营业税税收筹划
税收筹划(梁)第5章 营业税筹划
5.2 营业税计税依据的筹划
案例5-5 海南新国大酒店是一家位于海滨的超五星级豪华酒店,有一些大企 业为了提高其业务形象,长期租赁其房间使用。该酒店将1000平方米的 办公区域租给A公司使用,双方签订了一个房屋租赁合同,租金为160元/ 平方米•月,含水电费,每月租金共计160000元,每月供电7000度,供水 1500吨,电的购价为0.45元/度,水的购价为1.28元/吨,均取得了增值税 专用发票(在暂不考虑其他税种的情况下),其营业税及附加税款为8800 元(=160000×5.5%)。
5.2 营业税计税依据的筹划
对服务业来说,营业税的课征原理不像增值税,尽管我国 现行的增值税制度仍然存在一些重复征税因素,但在很大程 度上已剔除了重复征税因素,使增值税纳税人的实际税负最 大限度地体现出“多增值多纳税,不增值不纳税”的原则。 营业税是就其服务总金额来确定计税依据,但在实际经营过 程中,由于纳税人收取的全部收入还要用于支付给下一环节 的经营方,必然会引起虚增营业额这种现象,而我国税法仅针 对一些特定的经营行为给予法律上的界定,对于其他情形并 没有给予法律上的界定。因此,营业税纳税人在实际经营过 程中应尽可能地避免虚增营业额这种情况的发生。
5.1 营业税纳税人的筹划
(3)随着企业经营多元化的发展,营业税纳税义务人的经 营范围并不一定就局限于营业税征税范围规定的内容,经常 可能发生一些兼营销售与混合销售行为。当纳税人经常发生 此类销售行为时,那么是作为增值税纳税义务人还是作为营 业税纳税义务人,这也是营业税纳税人筹划中的重要问题。 当营业税纳税人存在可能的混合销售时,纳税人可根据 增值税与营业税的不同征税依据,在事先测定其无差别平衡 点的增值率及抵扣率(参见第3章的相关内容),再结合自身的 经营情况,确定是以营业税纳税人身份还是以增值税纳税人 身份更为有利,然后进行相关的筹划。
营业税的税务筹划基本知识
营业税的税务筹划
学习目标
营业税是我国目前主要的流转税之一，凡在 中华人民共和国境内提供应税劳务、转让 无形资产和销售不动产的单位和个人均为 营业税的纳税人。通过本章学习了解营业 税的纳税义务人、征税范围、税目、应纳 税额的计算、减免税规定、营业税筹划的 思路、营业税筹划技术及应特别注意的问 题，并能做出既定条件的筹划方案和评价 筹划方案的合理性。
（二）转让无形资产
转让无形资产：指转让无形资产的所有 权和使用权的行为。
无形资产：指不具有实物形态，但能带 来经济利益的资产。
转让无形资产的业务包括：转让土地使 用权、商标权、专利权、非专利技术、 著作权、商誉等行为。
（三）销售不动产
销售不动产：指有偿转让不动产转让不 动产所有权的行为。
不动产：指不能移动，移动后会引起性 质和状态改变的财产，它包括：建筑 物、构筑物及其他土地附着物。
娱乐业征税范围：包括经营歌厅、舞厅、 卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高 尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场 所以及为顾客进行娱乐活动提供服务 的业务取得的营业收入。
7.服务业
服务业：指利用工具、场所、信息 或技能为社会提供服务的业务活动。
服务业征税范围：包括代理业、旅 店业、饮食业、旅游业、仓储业、 广告业、租赁业、其他服务业。
全部保费收入减去付给分保人的保费 后的余额为营业额。 （6）外汇、有价证券、期货等金融商品 买卖业务，以卖出价减去买入价后的 余额为营业额。
（7）旅游企业组织旅游团在中国境内旅 游的，以收取的旅游费减去替旅游者 支付给其他单位的房费、餐费、交通 费、门票和其他代付费用后的余额为 营业额。
（8） 除《营业税暂行条例实施细则》 第七条规定外，纳税人提供建筑业劳 务（不含装饰劳务）的，其营业额应 当包括工程所用原材料、设备及其他 物资和动力价款在内，但不包括建设 方提供的设备的价款。
营业税税收筹划攻略都有哪些
营业税税收筹划攻略都有哪些根据营业税税法规定，纳税⼈兼有不同税⽬应税⾏为的，应当分别核算不同税⽬的营业额、转让额、销售额;未分别核算的，从⾼适⽤税率。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀.兼营⾏为的税收筹划⼆.混合销售⾏为税收筹划三.营业税计税依据的税收筹划四.消费税纳税期限和纳税义务发⽣时间的税收筹划五.纳税地点的税收筹划所谓税收优惠，是指税法对某些纳税⼈和税收对象给予⿎励和照顾的⼀种特殊规定。
国家为了扶持某些特定地区、⾏业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税⼈给予照顾，在税法中作出某些特殊规定。
⼀.营业税优惠的税收筹划⼆.营业税税率优惠的税收筹划三.利⽤营业税免税进⾏税收筹划交通运输业包括公路运输、铁路运输、航空运输和管道运输四⼤类。
