力；也可用于企业不同会计期间的业绩比较，以了解该企业盈利能力的变化趋势；另外还可用于企业经营实绩与盈利预测的比较，以掌握该企业的管理能力。
每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。
基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，而稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导。
例如，一家公司发行可转换公司债券融资，由于转换选择权的存在，这些可转换债券的利率低于正常同等条件下普通债券的利率，从而降低了融资成本，在经营业绩和其他条件不变的情况下，相对提高了基本每股收益金额。
要求考虑可转换公司债券的影响计算和列报稀释每股收益，就是为了能够提供一个更可比、更有用的财务指标。
第二节基本每股收益基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。
一、分子的确定计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。
发生亏损的企业，每股收益以负数列示。
以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。
与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中企业自行选择列报每股收益的，以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润。
二、分母的确定计算基本每股收益时，分母为当期发行在普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。
会计经验：稀释每股净收益怎么算-稀释每股收益的计算公式
稀释每股净收益怎么算,稀释每股收益的计算公式稀释每股净收益怎么算,稀释每股收益的计算公式 当公司具有复杂资本结构时，那些可更换为普通股的证券及可履行认购普通股的证券一旦转换或履行认购，通常会冲淡(稀释)普通股每股净收益。
为此一些国家规定若稀释影响超过一定限度，公司应对普通股每股收益作双重表述。
如美国，稀释若对每股收益的影响超过3%时，则要求公司对每股收益作双重表述，其一为原先的每股净收益;其二为完成冲淡的每股净收益。
所谓完全冲淡(稀释)的每股净收益是指:假设公司所发行的可更换为普通股的证券及可履行认购普通股的证券，在当年年初时全部更换及全部履行后的普通股每股净收益。
目的是为让普通股股东了解他们将享有的每股净收益的最低限额。
那么，稀释每股净收益怎么算？在计算稀释的每股收益时，在原先的每股净收益的基础上，分子、分母都应进行相应的调整，分母会因在外流通的普通股的数量的增加而增加，分子会因优先股股利的减少(假定可转换优先股转换为普通股)或债券利息的减少(假定可转换公司债转换为普通股)而发生变动。
小编举例说明如下: 实例假设8%的优先股为可更换的优先股，每股可更换为2股普通股，那么50000股的优先股可更换为100000股普通股。
同时该公司还拥有可转换公司债，面值为120000美元，利率为6%，可转换为普通股1200股。
该公司完全冲淡的每股净收益为: 完全冲淡的每股净收益=(253000美元+120000美元x6%)/(207500股+100000股+1200股)=0.84美元/股计算表明，如果可转换优先股和可转换债券均在当年年初转换为普通股，将使普通股每股净收益由原先的1.2美元减少到0.84美元。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
稀释每股收益及计算
4.3.1 稀释每股收益的意义稀释每股收益的适用主要与多元化的资本市场和复杂的公司资本结构相联系。
当前我国相当一部分上市公司发行了可转换公司债券，部分企业推行经理股票期权和员工持股计划，以及目前正在稳步实施并初见成效的股权分置改革中，股票期权、认股权证问题也纷纷出现，加上公司送股、配股、拆股、并股、缩股、股票回购计划等灵活多样的资本调节行为等，都表明我国上市公司资本结构开始呈现复杂化和多样化趋势。
他们对公司股本规模、股权结构和股东权益都产生现实的或者潜在的影响，很容易被用来当作一种炒作的题材或者操纵的对象。
可转换债券、认股权证和股份期券等潜在普通股作为“赋予持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同”，一旦转换成普通股，就会引起每股绩效指标的波动，并影响到每股收益指标的变化预期。
如果上市公司仅仅列示常规性的每股收益指标，而不考虑复杂资本结构条件下潜在的普通股对于每股收益的稀释或者摊薄效应，投资者以及潜在的投资者就不可能对于这个不完全的信息保持应有的警惕和充分的理解，从而不利于投资者根据自己的风险偏好做出明智的决策。
出于对广大投资者的善意保护，稀释每股收益的披露就显得十分必要。
相对于基本每股收益而言，稀释每股收益显然更倾向于预测性和决策相关性，借助于表内列示和表外披露。
投资者可以根据需要计算出每一种稀释可能性的每股收益的大小，并对各类潜在稀释性证券的转换及影响做出自己的判断和抉择。
总而言之，通过向外界传达现有的每股收益可能存在的稀释效应的大小，有助于压缩公司会计业绩中的“水分”，及时而充分地揭示未来可能存在的各种风险，对其资本市场表现（股价水平）起到预警作用，这同时也有助于上市公司外部治理机制的完善。
