第九章 责任会计 管理会计
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第九章 责任会计
本章内容：责任会计的内容、作用和原则；责任中心的分类及 评价指标；责任会计的绩效考核以及内部结算价格的制订。
本章重点及难点：责任中心的业绩评价与考核，内部结算价格 的制订。
学习要求：了解责任会计是服务于企业内部管理的会计制度， 责权利 相结合是责任会计管理思想的核心。重点掌握责任会
计就是将企业内部单位分解为各个责任中心，赋予相应的权利 并实行相应的奖惩机制。能灵活运用责任会计对企业内部管理
•计算方法不同，产品成本计算不区分可控成本与不可控成本，而责任 成本计算是可控成本的集合。
•两者的联系是，在一定时期内，企业产品总成本与责任成本的总和是相等的， 因为责任成本与产品成本反映的都是生产过程中发生耗费。
（二）成本中心的分类 1、按管理范围划分 （1）生产车间或分厂 （2）仓库。包括材料仓库、半成品仓库和产成品仓库。 （3）管理部门。这里所说的管理部门是指企业的大多数职能部门， 包括供应部门、生产部门、会计部门等。 2、按管理层次分 （1）车间—班组—个人三级成本中心 （2）仓库—保管人员两级成本中心 （3）管理部门—保管人员两级成本中心 二、利润中心 利润中心是指既能 控制成本，又能控制销售和收入的责任单位。它
提供一些可行性建议。
第一节 责任会计概述
定义：“责任会计”一词源于西方，它是指以企业内部的各个责任中心 为会计主体，以责任中心可控的资金运动为对象、对责任中心进行控制和
考核的一种会计制度。 一、分权管理与责任会计 1、概念：分权管理就是将决策权随同相应的责任下放给基层经理人员， 大多数决策由接近这些问题的经理人员作出，并确定相应的业绩评价考核
责任中心类型 成本中心
项目 生产部可控成本 销售部可控成本 管理部可控成本
Fra Baidu bibliotek合计
责任预算 2000 2400 3100
25500
责任人 生产部经理 销售部经理 管理部经理
表9-2 m公司20×7年度生产部责任预算 单位：万元
责任中心类型 甲生产车间
乙生产车间 生产部
项目
变动成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
投资中心的责任权限既包括产品生产、销售自主权，还包括独立地运用 其所掌握的资金进行长期投资决策的权力。作为一个投资中心，其成本、收 入、利润、资金都是可控的，因此考核投资中心的工作绩效时，不仅要考核 其成本、收入、利润，而且要将所获利润与所占用的资金进行对比，考核资
金的运用效果。
投资中心因为要对投资效果负责，所以必须拥有充分的决策权，包括在 其可运用资金额度内的投资决策权，不到紧要关头，或遇到关系到公司全局 的重大事项，公司管理当局不宜进行干涉。为了明确划分各投资中心的责任 界限，计算其经济效益和投资效果，对于各投资中心相互之间现金、存货等 资产的转移，应该实行有偿使用，计息清偿；对各投资中心共同发生的成本 应该按照适当的标准进行分配；各项经济资源都应明确归属于一定的投资中 心。只有这样，才符合责任会计的要求，才能对各投资中心进行全面有效的
“谁负责，谁承担”的成本归集方法，由责任中心负担其责任范围内 的可控成本，各项可控成本之和即构成该责任中心的责任成本。
•计算对象不同，产品成本以企业产品为计算对象，而责任成本以责任 中心为对象。 •计算与考核的目的不同，产品成本 反映和监督产品成本计划的完成情 况，是实行经济核算制的需要，责任成本反映和考核责任预算的执行 情况，是贯彻经济责任制的重要手段。
3反馈性原则 4一致性原则 5重要性原则
•第二节 责任中心 •一、成本中心 •一个责任中心，如果不形成不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用， 这类中心称为成本中心。成本中心要对企业的成本或费用承担责任。任何发生 成本的责任领域，都可以确定为成本中心。
•责任成本 •责任成本分类： •可控成本 •不可控成本。 •传统的产品成本与责任会计的责任成本的关系 •成本计算和归集的方式不同，产品成本采取的是“谁受益，谁承担” 的成本归集方法，由受益产品负担所发生的成本，责任成本采取的是
三、投资中心
