合并报表理论的理解
谈谈对合并报表的认识
08级会计学2班康婧2008151235谈谈对合并报表的认识摘要：随着我国市场经济的不断发展，竞争机制的不断完善，企业竞争激烈，为了增强自己公司的实力，企业合并成为其方法之一，同时也推动了我国的合并会计报表理论研究与实践相结合，不断趋于完善。
关键词：合并财务报表种类编制程序局限性随着企业集团化的逐步形成，以及新一轮企业合并浪潮的出现，单独各个公司个别报表的经济信息已经不能满足信息使用者的需求，为了更加完整的反映整个企业的财务经营情况，合并财务报表应运而生。
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况，经营成果和现金流量情况的财务报表。
一合并财务报表的种类（1）合并财务报表按编制时间及目的不同，分为股权取得日合并报表和股权取得日后合并报表两类。
股权取得日合并报表即控股合并日当天编制的合并报表。
编制股权取得日合并财务报表是企业取得股权取得日的重要会计事项之一。
同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并报表包括资产负债表、合并利润表和现金流量表；非同一控制下的企业合并，母公司在购买日只编制合并资产负债表（2）按反映的具体内容不同进行分类，合并报表分为合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表及合并现金流量表。
合并资产负债表是由母公司编制的，反映报告期末企业集团整体的资产，负债和股东权益情况的报表。
合并利润表是由母公司编制的、反映报告期内企业集团整体的经营成果情况的报表。
合并所有者权益变动表是由母公司编制的、反映报告期内企业集团整体所有者权益变东情况的报表。
合并现金流量表是由母公司编制的，反映报告期内企业集团整体的现金流入、现金流出数量及增减变动情况的报表。
二合并财务报表的编制程序。
（一）合并财务报表的编制原则：（1）以个别报表为基础。
（2）一体型原则。
（3）重要性原则。
（二）编制合并财务报表的基础工作：（1）统一会计政策。
（2）统一会计期间。
（3）备齐相关资料。
（三）合并财务报表的编制步骤：（1）编制合并工作底稿。
合并报表理论的理解
一、合并报表理论关于合并财务报表编制的理论基础，一般分为三种：所有权理论，母公司理论，实体理论。
在合并财务报表的编制过程中，起初采用的是母公司理论，后来演变为实体理论，再到现在并没有单独采用某一种理论。
这三种理论的区别点主要在于企业集团的界定，合并范围的确定和合并方法的选择三个方面。
1.所有权理论所有权理论是业主理论在合并会计报表中的具体应用，其认为母子公司之间的关系就是拥有与被拥有之间的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。
2.母公司理论母公司理论认为母公司并不拥有子公司，而是控制子公司的资产及负债，合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸，母公司股东被视为合并经济个体的股东，少数股东则是为合并经济个体的债权人。
3.实体理论实体理论认为合并财务报表不应视为母公司财务报表达延伸。
从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权股东不再被看作外人。
二、从不同角度看合并报表理论的选择在新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》里最明显的变化是编制合并财务报表的理论基础发生了改变，从原来主要以母公司理论为编报基础改变为以实体理论为编报基础。
之所以作出重大改变其原因主要包括以下几个方面：1.从资产计价基础来的角度看母公司理论对子公司净资产计价采用双重计价基础。
母公司对子公司净资产中母公司享有的份额按公允价值计价，而对少数股东所享有那部分资产采用账面价值计量，因而采用的是双重计价基础。
由此可以看出，母公司理论对同一个项目采用了两套计价基础，主观地对子公司的资产、负债等会计要素进行分割，违背了历史成本原则和一致性原则。
但实体理论对合并实体所控制的资源均按同一种计价方法，即公允价值计量。
同时，实体理论对所有股东一律平等的做法，能更好地满足企业集团内部管理人员对会计报表的需要。
较之母公司理论，实体理论在资产计价基础的选择方法上更为统一合理。
会计合并报表的理论分析
会计合并报表的理论分析
合并报表主要有三种理论，所有权理论，母公司理论，实体理论。
1、所有权理论。
所有权理论是指所有者按照自己的持股比例，对被投资公司进行合并的处理方法。
