营业税税收筹划
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第四章 营业税税收筹划
第一节 营业税政策重点与筹划思路 第二节 建安企业的税收筹划 第三节 资本运营的税收筹划
差别税率与税收筹划：分开核算分别适 用税率
案例一：某宾馆在从事客房、餐饮业务的 同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该 宾馆的业务收入如下：客房收入150万元， 餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知 服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请 问，该宾馆该如何对其营业税进行筹划？
建筑材料销售的实际增值率＝（1000－800）/1000*100% ＝20%
D＝3%/17% *100%＝17.6% 企业实际增值率大于D，应当筹划缴纳营业税，可以节税
32万元[（1200*17%－800*17%）－1200*3%]，所以应使该 公司当年总的营业额中应税劳务占50%以上。
分析评价
Fra Baidu bibliotek
案例
某建筑装饰公司属增值税一般纳税人，该公司有两块业务， 一是批发、零售建筑装饰材料，兼提供安装、装饰业务； 另一块是提供建材设备租赁服务。2000年5月份，该公司 的经营业务如下： 销售建筑装饰材料82万元；取得有增值税专用发票的进项 税额10.8万元；提供安装、装饰服务、设备租赁服务共获 得劳务费76万元。该公司向税务机关进行纳税申报，其具 体计算如下： 应纳增值税额＝82×17％－10.8＝3.14万元 应纳营业税额＝76×3％＝2.28万元
企业实际增值率＝（115－100）/115 *100%＝13.04% D＝3%/17% *100%＝17.6% 企业实际增值率小于D，所以选择缴纳增值税合算，可以
节税0.9万元[115*3%－（115*17%－100*17%）]，企业应当 设法使货物的销售额占到全部营业额的50%以上。
案例分析二
税务机关经过查账，将应纳税额计算调整为： 应纳增值税额＝（82＋76）×17％－10.8＝16.06万元 该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了10.64万元。该 公司向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查， 认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持 原税务机关的调整。
案例分析
1，该公司的经济行为分析：既涉及混合销 售行为（批发、零售建筑装饰材料兼提供 安装装饰服务），又涉及兼营行为（提供 设备租赁）
较低的税负与税收筹划：分开核算 分别适用税种
案例二：某歌舞厅当月业务收入50万元，明 细如下：门票10万元，台位费15万元，点歌 费15万元，烟酒、饮料、茶点费10万元，如 维持现状，该歌舞厅应纳营业税额为： 50*20%=10（万元），但如果对该歌舞厅进 行筹划，将是另一番景象。
（分开核算）
在歌舞厅内单独设立一烟酒、饮料、茶点 柜台，并领取营业执照，单独核算，则分 别计算纳税的情况如下：
歌舞厅应纳营业税为： （10+15+15）*20%=6（万元） 柜台应纳增值税税额为（小规模纳税人，
使用4%税率）： 10*4%/（1-4%）=0.4167（万元） 可节税：10-6-0.4167=3.5833（万元）
应纳增值税税额＝Y*D*T1 应纳营业税税额＝Y*T2 当二者税负相等时有：Y*D*T1＝Y*T2，则D＝T2/T1 由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，纳税人筹
划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增 值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时， 缴纳增值税比较合算。
案例分析一
某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还 兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般 纳税人，增值税税率为17%。某月对外发生一笔混合销售 业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入 价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装， 请问，该企业应如何进行税收筹划（营业税税率为3%）？
对纳税人的不同经营行为有不同的税务处 理方法，身为纳税人必须正确掌握税收政 策，准确界定兼营销售与混合销售，兼营 应本着避免从高适用税率的原则降低税负， 对于不同税目应分别核算。
分析评价
对于混合销售，纳税人可以通过控制应税 货物和应税劳务的所占比例，来达到选择 缴纳低税负税种的目的。因为在实际经营 活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同 时进行，纳税人只要使应税货物的销售额 能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税； 反之若应税劳务占到总销售额的50%以上， 则缴纳营业税。
政策指导
混合销售或兼营，关系到纳税人的某些经 济行为是征增值税还是征收营业税。由于 两个税种的征税方法、适用税率及税负水 平不同，因此，纳税人应仔细筹划，避免 从高适用税种。
筹划思路：节税点的选择
进行税收筹划时，对比增值税和营业税税负的高低，选择 低税负的税种。为比较二者税负高低，设经营收入总额为 Y，增值率为D，增值税税率为T1，营业税税率为T2，则 有：
较低的税负与税收筹划：混合经 营还是兼营
定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉 及非应税劳务，为混合销售行为。
税收政策：从事货物的生产、批发或零售 的企业、企业性单位及个体经营者，以从 事货物的生产、批发或零售业务为主，并 兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个 体经营者，发生上述混合销售行为，视为 销售货物，应当征收增值税；其他单位和 个人的混合销售行为，视为销售非应税劳 务，不征收增值税。
某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也经营建筑材料 的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定 由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为1200万元。 工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价 折算为1000万元，但该公司实际进价为800万元，工程建 筑施工费为200万元。请问，该公司应如何进行纳税筹划 （营业税税率为3%）？
两种核算方法与税负
（1）、如果宾馆未分别核算不同兼营项目， 则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应 纳营业税税额为：
（150+50+50）*20%=50（万元） （2）、如果宾馆分别核算不同兼营项目，
则各项收入适用各自税率分别核算应纳税 额，该宾馆应纳营业税税额为： （150+50）*5%+50*20%=20（万元） 可节税：50-20=30（万元）