4.3.2 稀释每股收益核算的“谨慎性”原则稀释每股收益基于或有事项（潜在普通股）对于公司普通股份的稀释，对其可能影响的公司收益（稀释每股收益计算公式的分子），主要是对普通股股数（计算公式的分母）加以调整，以揭示公司最小可能（即稀释最大化）的每股收益。
会计中级稀释每股收益的计算例题
会计中级稀释每股收益的计算例题1. 稀释每股收益的概念在会计中，每股收益是公司盈利情况的重要指标，是指每一股普通股票在一定时期内所获得的收益。
而稀释每股收益是指在考虑了潜在稀释性普通股后的每股收益，即将公司潜在发行的权益证券（如认股权证、员工期权等）考虑在内后，对每股收益进行调整的指标。
2. 稀释性普通股的概念稀释性普通股是指那些可能影响每股收益的潜在普通股，比如认股权证、员工期权等。
这些权益证券的行使将使公司的普通股股东享有的所得减少，因此需要考虑在内对每股收益进行调整。
3. 稀释每股收益的计算方法假设公司在某一年度的净利润为100万元，普通股股东权益为200万元，权益证券的行使对公司净利润的影响为20万元。
那么根据稀释每股收益的计算公式：稀释每股收益 = (净利润 - 可稀释普通股股东的影响) / (普通股股东权益 + 可稀释普通股)= (100 - 20) / (200 + 20)= 80 / 220= 0.3644. 个人观点稀释每股收益的计算对于投资者来说是一个重要的指标，它能够更客观地反映公司的盈利情况。
在实际投资中，我们需要仔细考虑公司的稀释每股收益，以便更全面地评估公司的盈利能力和未来发展潜力。
5. 总结回顾通过以上的例题和解析，我们了解了稀释每股收益的概念以及计算方法，并对其重要性有了更深入的了解。
在投资决策中，稀释每股收益的考量将对我们做出更准确的判断和决策提供重要依据。
结语在投资中，了解和应用稀释每股收益的概念和计算方法对于投资者来说至关重要。
希望以上文章能够对读者有所帮助。
稀释每股收益的计算方法是在会计中的一项重要技术，它涉及到对公司盈利情况的评估和分析。
通过考虑潜在稀释性普通股后的每股收益，我们能够更全面地了解公司的实际盈利能力和潜在风险。
在本文中，我们将进一步讨论稀释每股收益的计算方法，以及其在投资决策中的重要性。
让我们再次回顾一下稀释每股收益的概念。
每股收益是指公司在一定时期内每一股普通股票所获得的收益，它是衡量公司盈利情况的重要指标。
CPA会计学习笔记：第26章每股收益
第—十K 章 每股收益概述 每股收益，是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。
相当于企业实现多少净利润，每 一股是多少，或者是发生亏损了，每一股承担多少。
每股收益=净利润/股份总数 每股收益包括：基本每股收益和稀释每股收益。
基本每股收益只考虑已发行的普通股，而稀释每股收益除了考虑已发行的普通股，还考虑未实际发行的潜在普通股。
W "基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润+ 发行在外普通股的加权平均数-发行在外普通股加权平均数=期初发生在外普通股股数 购普通股股数X 已回购时间+报告期时间注意： +当期新发行普通股股数X 已发行时间+报告期时间一当期回 1. 分子为归属于普通股股东的净利润，即扣除优先股股利后的余额。
如果是净亏损，每股收益就是负数。
合并财务报表中的每股收益，分子是归属于母公司普通股股东的净利润，即合并净利润中扣减少数股东损益后的余额 。
2. 公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时扣除。
3. 新发行普通股股数 计算时间起点的确定，包括下列几项：1） 为收取现金而发行的，从应收现金之日起计算。
2） 因债务转资本而发行的， 从停计债务利息之日或结算日起计算。
3） 非同一控制下的企业合并，作为对价发行的，从购买日起计算。
同一控制下的企业合并，作为对价发行的， 应当计入各列报期间普通股的加权平均数。
4） 为收购非现金资产而发行的， 从确认收购之日起计算。
1、 稀释每股收益是 以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分 别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。
在调整时可能会 涉及到分子净利润的调整，也可能会涉及到分母股数的调整。
如可转换公司债券，要是假设成转换为公司的普通股了，就不需要付利息了， 这样净利润就会增加， 分子就会作出调整。
转换成股数了，股本的股数就会发生变化， 所以分母也会作出调整。
注会会计-第A142讲_稀释每股收益（2）,每股收益的列报
注会会计-第A142讲_稀释每股收益（2）,每股收益的列报第三节稀释每股收益五、企业承诺将回购其股份的合同对于盈利企业企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格⾼于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。
增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数【提⽰】对于亏损企业，则具有反稀释作⽤。
【教材例28-5】某公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为400万元，发⾏在外普通股加权平均数为1 000万股。