所有权理论认为，只要持有被投资公司的股分，就要按持股比例编制合并报表。
比如，A公司持有甲企业80%的股权，B公司持有甲企业20%的股权，在所有权理论下，A公司和B公司同时编制各自的合并报表，在合并报表中分别合并甲企业80%和20%的资产、负债。
简单说，以A公司为例，A公司的合并报表中包括A公司自身的资产、负债、收入、费用，同时包括甲企业资产、负债的80%。
2、母公司理论。
母公司理论认为，只有对被投资公司达到控制的一方才会编制合并报表，合并报表的所有者，是母公司。
在合并报表中，被投资公司的所有资产负债都完全计入，所有者权益按照母公司的持股比例确认，少数股东持有份额的部分确认为负债。
如上例，按照母公司理论合并，只有A公司编制
合并报表，在合并报表中合并甲企业100%的资产负债，80%确认为所有者权益，20%确认为负债。
3、实体理论。
实体理论和母公司理论很像，不同点在于，实体理论认为合并报表的最终控制方，是合并主体的所有者，合并报表的所有者权益不仅包含母公司的权益，也包含少数股东的权益，在合并报表的所有者权益中，既体现母公司的权益，也体现少数股东的权益。
如上例，以实体理论合并时，A公司编制合并报表，在合并报表中合并甲企业100%的资产负债，所有者权益中，80%归属于母公司，20%归属于少数股东。
在我国的企业会计准则中，合并报表是基于实体理论来编制的。
合并报表的理论
合并报表的理论有实体理论、母公司理论和所有权理论。
实体理论认为财务报表是集团各成员企业构成经济联合体的财务报表，对多数股东和少数股东一视同仁，同等对待。
对企业集团内部各成员企业相互之间的销售行为，无论是顺销（母公司卖给子公司）还是逆销（子公司卖给母公司），其实现的内部销售损益，对于各成员企业企业全体股东构成的企业集团来说都是未实现内部销售损益，均属于抵销范围。
母公司理论，子公司的少数股东权益，在合并资产负债表中通常表现为一种负债。
对集团内部销售，只考虑顺销（母公司卖给子公司）只抵销子公司中母公司持有股权相对的份额，对少数股东相对的份额，则视为对集团外销售，不抵销处理。
公司间未实现的损益，在母公司销售给子公司顺销情况下，应全数从合并净收益中抵销；而在子公司销售给母公司逆销情况下，只抵销母公司所享有的份额。
但实务中往往按100%予以抵销，这是因为，只有行使控股权的母公司才能决定诸如集团内公司间的内部销售价格，并承担公司间全部交易风险。
所有权理论，强调编制合并报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。
对于拥有所有权企业的资产、负债和当期实现的净损益，均按照一定比例合并计入合并财务报表。
类似于比例合并法。
特别是当两个集团对同一公司各拥有50%股权的情况下，上述两种理论都很难确定由哪一投资企业来合并。
目前，国际报表准则及我国企业会计准则主要采用实体理论。
一、合并报表的准备工作如下：1.统一母子公司的会计政策。
对于采用不同的会计政策的财务处理，可以编制调整分录（也可以在线上编制，不需要在ERP系统中调整，以免破坏原来的当地会计准则的财务报告。
），加上原有的试算余额表，合并后，导入合并报表系统中进行自动合并。
2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间。
目前国内的母子公司这个资产负债表日及会计期间是一致的，不需要调整。
只是收购的外国子公司可能会发生这个问题。
是用TB来合并，只要按目前国内规定的时间分别导入每个子公司1-12月的试算余额表就行。
合并财务报表理论
合并财务报表理论1. 引言合并财务报表是指将两个或多个独立实体的财务报表合并为一个整体的财务报表。
在国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）中都有详细的要求和规定来指导企业进行合并财务报表的编制和披露。
2. 合并财务报表的目的和意义合并财务报表的主要目的是为了提供一个全面、准确的财务信息，给用户提供有关企业整体财务状况和经营成果的判断依据。
通过合并财务报表，用户可以更好地了解企业的规模、财务健康状况、商业模式和经营策略等关键信息，从而做出合理的决策。
3. 合并财务报表的原则和方法合并财务报表的编制应遵循一系列原则和方法。
其中，最重要的原则是控制权原则，即根据实际控制情况来确定是否需要进行合并。
此外，合并财务报表还需要遵循以下原则和方法：•一致性原则：在合并财务报表中，需要确保会计政策的一致性，以避免数据的歧义性和不可比性。
•全面性原则：合并财务报表需要包括所有相关实体的财务信息，以确保完整、全面地反映企业的财务状况和经营成果。