第一节 营业税政策重点与筹划思路 第二节 建安企业的税收筹划 第三节 资本运营的税收筹划
差别税率与税收筹划：分开核算分别适 用税率
案例一：某宾馆在从事客房、餐饮业务的 同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该 宾馆的业务收入如下：客房收入150万元， 餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知 服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请 问，该宾馆该如何对其营业税进行筹划？
建筑材料销售的实际增值率＝（1000－800）/1000*100% ＝20%
D＝3%/17% *100%＝17.6% 企业实际增值率大于D，应当筹划缴纳营业税，可以节税
32万元[（1200*17%－800*17%）－1200*3%]，所以应使该 公司当年总的营业额中应税劳务占50%以上。
分析评价
Fra Baidu bibliotek
案例
某建筑装饰公司属增值税一般纳税人，该公司有两块业务， 一是批发、零售建筑装饰材料，兼提供安装、装饰业务； 另一块是提供建材设备租赁服务。2000年5月份，该公司 的经营业务如下： 销售建筑装饰材料82万元；取得有增值税专用发票的进项 税额10.8万元；提供安装、装饰服务、设备租赁服务共获 得劳务费76万元。该公司向税务机关进行纳税申报，其具 体计算如下： 应纳增值税额＝82×17％－10.8＝3.14万元 应纳营业税额＝76×3％＝2.28万元
企业实际增值率＝（115－100）/115 *100%＝13.04% D＝3%/17% *100%＝17.6% 企业实际增值率小于D，所以选择缴纳增值税合算，可以
节税0.9万元[115*3%－（115*17%－100*17%）]，企业应当 设法使货物的销售额占到全部营业额的50%以上。
案例分析二
税务机关经过查账，将应纳税额计算调整为： 应纳增值税额＝（82＋76）×17％－10.8＝16.06万元 该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了10.64万元。该 公司向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查， 认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持 原税务机关的调整。
案例分析
1，该公司的经济行为分析：既涉及混合销 售行为（批发、零售建筑装饰材料兼提供 安装装饰服务），又涉及兼营行为（提供 设备租赁）
较低的税负与税收筹划：分开核算 分别适用税种
案例二：某歌舞厅当月业务收入50万元，明 细如下：门票10万元，台位费15万元，点歌 费15万元，烟酒、饮料、茶点费10万元，如 维持现状，该歌舞厅应纳营业税额为： 50*20%=10（万元），但如果对该歌舞厅进 行筹划，将是另一番景象。
（分开核算）
在歌舞厅内单独设立一烟酒、饮料、茶点 柜台，并领取营业执照，单独核算，则分 别计算纳税的情况如下：
歌舞厅应纳营业税为： （10+15+15）*20%=6（万元） 柜台应纳增值税税额为（小规模纳税人，
使用4%税率）： 10*4%/（1-4%）=0.4167（万元） 可节税：10-6-0.4167=3.5833（万元）
应纳增值税税额＝Y*D*T1 应纳营业税税额＝Y*T2 当二者税负相等时有：Y*D*T1＝Y*T2，则D＝T2/T1 由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，纳税人筹
划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增 值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时， 缴纳增值税比较合算。
案例分析一
某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还 兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般 纳税人，增值税税率为17%。某月对外发生一笔混合销售 业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入 价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装， 请问，该企业应如何进行税收筹划（营业税税率为3%）？
对纳税人的不同经营行为有不同的税务处 理方法，身为纳税人必须正确掌握税收政 策，准确界定兼营销售与混合销售，兼营 应本着避免从高适用税率的原则降低税负， 对于不同税目应分别核算。
分析评价
对于混合销售，纳税人可以通过控制应税 货物和应税劳务的所占比例，来达到选择 缴纳低税负税种的目的。因为在实际经营 活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同 时进行，纳税人只要使应税货物的销售额 能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税； 反之若应税劳务占到总销售额的50%以上， 则缴纳营业税。
政策指导
混合销售或兼营，关系到纳税人的某些经 济行为是征增值税还是征收营业税。由于 两个税种的征税方法、适用税率及税负水 平不同，因此，纳税人应仔细筹划，避免 从高适用税种。
筹划思路：节税点的选择
进行税收筹划时，对比增值税和营业税税负的高低，选择 低税负的税种。为比较二者税负高低，设经营收入总额为 Y，增值率为D，增值税税率为T1，营业税税率为T2，则 有：
较低的税负与税收筹划：混合经 营还是兼营
定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉 及非应税劳务，为混合销售行为。
税收政策：从事货物的生产、批发或零售 的企业、企业性单位及个体经营者，以从 事货物的生产、批发或零售业务为主，并 兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个 体经营者，发生上述混合销售行为，视为 销售货物，应当征收增值税；其他单位和 个人的混合销售行为，视为销售非应税劳 务，不征收增值税。
某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也经营建筑材料 的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定 由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为1200万元。 工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价 折算为1000万元，但该公司实际进价为800万元，工程建 筑施工费为200万元。请问，该公司应如何进行纳税筹划 （营业税税率为3%）？
两种核算方法与税负
（1）、如果宾馆未分别核算不同兼营项目， 则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应 纳营业税税额为：
（150+50+50）*20%=50（万元） （2）、如果宾馆分别核算不同兼营项目，
则各项收入适用各自税率分别核算应纳税 额，该宾馆应纳营业税税额为： （150+50）*5%+50*20%=20（万元） 可节税：50-20=30（万元）