企业中某些分散经营的下属单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包 括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模 和投资类型等投资决策权，像这样的单位或部门称之为投资中心。投资中心 是比利润中心更高一层的责任中心，适用于企业内部管理权限和业务规模较
大的部门，如事业部、分公司、分厂等。
考核评价。
第三节 责任会计的绩效考核
一、责任预算 定义：对每个责任中心，就其可控制的成本、收入、利润、投资收益等编制的预算称为责任预算。 （一）责任预算的编制程序 1、自上而下的编制程序。 2、由下而上的编制程序。 （二）责任预算编制案例 【例9-1】A公司采用分权组织结构管理，下有m与n两个分公司，两公司下设生产部、销售部和管理部 。该公司成本中心发生的成本费用均为可控成本，m公司关于成本费用的责任预算如表所示。 表9-1 A公司20×7年成本中心责任预算 单位：万元
指标和方法。 2、分权管理优点 （1）当企业规模庞大，经济活动种类繁多，经济业务发生频繁时，有 利于专项职能分工和管理专业化。 （2）有利于调动各职能部门人员的积极性。
二、责任会计的内容及程序
1、划分责任中心 2、确定权责范围 3、建立责任会计信息系统 4、绩效考评和奖惩 三、责任会计的基本原则
1可控性原则 2责权利相结合原则
固定成本 固定制造费用
成本合计
变动成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
固定成本 固定制造费用
成本合计
成本费用总计
不但要对成本、收入负责，而且还要对收入与成本的差额即利润负责。 因此，利润中心是比成本中心更高一级的责任中心。
（一）责任利润
利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收 入减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。
1、对外销售产品而取得的实际收入。 2、按照包含利润的内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的内 部销售收入。 3、按照成本型内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的收入。 （二）利润中心的分类 1、自然利润中心。 2、人为利润中心。
本章内容：责任会计的内容、作用和原则；责任中心的分类及 评价指标；责任会计的绩效考核以及内部结算价格的制订。
本章重点及难点：责任中心的业绩评价与考核，内部结算价格 的制订。
学习要求：了解责任会计是服务于企业内部管理的会计制度， 责权利 相结合是责任会计管理思想的核心。重点掌握责任会
计就是将企业内部单位分解为各个责任中心，赋予相应的权利 并实行相应的奖惩机制。能灵活运用责任会计对企业内部管理
•计算方法不同，产品成本计算不区分可控成本与不可控成本，而责任 成本计算是可控成本的集合。
•两者的联系是，在一定时期内，企业产品总成本与责任成本的总和是相等的， 因为责任成本与产品成本反映的都是生产过程中发生耗费。
（二）成本中心的分类 1、按管理范围划分 （1）生产车间或分厂 （2）仓库。包括材料仓库、半成品仓库和产成品仓库。 （3）管理部门。这里所说的管理部门是指企业的大多数职能部门， 包括供应部门、生产部门、会计部门等。 2、按管理层次分 （1）车间—班组—个人三级成本中心 （2）仓库—保管人员两级成本中心 （3）管理部门—保管人员两级成本中心 二、利润中心 利润中心是指既能 控制成本，又能控制销售和收入的责任单位。它
提供一些可行性建议。
第一节 责任会计概述
定义：“责任会计”一词源于西方，它是指以企业内部的各个责任中心 为会计主体，以责任中心可控的资金运动为对象、对责任中心进行控制和
考核的一种会计制度。 一、分权管理与责任会计 1、概念：分权管理就是将决策权随同相应的责任下放给基层经理人员， 大多数决策由接近这些问题的经理人员作出，并确定相应的业绩评价考核
责任中心类型 成本中心
项目 生产部可控成本 销售部可控成本 管理部可控成本
Fra Baidu bibliotek合计
责任预算 2000 2400 3100
25500
责任人 生产部经理 销售部经理 管理部经理
表9-2 m公司20×7年度生产部责任预算 单位：万元
责任中心类型 甲生产车间
乙生产车间 生产部
项目
变动成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