•公允价值原则：合并财务报表中的各项财务数据应尽可能地以公允价值进行计量，以提供更准确的信息。
•合并方法：合并财务报表可以采用购买法、权益法和合营公司法等不同的合并方法，根据实际情况选择最合适的方法。
4. 合并财务报表的编制过程合并财务报表的编制过程可以概括为以下几个步骤：步骤一：确定关联方关系首先需要确定关联方关系，即确定哪些实体应被合并到一个整体的财务报表中。
根据实际控制情况和权益比例等因素来确定关联方关系。
步骤二：调整会计政策和会计期间在合并财务报表编制过程中，可能需要对关联方的会计政策和会计期间进行调整，以保持一致性。
步骤三：层层合并将符合合并条件的关联方逐层合并，直到最终形成一个整体的财务报表。
在合并过程中，需要进行财务数据的汇总和调整。
步骤四：处理净资产在合并财务报表中，可能需要对净资产进行处理，包括处理商誉、非控制权益和少数股东权益等。
步骤五：处理关联交易和内部交易合并财务报表中的关联交易和内部交易可能会对财务数据产生影响，需要进行相应的处理和披露。
会计准则关于合并报表 的具体理解和要求
会计准则关于合并报表的具体理解和要求
会计准则中关于合并报表的具体理解和要求主要包括以下几点：
1. 合并的范围：合并报表是指一家公司将其与其他公司的财务信息合并，形成一个整体的财务报表。
会计准则要求在以下情况下进行合并：控制权的存在、关联方交易的存在或特殊目的实体。
2. 控制权的获取：会计准则明确了控制权的获取标准。
通常，控制权可通过持有超过50%的表决权或控制企业的运营和财
务策略的能力来实现。
控制权的获取会导致合并报表的制作。
3. 合并报表的制作：合并报表需要包括合并资产、负债、所有者权益、收入和费用等信息。
合并报表的制作要遵循一致性原则和实质重于形式的原则，确保合并报表能够真实、准确地反映子公司对母公司的贡献和整体的财务状况。
4. 合并报表的披露：合并报表需要披露详细的合并计算过程，包括合并范围、合并的后果、合并时间等。
此外，还需要披露与合并报表相关的准则选择和会计估计等重要事项。
总而言之，会计准则对于合并报表的要求主要包括确定合并范围、准确计算合并报表以及进行详细披露，以确保合并报表的质量和可靠性。
浅析编制合并财务报表的三种理论
浅析编制合并财务报表的三种理论合并财务报表是“实质重于形式”原则在财务报表准则中的具体运用。
它主要是为股权公司的股东和管理上的需要而将整个集团公司视为单一的经济实体，汇编反映集团公司内有关公司的财务状况和经营成果的报表。
目前主流的是三种编制报表的理论。
一、所有权理论（Ownership Theory）母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其拥有的资源（这里所说的资源是一种净资源）。
按照这种观点，子公司整体资源并不是母公司股东享有的，母公司仅仅享有其投资占比对应那部分资源。
所以，当母公司合并全资子公司的会计报表时，应当按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、所有者权益和损益。
也就是比例合并法（Proportionate Consolidation Method）：（1）母子公司的交易及未实现损益，按母子公司的持股比例抵销；（2）因收购兼并而形成的资产、负债变动及商誉，按母公司的持股比例摊销；（3）合并报表上将不会出现“少数股东权益”和“少数股东损益”项目。
这种财务报表编制虽然简便易行，但是它并不能反映集团整体的经营状况，而且对于特定行业，1000万资产规模和1亿的资产规模能产生的效益是不一样的，按比例合并其中一部分并不能反映资产的规模效应。
所以这种合并方式合并准则抛弃了，但是是不是消失了呢，答案是没有，因为这种方式被运用到了合营安排的处理上。
二、母公司理论（Parent Company Theory）从控制的角度来看，母公司对子公司的控制不仅限于属其所有的部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合并报表的是子公司的全部资产与负债。
其主要特征为：（1）并购的市价成本只由母公司所拥有资产负债分摊，而少数股东权益仅以账面价值反映在合并报表中；（2）合并报表所产生的商誉属于母公司利益，与少数股权无关；（3）子公司中的少数股东权益一般只列为资产负债表的长期负债，所合并的产权属于控股公司所有；（4）在合并利润表上，少数股东应享有的损益作为合并收益的一个减项。
合并财务报表知识点总结
合并财务报表知识点总结一、合并财务报表的概念。
1. 定义。
- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司应当编制合并财务报表。
2. 合并范围的确定。
- 控制的定义。
- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
- 具体判断标准。
- 投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权，通常表明投资方对被投资方拥有控制权。
但是，有证据表明投资方不能主导被投资方相关活动的除外。
- 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，也表明投资方对被投资方拥有控制权。
二、合并财务报表的编制原则。
1. 以个别财务报表为基础编制。
- 在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行汇总和调整。
个别财务报表是编制合并财务报表的基础。
2. 一体性原则。
- 合并财务报表将企业集团视为一个会计主体，将母子公司之间的内部交易等进行抵消，以反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。
3. 重要性原则。
- 对于重要的项目，在合并财务报表中应单独列示；对于不影响决策的不重要项目，可以进行简化处理。
三、合并财务报表编制的前期准备事项。
1. 统一母子公司的会计政策。
- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
2. 统一母子公司的会计期间。
- 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
如果子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算。
浅谈财务报表的合并理论
浅谈财务报表的合并理论陈瑜合并财务报表，是当前国际会计的三大难题之一，也是财务会计中最为复杂和充满争议的领域。
在以控股关系为纽带的企业集团内，尤其是在现代企业股权分散化的条件下，通常控股公司（母公司）对被控股公司（子公司）所持有的股份并非100%，甚至不足50%。
这样，子公司还存在着非被控制性股权（少数股权），在这种情况下，三种不同的合并理论----所有权理论、经济实体理论和母公司理论，对合并财务报表的编制将产生不同的影响，本文试对此进行一些探讨。
一、所有权理论（一）主要思想与编制目的所有权理论认为会计主体与其终极所有者是一个完整且不可分割的整体，立足点是编制合并财务报表的企业对另一企业经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。
因此，编制合并财务报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，即满足母公司股东的信息需求，而不是为合并主体的所有股东而编制。
在所有权理论下，母公司和子公司之间是拥有与被拥有的关系，强调的是母公司实际所拥有而不是实际所控制的资源，这种过于稳健的做法与控制的实质背道而驰。
但是，它解决了属于两个或两个以上企业集团公司合并财务报表编制的问题。
（二）合并财务报表的编制在只强调拥有关系的所有权理论下，采用的是比例合并法对被联合控制主体的财务报表进行合并，即按投资比例将被投资者的资产、负债、收入和费用等项目的金额纳入相应项目之中，不属于控制者的部分在合并财务报表中不予反映。
因此：1.既不出现少数股东权益，也不出现少数股东收益。
2.子公司净资产的计价：按母公司购买成本的公允价值，只将母公司对子公司权益的应享份额纳入合并报表。
3.商誉及其归属：在合并报表中，商誉等于母公司投资成本超过其对子公司净资产应享份额的公允价值的差额，自然也只归属于母公司。
4.集团内部交易产生的损益：母公司与子公司之间交易的未实现损益按母公司的持股比例抵销。
二、经济实体理论（一）主要思想与编制目的经济实体理论强调构成母、子公司关系各独立企业组织的法律形式，故认为少数股权股东也是合并主体的一部分，虽然和控股股东相比有投资多少和权利大小之分，但却同属于一个经济实体，应当一视同仁对待。
合并会计报表理论探析
在、 哪些被投资企业应纳入合并范围、 采用的合并方法是否恰 当等问题 。 而这些问题 的解决 ， 很大程度上依据编制合并会计报表时所 采用的合并理论 。 目前国际上通行的合并理论有所有权理论 、 主体理论和母公 司理论。 在编制合并报表时 ， 有必要对三种合并理论做
出合理的选择。
一
、
合 并会 计 报 表 的合 并 理论 及 其 比较 分 析