对于交通运输业的税收筹划，税法有以下规定。
⼀.交通运输业的税收筹划⼆.公路运输的税收筹划三.铁路运输的税收筹划四.航空运输的税收筹划五.管道运输的税收筹划娱乐业营业税的税收筹划关键在于营业额。
娱乐业的营业额为收取顾客的各项费⽤，如门票费、台位费、点歌费、烟、酒、饮料收费、献花费等等。
⼀.娱乐业的税收筹划⼆.服务业的税收筹划转让⽆形资产，是指转让⽆形资产的所有权或使⽤权的⾏为，包括转让⼟地使⽤权、转让商标权、转让专利权、转让⾮专利技术、转让著作权和转让商誉。
⼀.转让⽆形资产营业额的税收筹划⼆.变换专利使⽤⽅式的税收筹划三.销售不动产的税收筹划⾦融保险业节税收筹划重点在于确定营业额。
⾦融企业的营业税计算按项⽬确定，保险企业的营业税的计算按险种确定。
⼀.⾦融企业的税收筹划⼆.⾦融保险业营业额的税收筹划三.⾦融保险业减免税税收筹划邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。
邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件、邮汇、报刊发⾏、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。
⼀.邮电通信业的税收筹划⼆.⽂化体育业的税收筹划以上便是⼩编为⼤家整理的相关知识，相信⼤家通过以上知识都已经有了⼤致的了解。
营业税会计与纳税筹划
营业税会计与纳税筹划一、营业税的基本概念与征收范围营业税是一种按照销售额或税基征收的一种税收，是企业在交易中产生利润时向政府缴纳的税款。
营业税征收范围涵盖了商品销售、服务提供等各个方面的经济活动。
二、营业税会计的基本流程1. 营业税计提在每一个会计期间，企业需要根据销售额或税基计算应缴纳的营业税额，并在财务报表中提列营业税相关的费用。
2. 营业税申报根据相关税法规定，企业需要按照规定的时间间隔向税务机关申报营业税，并缴纳应纳税款。
3. 营业税抵扣企业在购买原材料、设备和劳务等方面支出中支付的营业税可以作为进项税额抵扣，减少应缴纳的营业税额。
三、纳税筹划在营业税方面的应用1. 合理利用抵扣企业可以通过合理规划采购和采取相关措施，最大程度地利用进项税额抵扣，减少实际应缴纳的营业税额。
2. 优化营业结构企业可以调整销售结构，选择少征或免征营业税的产品或服务，以降低整体的税负。
3. 合规避税企业可以依法制定合理税务策略，避免不必要的税款支出，同时确保遵守法律法规，避免税负过高或纳税风险。
四、营业税会计与纳税筹划实施的注意事项1. 专业素质负责营业税会计以及纳税筹划的人员需要具备专业的税务知识和经验，确保准确计算税款和合规申报。
2. 审慎处理数据在营业税会计和纳税筹划的过程中，数据的准确性和完整性非常重要，需要审慎处理会计数据，避免错误和不准确的计算。
3. 及时更新法律法规税务政策和法规经常发生变化，企业需要及时了解最新的法规要求，调整会计和筹划方案，以确保合规运营。
五、结语营业税会计与纳税筹划对企业财务管理至关重要，在保证税款合规缴纳的同时，也为企业节约税收成本提供了可能。
希望企业能够认真对待营业税会计和纳税筹划工作，提高工作质量，确保企业的长期发展和税务合规。
营业税的纳税筹划
1、确定营业额时，安装工程作业尽可能不要将设备价值作为安装工程产值，因为如果设备价值作为工程产值，则设备价值包括在营业额中，从而不利于节税；
2、转包收入由于总承人代扣代缴营业税，因此，此项收入企业不再另行计算交纳营业税；
3、确定营业额时，纳税人一方面应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料、物资和动力应包括在营业额中，通一方面通过一物多用，减少价款计算等合法手段减少营业额，从而达到节税的目的。
一、建筑业营业税的纳税筹划
建筑业是建筑安装业，其征税范围包括：建筑安装企业和个体经营者从事的建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务企业、事业单位所属的建筑队对外承包建筑、安装、修缮、装饰和其他作业的业务。
建筑业营业税的计算公司为：应纳税额=营业税×税率 其中，营业额是指纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。建筑安装企业营业税的节税重点在于确定合理的营业额。
根据上述规定，纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装承包合同，这样，其承包收入只需按建筑业适用3%的税率，否则，承包收入就需要按服务业5%的税率纳税。这样，营业税、城市维护建设税、教育附加就会加重，当然，不签合同，纳税人可以不用缴印花税，如果印花税的数额比营业税、城市维护建设税、教育费附加的增加少，则纳税人在承包时选择签订合同，反之，纳税人在承包时不宜购买建筑材料，而由甲企业进行购买，这样甲企业就可以利用自己在建材市场的优势，诸如熟悉建材市场行情、客户相对熟悉等因素，以相对低价买到原材料，若甲企业以500万元的价款买到所需材料，这样总承包价就变成了1300万元，此时，甲企业应纳工业营业税额为：