20×7年3⽉2⽇该公司与股东签订⼀份远期回购合同，承诺⼀年后以每股5.5元的价格回购其发⾏在外的240万股普通股。
假设，该普通股20×7年3⽉⾄12⽉平均市场价格为5元。
20×7年度每股收益计算如下：基本每股收益=400/1 000=0.4（元/股）调整增加的普通股股数=240×5.5/5-240=24（万股）稀释每股收益=400/（1 000+24×10/12）=0.39（元/股）为了反映潜在普通股最⼤的稀释作⽤，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从⼤到⼩的顺序计⼊稀释每股收益，直⾄稀释每股收益达到最⼩值。
六、多项潜在普通股【教材例28-6】某公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为5 625万元，发⾏在外普通股加权平均数为18 750万股。
年初已发⾏在外的潜在普通股有：（1）认股权证7 200万份，每份认股权证可以在⾏权⽇以8元的价格认购1股本公司新发股票。
（2）按⾯值发⾏的5年期可转换公司债券75 000万元，债券每张⾯值100元，票⾯年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元，即每100元债券可转换为8股⾯值为1元的普通股。
（3）按⾯值发⾏的三年期可转换公司债券 150 000万元，债券每张⾯值100元，票⾯年利率为1.4%，转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股⾯值为1元的普通股。
稀释每股收益计算问题研究
址
现行 我国会计准 则判断潜在稀释性证券 的稀 释能力 ，
主要采 用的是增量股 每股收益法 ， 即假定潜 在稀释性证券 的稀释 能力可以通过 增量股 每股 收益来衡量 ， 增 量股每股 收益较小 的潜在稀释性 证券 ， 其稀释 能力较 强 ， 应优 先计 入稀释每股 收益的计 算中 ， 当某一潜在稀 释性证券增量股 每股 收益大于 或等于 基本每股收益Ｂ － ， ｊ － Ｉ ￣ ｐ 失去稀 释能力。 但 在实际计算 中可能存在着 增量股每 股收 益较 小 的潜在稀 释性证 券 ， 其稀释能力不一定较 强。 如下 ：某 上市公司 ２ ０ １ ４年 归属于普 通股股东 的净利 润为 ５ ０ ０ ０万 元 ， 发行 在外普 通股加权平均数 １ ０ ０ ０ ０万股 。 年初 已发行在 外 的潜在 普通股 有 ：① 认股 权证 ３ ０ ０ ０ ０万 份， 行权 日为 ２ ０ １ ８ 年 ｌ ２月 ３ １日， 每份认 股权证可 以在行 权 日以 ８元的价格认 购 １ 股 本公司新发股 票。 ②按 面值 发 行的三年期可转债 １ ０ ０ ０ ０ ０万元 ， 每张面值 １ ０ ０元 ， 票面 年 利率 为 ２ ％， 转股价格 为每股 １ ０元 ， 即每 １ ０ ０元债券可 转 换为 １ ０股面值为 ｌ 元的普 通股。当期普通股平均市 场价 格为 １ ０元 ， 期间没有认股权 证被行权 ， 也没有可转债被 转 换， 所得税税率 ２ ５ ％。［ １ １ ２ ０ １ ４年度每股 收益计算如下 ： 从表 １ 可知 ， 认股权证增量股每股收益小于三年 期可 转债增量股每股 收益 ，说明认股权证 的稀释 能力较 强 ， 应 优先计入稀释每股收益 的计算 中。 但是如果先考虑三年期 可转债 时 ， 每股 收益将 由基本每 股收益 ０ ． ５ ０降低为 ０ ． ３ ２ ５
CPA(注册会计师) 第二十八章 每股收益(2019,定)
第二十八章每股收益本章考情分析本章讲解每股收益的计算，包括基本每股收益的计算和稀释每股收益的计算。
本章属于次要章节，不太重要。
本章内容结构第一节每股收益概述第二节基本每股收益每股收益第三节稀释每股收益第三节稀释每股收益第一节每股收益概述每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。
每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。
第二节基本每股收益基本每股收益的公式：基本每股收益 归属于普通服股东的净利润普通股加权平均数【注意】①分子：归属于优先股股东的净利润不包含在内。
如果是合并报表上的每股收益，分子应是母公司的普通股股东的合并净利润，即扣减少数股东股东损益后的余额。
•②分母：此处加权平均数为时间加权。
第三节稀释每股收益一、基本原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。
我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
【注意】只有在具有稀释性的情况下才需要计算稀释每股收益；如果是反稀释性则不用计算了。
（基于谨慎性原则）二、可转换公司债券情况下的计算（由于假设此处的稀释性潜在普通股（可转换债权）在发行日就全部转换为普通股，则意味着其原本应该支付的利息并没有支付，所以利润会相应的增加，又由于利息费用原本是税前金额，所以需要剔除所得税）类型分子调整分母调整可转换公司债券当期已确认为费用的利息等的税后影响额：利息×（1-税率）增加的潜在普通股数：假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数。
三、认股权证、股份期权情况下的计算（认股权证和股票期权在转成股票之前也没有影响过利润，所以分子不用调整）类型分子调整分母调整认股权证、股份期权不调整分母的调整项目为增加的普通股股数，同时还应考虑时间权数。