商誉 由全部股东共享 ； 在合并后的股东权益 中既包括多数股权 ， 又包括少数股权。 按照主体理论 ， 企业集 团内部各公司之 间价值运动
所产生的影响全部抵销 ， 它较母公 司理论简单。对母公司股东来讲 ， 按照母公司理论编制的合并会计报表更能满足其需要。 （ ） 司理论 母公 司理论来源于在实务操作 中对所有权理论和主体理论 的折 中， 三 母公 在合并会计报表编制 目的方面 ， 它主张 为满足母公 司股东的信息需求而编制报表 ， 在报表编制理念上 ， 更多的采用 了“ 控制” 而非“ ， 拥有” 的观点 。按照母公司理论 ， 在企业
（ ） 一 所有权理论
所有权理论 源于业主权益理论 。业主权益理论是一种传统 的会计理论 ， 是以业 主即所有者为主体展开的理
论。该理论产生于 １ ８世纪以前的独资企业 与合伙企业 中， 在这些企业 中， 业主集所有权与经营权于一身 ． 必然要求Fra bibliotek业主的立场来
反映各经济事项 。 业主权益理论的产生标志着会计主体概念的萌芽 。 ９ １ 世纪末所有权和经营权分离之前 ， 业主权益理论在会计理论
入、 费用中与其出资 比例相适应的部分 ， 子公司资产负债表和利润表 的数额， 按照母公司所 占的 比例计入合并会计报表 ； 合并过程 中 产生的商誉属于母公司； 合并资产 负债表中少数股权不予列示 。 子公 司的全部财产不能完整反映。 按所有权理论界定合并范围， 以 可 解决隶属于两个或两个 以上企业集团的公司合并会计报表的编制问题 ， 该合并理论一般是 与其他合并理论结合采用。 （ ） 二 主体理论 主体理论是以企业 为主体展 开的理论， 是传统会计所使用的另一种重要 的主体学说 。 该理论产生于 １ ９世纪末 蓬勃发展的股份公司 ， 在这种新的企业组织形式中 ， 业主的地位相对下降 。在独资与合伙企业时代 ， 虽然会计主体已经产生， 但并未 得到合理 、 充分的理解和应用。 只有在股份公司时代 ， 企业才成为真正独立的法人实体和独立核算的会计主体 。 主体理论在现代企业
【实用文档】合并财务报表的合并理论,以“控制”为基础,确定合并范围
第二十七章合并财务报表考情分析本章内容是CPA考试“会计”科目最为重要的一部分内容。
同时，也是广大考生学习起来比较吃力的一部分内容。
从近三年考试分值分布计算，本章结合第七章和第二十六章内容的分值平均分为30分左右，由此可见其考试中的重要地位。
希望各位考生全力掌握。
第一节合并财务报表的合并理论合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表。
一、母公司理论所谓母公司理论，是将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映的范围扩大来看待，从母公司角度来考虑合并财务报表的合并范围、选择合并处理方法、母公司理论认为合并财务报表主要是为母公司的股东和债权人服务的，为母公司现实的和潜在投资者服务的，强调的是母公司股东的利益。
在采用母公司理论的情况下，在确定合并范围时，通常更多的是以法定控制为基础，以持有多数股权或表决权作为是否将某一被投资企业纳入合并范围的依据，或者通过一家公司处于另一家公司法定支配下的控制协议来确定合并财务报表的合并范围。
在母公司理论编制合并财务报表的情况下，所采用的合并处理方法都是从母公司本身的股东利益来考虑的，如对于子公司少数股东的权益，在合并资产负债表中通常视为一项负债来处理。
对于企业集团内部销售收入的抵销，需要考虑销售的顺销（母公司将商品销售给子公司）和逆销（子公司将商品销售给母公司）两种情况，对于顺销在编制合并财务报表时只抵销子公司中母公司持有股权相对的份额，即多数股东股权的份额，而对于少数股东股权相对应的份额，则视为实际销售处理，不需要进行抵销处理。
这一理论忽视了母公司股东以外的少数股东的利润的信息需要。
二、实体理论实体理论认为合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的财务报表，编制合并财务报表是为整个经济体服务的，它强调的是企业集团中所有成员企业构成的经济实体，它对构成企业集团的持有多数股权的股东和拥有少数股权的股东一视同仁，同等对待，认为只要是企业集团成员股东，无论是拥有多数股权，还是拥有少数股权，都是共同组成的经济实体的股东。
合并报表中华通俗理解
合并报表中华通俗理解文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。
也许还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。