1300×3%=39（万元），与筹划前相比节约3万元（42-39万元）
2、通过合作建房进行筹划
所谓合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房物。根据国税函（1995）156号文《营业税问题解答（之一）的通知》，合作建房有两种方式，“以物易物”的方式和“合营企业”的方式，两种方式中又因具体情况不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人只要认真进行筹划就会产生较为理想的效果。
浅析营业税的税收筹划策略
营业税的税收筹划策略分析1. 引言营业税是一种对企业营业收入征收的税收，是我国法定的一种间接税。
对于企业而言，如何合理地进行税收筹划，降低营业税负，提高经营效益，对于企业的发展至关重要。
本文将从几个方面对营业税的税收筹划策略进行浅析。
2. 营业税的基本原理营业税的基本原理是按照企业的营业收入征税，税率根据不同行业的性质、规模和利润水平而有所不同。
营业税的计税依据主要包括销售额、营业收入、利润总额等。
3. 种类和税率的分析营业税是根据不同行业的性质而分为多个种类，每个种类的税率也不相同。
企业可以通过合理地选择经营行业来降低营业税负。
一般来说，营业税率可以分为高税率行业和低税率行业，企业可以选择低税率行业进行经营，从而降低税负。
4. 优化营业税计税依据营业税的计税依据主要包括销售额、营业收入、利润总额等，企业可以通过优化这些计税依据来降低营业税负。
例如，可以通过调整销售额的组成结构，将一部分销售额转移至低税率的项目上，从而降低税负。
5. 合理利用免税政策国家对一些行业和项目提供了免税政策，企业可以通过合理利用这些免税政策来降低营业税负。
例如，对于符合条件的高科技企业、小型微利企业等，可以享受免征营业税的政策。
6. 减少非营业收入营业税是根据企业的营业收入征税的，所以减少非营业收入可以有效降低营业税负。
企业可以通过合理调整财务结构，减少非营业收入的比例，从而降低营业税负。
7. 合理利用减免税除了免税政策外，国家还对一些行业和项目提供了减免税的政策。
企业可以通过合理利用这些减免税政策来降低营业税负。
例如，对于一些符合条件的创新型企业、绿色生产企业等，可以享受部分减免税的政策。
8. 多地经营筹划不同地区的营业税税率和政策可能存在差异，企业可以通过多地经营筹划来降低营业税负。
例如，可以在税率较低的地区设立分支机构或子公司，将一部分经营收入分流至该地区，从而降低税负。
9. 合理使用税收优惠政策除了免税政策和减免税政策外，国家还为一些行业和项目提供了其他税收优惠政策。
浅析营业税的纳税筹划
营业税的纳税筹划引言纳税筹划是企业在合法合规的前提下，合理利用税收政策和制度规定，通过调整经营行为或者利用税收优惠政策，降低纳税负担的行为。
其中，营业税是我国税收体系中的一项重要税种，是企业经营过程中所面临的一项重要税费。
在进行营业税的纳税筹划时，企业可以通过合理的经营行为安排和税务优惠的利用，降低营业税的纳税负担。
本文将对营业税的纳税筹划进行浅析。
营业税概述营业税是我国对商品生产、流通和劳务的一种税收形式，按照税法规定，营业税的纳税对象主要是个体工商户和企事业单位。
营业税的征收范围包括对商品销售额、劳务报酬和代理代销、中介业务等进行征税。
根据税收政策的调整和改革，我国已于2016年取消了营业税，转而实施了增值税。
然而，在过渡阶段，仍然有一些企业可能需要进行营业税的纳税申报。
营业税的纳税筹划方法合理的经营行为安排企业在制定经营计划和经营策略时，可以通过调整经营行为来降低营业税的纳税负担。
具体而言，企业可以考虑以下几个方面的经营行为安排：1.第一，优化销售渠道。
通过优化销售渠道，降低销售费用或者将销售费用转移至其他税负较低的环节，进而降低营业税的纳税负担。
2.第二，灵活运用价格策略。
企业可以通过合理的价格策略，降低产品或服务的售价，减少营业税的计税基数，从而降低纳税负担。
3.第三，合理配置企业资源。
企业可以合理配置生产资料和人力资源，降低生产成本和劳务成本，减少营业税的计税基数。
税务优惠的利用在纳税筹划过程中，企业可以通过利用税务优惠政策来降低营业税的纳税负担。
这其中包括减免税、税收抵扣和税收优惠等方式。
1.第一，减免税。
企业可以通过符合国家相关政策的条件，享受一定的营业税减免政策。
例如，对于农业、科技创新、环保等一些特定行业，国家会给予一定的减免政策，企业可以主动适应政策要求，降低营业税的纳税金额。
2.第二，税收抵扣。
企业可以通过合理的税收抵扣，将符合规定的费用抵扣掉，从而减少营业税的计税基数。
第五章 营业税的纳税筹划
第五章营业税的纳税筹划5.1 营业税混合行为的纳税筹划营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人其所取得的营业额征收的一种流转税。