基本与稀释每股收益(ppt 28页)
企业会计准则——每股收益
三、稀释的每股收益
基本原则： 假设稀释性潜在普通股于当期期初
（或发行日）已经全部转换为普通股
企业会计准则——每股收益
三、稀释的每股收益
分子的调整：
•当期已确认为费用的稀释性潜在普通
2004年1月1日发行在外的普通股1000000股
2004年4月1日按市价新发行普通股200000股
2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月 31日总股本1200000股为基数每10股送3股
企业会计准则——每股收益
2005年度发行在外普通股加权平均数 =（1000000+200000+360000)×12/12 =1560000股 2004年度发行在外普通股加权平均数
企业会计准则——每股收益
例：某企业2005年度归属于普通股股东的净利润 为9600万元，2005年1月1日发行在外普通股股 数为4000万股，2005年6月10日，该企业发布 增资配股公告，向截止到2005年6月30日（股权 登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例 为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易 基准日为2005年7月1日。假设行权前一日的市 价为每股11元，2004年度基本每股收益为2.2元。 那么，2005年度比较利润表中基本每股收益的计 算如下：
企业会计准则——每股收益
每股理论除权价格＝（11×4000＋5×800） ÷（4000+800）=10元
调整系数=11÷10=1.1 因配股重新计算的2004年度基本每股收益
=2.2÷1.1=2元 2005年度基本每股收益=9600÷
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第三节稀释每股收益
四、限制性股票
上市公司采取授予限制性股票的方式进行股权激励的，在其等待期内应当按照以下原则计算每股收益。
（一）等待期内基本每股收益的计算
1.总原则：基本每股收益仅考虑发行在外的普通股，按照归属于普通股股东的当期净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算。
限制性股票由于未来可能被回购，性质上属于或有可发行股票，因此在计算基本每股收益时不应当包括在内。
（不包含限制性股票股数）
2.具体计算方法
上市公司在等待期内基本每股收益的计算，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法：
（1）现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。
等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给（注意：强调当期分配）预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利；分母不应包含限制性股票的股数。
（2）现金股利不可撤销，即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利对于现金股利不可撤销的限制性股票，即便未来没有解锁，已分配的现金股利也无需退回，表明在分配利润时这些股票有了与普通股相同的权利，因此，属于同普通股股东一起参与剩余利润分配的其他权益工具。
等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于（注意：不强调当期分配）预计未来可解锁限制性股票的净利润；分母不应包含限制性股票的股数。
（二）等待期内稀释性每股收益的计算
上市公司在等待期内稀释每股收益的计算，应视解锁条件不同采取不同的方法：
1.解锁条件仅为服务期限条件的，公司应假设资产负债表日尚未解锁的限制性股票已于当期期初（或晚于期初授予日）全部解锁，并参照本章中股份期权的有关规定考虑限制性股票的稀释性。
【特别提示】
行权价格低于公司当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性，计算稀释每股收益。
其中：
行权价格：是指限制性股票的发行价格加上资产负债表日尚未取得职工服务按《企业会计准则第11号——股份支付》有关规定计算确定的公允价值。
行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值。
锁定期内计算稀释每股收益时，分子应加回计算基本每股收益分子时已扣除的当期分配给（注意：强调当期分配给）预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润。
稀释每股收益=当期净利润÷（普通股加权平均法+调整增加的普通股加权平均法）
=当期净利润÷[普通股加权平均数+（限制性股票股数-行权价格×限制性股票股数÷当期普通股平均市场价格）]
【特别提示】
限制性股票若为当期发行的，则还需考虑时间权数计算加权平均数。
2.解锁条件包含业绩条件的，公司应假设资产负债表日即为解锁日并据以判断资产负债表日的实际业绩情况是否满足解锁要求的业绩条件。
（1）若满足业绩条件的，应当参照上述解锁条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益；。