在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。
因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。
这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。
明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。
（注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。
2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。
以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。
合并财务报表理论
2019/11/17
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三、理论基础
(二)母公司理论 强调母公司股东的权益
顺流交易：母公司子公司 平流交易：子公司子公司 逆流交易：子公司母公司
1、编制目的——为母公司的股东提供经济决策信息
2、合并范围：以控制为标准确定
3、报表要素的合并方法——全面合并法
合并子公司的全部资产、负债、收入与费用；
4、不足之处 对子公司的资产及负债会导致双重计价 会计恒等式变成“资产=负债+少数股东权益+
股东权益” (2)
2019/11/17
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合并会计报表的少数股东权益栖身于负债和 所有者权益之间，从而会计等式改为资产-负 债-少数股东权益=所有者权益，这恰好是对 资产=负债+所有者权益会计等式的一种否定。 这种理论指导下的合并报表是为掌握有大多 数股权的母公司服务的。因此，对少数股东 来说，从合并报表中得到的信息较少，要获 得这些资料，少数股权的股东，只能利用各 子公司的报表资料。
2019/11/17
4
一、概念解析
3、反映的对象 合并财务报表反映的是企业集团整体的经营情况的 会计信息，反映的对象是经济意义上的会计主体， 而不是法律意义上的主体。
4、合并财务报表的种类：按反映具体内容不同有 合并资产负债表； 合并利润表； 合并现金流量表； 合并所有者权益变动表； 附注。
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SPE没有注册资本的要求，一般也没有固定 的员工或者办公场所，SPE的所有职能都预 先安排外派给其他专业机构。通常由慈善机 构或无关联的机构拥有，这样SPE会按照既 定的法律条文来操作，不至于产生利益冲突 而偏袒一方。SPE的资产和负债基本完全相 等，其剩余价值基本可以不计。
合并会计报表理论的评述
合并会计报表理论的评述
合并会计报表理论是指将母公司和子公司的财务报表进行合并，以展示整个企业的财务状况和经营成果的一种会计理论。
合并会计报表理论的优点是能够展示整个企业的财务状况和经
营成果，包括子公司的资产、负债、收入和支出等信息，有利于投
资者和利益相关者全面了解企业的财务状况和经营情况，也有利于
企业进行内部控制和决策。
然而，合并会计报表理论也存在着一些缺点和限制。
首先，合
并会计报表理论涉及到子公司的财务信息，子公司可能涉及多个国
家和地区的法律法规，在合并时可能存在不同的会计准则和估计方法，因此合并会计报表可能存在不确定性和主观性。
其次，合并会
计报表不能完全反映出母公司和子公司之间的关系和权利，比如母
公司和子公司之间的跨境交易和财务关系可能不完全反映在合并会
计报表中。
此外，一些企业可能采用“避税策略”，通过在各国之
间转移资产和利润来降低税收成本，这也可能影响合并会计报表的
质量和可靠性。
总的来说，合并会计报表理论在解释企业财务状况和经营成果
方面具有重要意义，但需要充分考虑到其缺点和局限性，以确保其
质量和可靠性。
浅议合并会计报表的合并理论
值的价格购买子公司的股权 ， 而少数股东 的股权获得价格在大多数情况下只是它的原始投资 ， 通常大大低于