就其性质而言 , 营业税在我国具有悠久的历史 , 是一个典型的流转税种 , 它以提供劳务服务收入为计税的主要依据，是地方财政收入的主要来源。
5.1.1 营业税纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
单位是指 : 国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商技资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位。
个人是指 : 个体工商业户及其他有经营收入的个人 ( 包括外籍个人 )。
在我国“境内” , 是指实际税收行政管理的区域。
具体情况是：①所提供的发生在境内；②在境内载运旅客或货物出境；③在境内组织旅客出境旅游；④转让的元形资产在境内使用；⑤所销售的不动产在境内；⑥在境内提供保险劳务：一是境内保险机构提供的保险劳务 , 但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。
5.1.2扣缴义务人为了加强税收的源泉控制、简化征收手续 ,《中华人民共和国营业税暂行条例》( 以下简称《营业税暂行条例》) 规定了扣缴义务人。
下列单位和个人直接负有代扣代缴营业税的义务 :(1) 境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人。
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没设有经营机构的 ,其应纳税款以代理者为扣缴义务人 ; 没有代理者的 , 以受让者或购买者为扣缴义务人。
(2) 金融业的扣缴义务人。
在金融业务中 , 委托金融机构发放贷款 , 以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
保险业务由初保人全权缴纳 , 分保人的分保业务不再缴纳营业税。
(3) 建筑业的扣缴义务人。
建筑业实行分包或转包的 , 以总承包人为扣缴义务人。
(4) 文化体育业的扣缴义务人。
营业税的税收筹划
营业税的税收筹划——利用应税项目定价的营业税避税筹划
在实际经济生活中，从事营业税规定的应税项月，与从事增值强、消费税规定的应税项目，在价格的确定上是有所不同的。
前者多是经营双方面议价格，后者多是明码标价。
这样，就为营业税纳税人以较低的价格申报营业税、少缴营业税提供了可能。
营业税约计算公式如下：
应纳税额＝营业额×税率
纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
确定营业额是利用应税项目定价的营业税避税筹划的关键。
例1.某歌舞厅二月份取得门票收入为50000元，出售饮料、烟、酒收入为100000元，收取献花费为10000元，收取点歌费为150000元，则该月应纳营业税为：
（50000＋100000＋10000＋150000）×10％＝31000（元）
假设该歌厅将门票取消，改为全面提高内部服务收费，这样就使50000元门票消失在营业额之中，由此一项避税5000元。
营业税会计及税收筹划
营业利润的核算
营业利润的构成
营业利润主要由营业收入、营业成本、营业税金及附加等构成。
营业利润的核算方法
根据会计准则的规定，正确核算营业利润，确保利润的真实性和准确性。
03
营业税税收筹划
税收筹划的基本概念
税收筹划定义
税收筹划是指纳税人在法律允 许的范围内，通过合理安排和 规划，降低或避免税务负担的
审计方法
采用抽样审计、详细审计、风险导向 审计等方法，对企业财务报表、纳税 申报表、发票等资料进行审查，同时 结合现场核查，核实企业的经营情况。
营业税的风险识别与评估
风险识别
通过分析企业的财务报表、纳税申报表等资料，识别企业在营业税缴纳方面可能存在的风险点，如应纳税额计算 错误、未及时申报纳税等。
营业税的特点
营业税是价内税，以纳税人在中华人民共和国境内提供应税 劳务、转让无形资产或销售不动产时取得的全部价款和价外 费用为计税依据；营业税实行比例税率，具有计算简便、便 于征收管理等优点。
营业税会计的基本原则
01
0的规定，及时、足额 缴纳营业税，确保税务合 规。
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THANKS
申报表的编制需要准确、完整、及时，确保所有应纳税额均已申报，避免漏报、 错报导致不必要的税务风险。
营业税的缴纳方式与时间
01
营业税的缴纳方式包括自缴、代 扣代缴和网上申报等，纳税人应 根据税务机关的要求选择合适的 缴纳方式。
02
营业税的缴纳时间一般为申报后 15日内，纳税人需确保在规定时 间内完成缴纳，以免产生滞纳金 和罚款。
某集团通过调整组织结构降低税负
02
某集团根据业务需求设立子公司和分公司，合理利用税收政策，
降低整体税负。
关于营业税的税收筹划