投资中心的责任权限既包括产品生产、销售自主权，还包括独立地运用 其所掌握的资金进行长期投资决策的权力。作为一个投资中心，其成本、收 入、利润、资金都是可控的，因此考核投资中心的工作绩效时，不仅要考核 其成本、收入、利润，而且要将所获利润与所占用的资金进行对比，考核资
金的运用效果。
投资中心因为要对投资效果负责，所以必须拥有充分的决策权，包括在 其可运用资金额度内的投资决策权，不到紧要关头，或遇到关系到公司全局 的重大事项，公司管理当局不宜进行干涉。为了明确划分各投资中心的责任 界限，计算其经济效益和投资效果，对于各投资中心相互之间现金、存货等 资产的转移，应该实行有偿使用，计息清偿；对各投资中心共同发生的成本 应该按照适当的标准进行分配；各项经济资源都应明确归属于一定的投资中 心。只有这样，才符合责任会计的要求，才能对各投资中心进行全面有效的
“谁负责，谁承担”的成本归集方法，由责任中心负担其责任范围内 的可控成本，各项可控成本之和即构成该责任中心的责任成本。
•计算对象不同，产品成本以企业产品为计算对象，而责任成本以责任 中心为对象。 •计算与考核的目的不同，产品成本 反映和监督产品成本计划的完成情 况，是实行经济核算制的需要，责任成本反映和考核责任预算的执行 情况，是贯彻经济责任制的重要手段。
3反馈性原则 4一致性原则 5重要性原则
•第二节 责任中心 •一、成本中心 •一个责任中心，如果不形成不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用， 这类中心称为成本中心。成本中心要对企业的成本或费用承担责任。任何发生 成本的责任领域，都可以确定为成本中心。
•责任成本 •责任成本分类： •可控成本 •不可控成本。 •传统的产品成本与责任会计的责任成本的关系 •成本计算和归集的方式不同，产品成本采取的是“谁受益，谁承担” 的成本归集方法，由受益产品负担所发生的成本，责任成本采取的是
三、投资中心
企业中某些分散经营的下属单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包 括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模 和投资类型等投资决策权，像这样的单位或部门称之为投资中心。投资中心 是比利润中心更高一层的责任中心，适用于企业内部管理权限和业务规模较
大的部门，如事业部、分公司、分厂等。
考核评价。
第三节 责任会计的绩效考核
一、责任预算 定义：对每个责任中心，就其可控制的成本、收入、利润、投资收益等编制的预算称为责任预算。 （一）责任预算的编制程序 1、自上而下的编制程序。 2、由下而上的编制程序。 （二）责任预算编制案例 【例9-1】A公司采用分权组织结构管理，下有m与n两个分公司，两公司下设生产部、销售部和管理部 。该公司成本中心发生的成本费用均为可控成本，m公司关于成本费用的责任预算如表所示。 表9-1 A公司20×7年成本中心责任预算 单位：万元
指标和方法。 2、分权管理优点 （1）当企业规模庞大，经济活动种类繁多，经济业务发生频繁时，有 利于专项职能分工和管理专业化。 （2）有利于调动各职能部门人员的积极性。
二、责任会计的内容及程序
1、划分责任中心 2、确定权责范围 3、建立责任会计信息系统 4、绩效考评和奖惩 三、责任会计的基本原则
1可控性原则 2责权利相结合原则
固定成本 固定制造费用
成本合计
变动成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
固定成本 固定制造费用
成本合计
成本费用总计
不但要对成本、收入负责，而且还要对收入与成本的差额即利润负责。 因此，利润中心是比成本中心更高一级的责任中心。
（一）责任利润
利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收 入减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。
1、对外销售产品而取得的实际收入。 2、按照包含利润的内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的内 部销售收入。 3、按照成本型内部结算价格转出本中心的完工产品而取得的收入。 （二）利润中心的分类 1、自然利润中心。 2、人为利润中心。