的未 实现 损益或 推 定损益 ， 只抵 销或 确 认属 于母 公 司的份额 。 母 公 司理论 强 调处控 制地位 的母公 司 股东 的权 益 ， 这符 合控 制的经 济 实质 ， 为少数 股东 只持 有 子公 司 因 的少部 分股 权 ， 正常 情 况下 ， 在 他们 即不 能 对母 公 司又不 能 对 子公 司 的经 营 活 动行 使股 权 意 义上 的控 制 ， 合 并会 计报表 实 际上对 他们没 有什么 意义 。然 而 ， 根据母 公 司理 论 ， 在采 用 购买 法编 制 合并 报 表时 ， 会导 致 对 子公 司净 资产 进行 又重 计价 ， 即对属 于母 公 司的 部分 ， 公允 价 值计 价 ， 按 而对 属 于少数 股 权 部分 则按 帐 面 价 值计 价 。此 外 ， 公 司理论将 少数股 权视 作 负债 列示 于负 债 与股 东 权益 之 间 ， 缺 乏 慨念 支持 ， 为它 不 符 母 这 因 合负 债要 素 的定 义 ， 且 会使合并 报表使 用 者对 少数 股权 的性质产 生 困惑 ， 而 不利 于进 司 理 论
根据 该理 论 ， 合并 会 计主 体被假设 为控 制 着许 多 子公 司 的母 公 司 ， 合 并 会计 报表 的 目标 ， 于 向母 公 而 在 司股 东提 供 对其经 济 决策 有用 的信 息 ， 不是 为 了满 足子公 司少数 股东 的信 息需求 ， 而 后者 的信 息 需求应 当通 过 子公司 的个 别报 表予 以满 足。很 显然 ， 公 司理论 注重母 公 司股东 的权 益 ， 母 合并 会 计报表 既 表示 了母 公 司 股东 在母公 司 中的权益 ， 也表示 了 他们 在母 公 司 的子公 司 可辩 认 净 资产 中不 可分 割 的权 益 。合 并 资产 负 债 表实 质上 就是 对母 公 司资产 负债表 的一个 修 改 ， 即以 。 所有 子公 司资 产 和 负债 来 代 替母公 司对 子公 司投 资 ” 来修 改母公 司资产 负债 表 。类 似的 ， 合并 损益 表 实际 上是 ， “ 公司 收入 和费用 、 用 子 利得 和损 失取 代母 公 司 对 子公 司的投 资 收益 ” 来 修改 母公 司损益 表 。 因此 ， ， 根据 母公 司理 论 ， 合并 主体 的股东 权益 仅 指的 是母 公 司 的 股东 权益 ， 而子公 司净 资产 中的 少数股 东权 益则 视作 负 债 ； 似 的 ， 类 合并 主体 的 净利 润 电不 包 括子 公 司 净利
合并报表基本理论
合并报表基本理论简单介绍目前比较流行的几种合并理论.(一).母公司理论(现代理论)该理论认为合并会计报表是母公司会计报表的扩展，其编报的基本目的是从母公司的角度出发，为母公司股东的利益服务在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外部债权人。
主要特点：(1).在合并会计报表中，母公司的资产和负债可按市价反映，按照公允价值改记的子公司净资产，仅限于归属买方的部分，少数股东权益依旧以账面价值反映，因为它认为属于少数股权的部分并没有被购买，应当保持被购买前的账面价值,也就是说, 按母公司理论在购买方式合并下，对子公司的同一资产项目采用了双重计价，属于母公司权益部分按购买价格计价，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价。
(2).合并过程中产生的商誉属于母公司, 不确认属于子公司的部分。
(3).子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。
(4).少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目(即少数股东损益）列示。
(5).公司间未实现利润在顺销时全额抵销,而在逆销时则按母公司所享有的权益比例抵销,抵消计算非常复杂。
母公司理论缺点：(1).它假设一个集团是由控制着许多子公司的母公司构成。
没有考虑一个集团可由两个以上规模相当的公司合并而成,也没有考虑到联合控制。
(2).忽视了少数股权股东的利益和除股东外其他利益当事人的利益。
(3).过分强调母公司和少数股东的差别,将少数股东视为债权人,违背股份经济的基本法则：同股同权。
(二).实体理论该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，侧重于集团的全部企业,合并会计报表应从整个企业集团的角度出发,为全体股东的利益服务,并不过分强调控股公司股东的权益。
它把公司所控制的资产与负债看作是不可分割的，无论是属于多数股权还是少数股权,对于拥有公司所有权的股东以同等重要地位来对待。
因此，在实体理论下，合并会计报表应该以整个合并实体的观点来编制。
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一、合并报表理论
关于合并财务报表编制的理论基础，一般分为三种：所有权理论，母公司理论，实体理论。