（二）征收范围
1、一般规定：按照行业、类别设置九个税目: 交通运输业；建筑业 金融保险业；邮电通信业 文化体育业；娱乐业 服务业；转让无形资产 销售不动产
2019/1/14
7
税率
税目 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 征收范围 陆路、水路、航空、管道运输、装卸搬运 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程 金融、保险 邮政、电信 文化、体育业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫 球、保龄球、游艺场 税率 3% 3% 5% 3% 3% 5% — 20%
第三节：营业税的税收筹划
一、营业税的基本法律规定
（一）纳税人 1、一般规定: 按照《营业税暂行条例》规定，在我国 境内提供应税劳务、转让无形资产或者销 售不动产的单位和个人，均为营业税的纳 税义务人。 构成营业税纳税人的三个条件 :地域范围、 行为范围、行为的有偿性
2019/1/14 2
1、地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例 规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在 境内；（一方即可） （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受 单位或者个人在境内； （接受方） （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 2、行为范围——必须属于营业税的征税范围，要注 意与增值税范围的划分。 3、行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、 2019/1/14 3 转让无形资产的所有权或使用权、
2、纳税义务人特殊规定
（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租 人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发 包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包 人为纳税人；否则以承包人为纳税人。(新规定谁承担法律责 任税纳税) （2）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业 务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为 地方铁路管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基 建临管线管理机构。 （3）建筑安装业实施分包或转包的，分包或转包者为纳税人 （4）保险金融业纳税人 境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提 供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二 是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。
营业税的税收筹划课件
优化采购和销售流程
合理安排生产流程
通过优化生产流程和管理方式，降低 生产成本，从而间接降低税负。
合理安排采购和销售活动，如采用合 理的定价策略、调整收付款方式等， 以降低税负。
CHAPTER 04
营业税税收筹划的案例分析
案例一：某餐饮企业的税收ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ划
总结词
合理利用税收优惠政策，降低税负
详细描述
该餐饮企业通过合理安排食材采购、调整菜品结构等方式，享受了国家对农业产品、绿色食品等税收优惠政策， 有效降低了税负。
案例二：某物流企业的税收筹划
总结词
优化企业组织结构，降低税负
详细描述
该物流企业通过设立子公司、分公司等方式，合理划分业务板块，享受了国家对小型微利企业、高新 技术企业等税收优惠政策，有效降低了税负。
案例三：某旅游企业的税收筹划
总结词
合理规划收入结构，降低税负
详细描述
该旅游企业通过合理规划收入结构，将部分收入纳入免税或 低税率项目，享受了国家对旅游服务业、文化创意产业等税 收优惠政策，有效降低了税负。
建立风险预警机制， 及时发现和应对潜在 风险。
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风险评估
对税收筹划方案进行全面评估，识别 潜在的风险点。
根据风险评估结果，确定风险等级和 优先级，为后续的风险应对提供依据 。
利用风险评估工具和方法，对风险发 生的可能性和影响程度进行量化评估 。
风险应对
制定针对性的风险应 对措施，降低风险发 生的可能性和影响程 度。
定期对税收筹划方案 进行审查和调整，以 适应政策和市场环境 的变化。
营业税的税收筹划课 件
contents
营业税的纳税筹划
营业税税目税率表
税 目
税 率
一、交通运输业
3%
二、建筑业
3%
三、金融保险业
5%
四、邮电通信业
3%
五、文化体育业
3%
六、娱乐业
5%-20%
七、服务业
5%
八、转让无形资产
5%
九、销售不动产
5%
营业税税目税率表
纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。
第四章
（一）建筑业营业额的筹划
营业税税法规定：从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。
第四章
《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）营业额的确定(第十三)项的规定适用于所有建筑安装工程作业（包括一般工程和跨省工程）。
第四章
纳税义务人的特殊规定
1
铁路运输的纳税人
2
中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。
3
合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。
4
地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。
5
铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。
6
基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
7
从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。
第四章 营业税的税收筹划
什么是营业税？
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
营业税税收筹划课件
目 录
• 营业税概述 • 营业税税收筹划的基本原则 • 营业税税收筹划的方法 • 营业税税收筹划的案例分析 • 营业税税收筹划的风险及防范
contents
01
营业税概述
营业税的定义
营业税是一种流转税，是对在我国境 内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人，就其所取得 的营业额征收的一种税。
合理规划纳税时间
根据企业的经营情况和税收政策，合理规划纳税时间。
充分利用延期纳税政策
了解并利用税收政策中的延期纳税规定，减轻企业资金压力。
优化企业组织形式
选择合适的企业组织形式
01
根据企业的经营特点和税收政策，选择合适的企业组织形式。
优化股权结构
02
通过优化股权结构，降低企业所得税负。
考虑注册地选择
合法性原 则
合法性原则要求税收筹划必须遵守税法、会计法等相关法律法规，不得违反法律规 定，更不能从事违法行为。
合法性原则要求税收筹划方案应当具有合法性、合规性和合理性Hale Waihona Puke 不得存在任何违 反法律规定的情形。
合法性原则要求税收筹划方案应当符合税收政策导向，不得违反税收政策意图。
效益性原 则
效益性原则要求税收筹划应当以提高 企业经济效益为目标，实现税收利益 最大化。
提供交通运输、金融保 险、邮电通信、文化体 育、娱乐服务等行业取
得的收入。
01
提供加工、修理修配等 劳务取得的收入。
03
销售不动产，如商品房、 二手房等取得的收入。
05
提供建筑、安装、修缮 装饰和其他工程作业等
劳务取得的收入。
02
提供转让无形资产，如 土地使用权、知识产权
营业税的税收筹划
纳税人自建不动产纳税处理： （1）自建自用的不动产不纳营业税； （2）纳税人将自建不动产对外销售， 其自建行为应按建筑业缴纳营业税， 再按销售不动产缴纳营业税； （3）纳税人将自建不动产对外赠送， 视同销售。
甲公司自建6栋规格相同的商品房，其中向本 单位职工销售3栋，取得销售收入共计720万 元，将2栋作为本单位的职工宿舍，将1栋捐 赠给希望工程基金会。上述自建商品房的建 造成本为200万元/栋，成本利润率为10%。
“符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益”属于企业所得税免税 收入。 从节税角度出发，第三种方案最佳。
在实际操作过程中，采取第三种方案要承 持谨慎态度。 第三种方案A企业要承担经营风险，且被投 资方B企业不负责还本。 方案一与方案二相比，方案二税负较轻， 但缺点是难以取得开发经验。因此建议在 合同中注明，以监督资金使用为由，参与B 企业的经营活动。
请计算该展览公司应纳的营业税税额并进行税 收筹划。
筹划方案：分解营业额，让客户分别缴费， 展览公司收取100万元的营业收入，展览馆 收取100万元的营业收入。