在合并财务报表的编制过程中，起初采用的是母公司理论，后来演变为实体理论，再到现在并没有单独采用某一种理论。
这三种理论的区别点主要在于企业集团的界定，合并范围的确定和合并方法的选择三个方面。
1.所有权理论
所有权理论是业主理论在合并会计报表中的具体应用，其认为母子公司之间的关系就是拥有与被拥有之间的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。
2.母公司理论
母公司理论认为母公司并不拥有子公司，而是控制子公司的资产及负债，合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸，母公司股东被视为合并经济个体的股东，少数股东则是为合并经济个体的债权人。
3.实体理论
实体理论认为合并财务报表不应视为母公司财务报表达延伸。
从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权股东不再被看作外人。
二、从不同角度看合并报表理论的选择
在新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》里最明显的变化是编制合并财务报表的理论基础发生了改变，从原来主要以母公司理论为编报基础改变为以实体理论为编报基础。
之所以作出重大改变其原因主要包括以下几个方面：
1.从资产计价基础来的角度看
母公司理论对子公司净资产计价采用双重计价基础。
母公司对子公司净资产中母公司享有的份额按公允价值计价，而对少数股东所享有那部分资产采用账面价值计量，因而采用的是双重计价基础。
由此可以看出，母公司理论对同一个项目采用了两套计价基础，主观地对子公司的资产、负债等会计要素进行分割，违背了历史成本原则和一致性原则。
但实体理论对合并实体所控制的资源均按同一种计价方法，即公允价值计量。
同时，实体理论对所有股东一律平等的做法，能更好地满足企业集团内部管理人员对会计报表的需要。
较之母公司理论，实体理论在资产计价基础的选择方法上更为统一合理。
2.从会计信息质量的角度看
所编制的合并会计报表不仅要满足用户对会计信息的需求，而更为重视的是合并报表所提供的信息应该是尽量及时、准确、相关和完整的会计信息。
因此，只要保证了会计信息的质量，就有助于会计信息使用者做出正确决策。
根据母公司理论所编制的合并报表，由于母公司理论在合并范围上重视母公司所控制的份额，编制的合并财务报表只包括母公司的收入、股利、权益、留存收益。
因此，必然会忽略掉一部分相关信息，以至于损害了会计信息的完整性和准确性。
但是，基于实体理论所编制的合并报表，由于实体理论强调为整个经济实体服务，平等对待对所有的报表使用者，还能反映期初、期末控股股东和非控股股东的权益、留存收益及本期各自的收入和股利。
因此，与母公司理论相比，依据实体理论所编制的合并报表反映出来的会计信息更为完整、
准确。
3.从国际国内形势的角度来看
从目前的国际形势来看，实体理论正在逐渐替代母公司理论，成为编制合并会计报表的主要理论基础。
在经济全球化的形势下，只有与国际主流理论接轨，选择实体理论作为合并报表编制的理论基础，才能确保会计信息在全球范围内的可比性。
从目前的国内形势来看，一方面，我国现在正在建立和完善现代企业制度，与传统企业制度相比，现代企业制度强调的是企业终极财产所有权与法人财产所有权的分离，法人财产所有权使得企业成为真正独立于其终极财产所有者的主体，而在合并报表理论中数实体理论最能体现这一观点。
另一方面，在我国，少数股东就是一个弱势群体，他们的利益往往不能得到有效的保护，大股东侵蚀小股东利益的现象时有发生。
因此，采用实体理论也有助于保护少数股权的利益。
三、结论
通过以上分析和探讨，可看出，实体理论应该是合并报表编制理论基础的更为合理的选择。
但是，实体理论部并非是完美的，它也有自身的缺陷。
第一，实体理论存在的最大缺陷是其商誉的计算具有推定性，缺乏可验证性，因此，对于商誉的处理还需要进一步研究和探讨。
第二，实体理论关于合并报表编制的目的的观点存在较大分歧。
实体理论指出合并报表不光是为母公司的股东服务，而是为合并主体的所有利益相关者，也包括构成合并主体的子公司少数股东服务。
但实际情况是少数股东仅占子公司极小比例的股权，它对子公司没有真正的控制权，对子公司的生产经营管理活动没有重大的影响力，故而，合并会计报表对于少数股东而言意义并不大。
总之，选择实体理论作为合并报表编制的理论基础过于狭窄和单一，还应将母公司理论和其他理论作为补充，视不同情况结合多种理论观点进行会计处理，只有这样才可能最大限度地满足不同使用者的需求，提高合并报表的有用性。