筹划后，展览公司应纳营业税税额 =100×5%=5（万元），税负减轻5万元。
2、缩小营业额
已知某建筑安装公司A中标一项宾馆建筑 安装工程，包括电梯、中央空调、土建 以及内外装修在内，总造价共2600万元， 其中电梯价款为80万元，中央空调为180 万元，土建以及内外装修价款为2340万 元。请问该建筑安装公司应如何进行税 收筹划以达到降低税负的目的？
该公司出于税收筹划目标，将旅行社的联 票中展览馆门票调整为150元，这样，旅行 社应交营业税税款＝（500-150）×20000 ×5%=350000元。
展览馆取得营业额按税法规定免税（展览 馆举办的文化活动的门票收入免税），所 以公司取得10万的收益。
营业税的税收筹划方案设计和实现 税务管理专业.pptx
工程承包公司，签订的合同性质不同，其交纳的营业税的税额也不相同，一种是按“服务业”缴纳营业税，税率 为5%,如承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同的，只负责工程的组织协调业务；另一种是按“建筑业”缴 纳营业税，税率为3%,如承包公司与发包单位签订建筑安装工程合同。建筑业公司的营业税筹划可以从这两种税种 中寻找突破口。
收益二1500-800-75=625（万元）。可以看出，太平洋保险公司通过这项税收筹划，使其净收益提高了 25(25=625-600)万元。
通过上述这两种企业营业税的策划，我们得到一个这样的启示：在进行营业税的筹划操作时，要根据适用税率 的变化，全面分析税负的增减变化，最后再决定这项策划操作是否可行。由于税收政策不断变化，所以税收筹划工 作是一项复杂、综合、要求相对较高的工作。要求税收筹划人员具备持之以恒的学习态度，灵活掌握最新的税收政 策法规，具备较强的业务水准，合理进行税收筹划，降低税收筹划风险，提高内部企业管理水平、促进企业快速、 健康的发展。
税率为3%,应缴纳营业税=（3000-2700）χ3%=9（万元）。
但要注意，因为新厦房地产公司与红星公司签订了承包建筑安装工程合同,所以要缴纳1.71（1.71=（ 3000÷2700）×0.3%o）万元的印花税。通过这种税率上的筹划操作，最终新厦房地产公司可节税4.29（4.29=15-91.71）万元。
案例：红星公司发包一项建设工程，施工单位——天庆房地产公司在工程承包公司一一新厦房地产公司的协助 下最后中标。天庆房地产公司与红星公司签订了工程承包合同，总金额为3000万元。新厦房地产公司未与红星公司 签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务。事后，新厦房地产公司从天庆房地产公司取得服务费 用300万元。
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例分析
1，该公司的经济行为分析：既涉及混合销 售行为（批发、零售建筑装饰材料兼提供 安装装饰服务），又涉及兼营行为（提供 设备租赁）
企业实际增值率＝（115－100）/115 *100%＝13.04% D＝3%/17% *100%＝17.6% 企业实际增值率小于D，所以选择缴纳增值税合算，可以
节税0.9万元[115*3%－（115*17%－100*17%）]，企业应当 设法使货物的销售额占到全部营业额的50%以上。
案例分析二
较低的税负与税收筹划：混合经 营还是兼营
定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉 及非应税劳务，为混合销售行为。
税收政策：从事货物的生产、批发或零售 的企业、企业性单位及个体经营者，以从 事货物的生产、批发或零售业务为主，并 兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个 体经营者，发生上述混合销售行为，视为 销售货物，应当征收增值税；其他单位和 个人的混合销售行为，视为销售非应税劳 务，不征收增值税。
政策指导
混合销售或兼营，关系到纳税人的某些经 济行为是征增值税还是征收营业税。由于 两个税种的征税方法、适用税率及税负水 平不同，因此，纳税人应仔细筹划，避免 从高适用税种。
筹划思路：节税点的选择
进行税收筹划时，对比增值税和营业税税负的高低，选择 低税负的税种。为比较二者税负高低，设经营收入总额为 Y，增值率为D，增值税税率为T1，营业税税率为T2，则 有：
在歌舞厅内单独设立一烟酒、饮料、茶点 柜台，并领取营业执照，单独核算，则分 别计算纳税的情况如下：
歌舞厅应纳营业税为： （10+15+15）*20%=6（万元） 柜台应纳增值税税额为（小规模纳税人，
使用4%税率）： 10*4%/（1-4%）=0.4167（万元） 可节税：10-6-0.4167=3.5833（万元）
应纳增值税税额＝Y*D*T1 应纳营业税税额＝Y*T2 当二者税负相等时有：Y*D*T1＝Y*T2，则D＝T2/T1 由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，纳税人筹
划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增 值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时， 缴纳增值税比较合算。
对纳税人的不同经营行为有不同的税务处 理方法，身为纳税人必须正确掌握税收政 策，准确界定兼营销售与混合销售，兼营 应本着避免从高适用税率的原则降低税负， 对于不同税目应分别核算。
分析评价
对于混合销售，纳税人可以通过控制应税 货物和应税劳务的所占比例，来达到选择 缴纳低税负税种的目的。因为在实际经营 活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同 时进行，纳税人只要使应税货物的销售额 能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税； 反之若应税劳务占到总销售额的50%以上， 则缴纳营业税。
案例
某建筑装饰公司属增值税一般纳税人，该公司有两块业务， 一是批发、零售建筑装饰材料，兼提供安装、装饰业务； 另一块是提供建材设备租赁服务。2000年5月份，该公司 的经营业务如下： 销售建筑装饰材料82万元；取得有增值税专用发票的进项 税额10.8万元；提供安装、装饰服务、设备租赁服务共获 得劳务费76万元。该公司向税务机关进行纳税申报，其具 体计算如下： 应纳增值税额＝82×17％－10.8＝3.14万元 应纳营业税额＝76×3％＝2.28万元
第四章 营业税税收筹划
第一节 营业税政策重点与筹划思路 第二节 建安企业的税收筹划 第三节 资本运营的税收筹划
差别税率与税收筹划：分开核算分别适 用税率
案例一：某宾馆在从事客房、餐饮业务的 同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该 宾馆的业务收入如下：客房收入150万元， 餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知 服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请 问，该宾馆该如何对其营业税进行筹划？
案例分析一
某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还 兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般 纳税人，增值税税率为17%。某月对外发生一笔混合销售 业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入 价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装， 请问，该企业应如何进行税收筹划（营业税税率为3%）？
某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也经营建筑材料 的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定 由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为1200万元。 工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价 折算为1000万元，但该公司实际进价为800万元，工程建 筑施工费为200万元。请问，该公司应如何进行纳税筹划 （营业税税率为3%）？
建筑材料销售的实际增值率＝（1000－800）/1000*100% ＝20%
D＝3%/17% *100%＝17.6% 企业实际增值率大于D，应当筹划缴纳营业税，可以节税
32万元[（1200*17%－800*17%）－1200*3%]，所以应使该 公司当年总的营业额中应税劳务占50%以上。
分析评价
两种核算方法与税负
（1）、如果宾馆未分别核算不同兼营项目， 则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应 纳营业税税额为：
（150+50+50）*20%=50（万元） （2）、如果宾馆分别核算不同兼营项目，
则各项收入适用各自税率分别核算应纳税 额，该宾馆应纳营业税税额为： （150+50）*5%+50*20%=20（万元） 可节税：50-20=30（万元）
较低的税负与税收筹划：分开核算 分别适用税种
案例二：某歌舞厅当月业务收入50万元，明 细如下：门票10万元，台位费15万元，点歌 费15万元，烟酒、饮料、茶点费10万元，如 维持现状，该歌舞厅应纳营业税额为： 50*20%=10（万元），但如果对该歌舞厅进 行筹划，将是另一番景象。
（分开核算）