财税理论与实践

❖财税理论与实践

❖安徽省委党校管理学教研部罗红

❖第一章税收、税法和税制

❖第一节税收

❖一、概念——国家为了满足社会公共需要，而凭借政治权力，按照法律的规定，强制地、无偿地参与社会产品分配以取得财政收入的一种规范形式。

❖理解要点——税收主体；税收客体；税收目的

❖二、形式特征（与其他财政收入形式相比）：强制性、无偿性、固定性

❖㈠强制性

❖税收是国家以法律形式予以确定的，纳税人必须依法照章纳税，违反者就要受到法律的制裁。

❖现实生活中，对于依法负有纳税义务的纳税人，如果出现偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税等违法行为，就要承担相应的法律责任，这就是税收强制性的具体体现。

❖㈡无偿性

❖国家取得税收收入，对纳税人既不需要偿还，也不需要付出任何代价，又称税收无返还性。

❖税收无偿性的特征，是就具体纳税人而言的，对全体纳税人来说，从税收用于满足全体纳税人的公共需要的角度看，税收具有整体的“偿还性”。

❖㈢固定性

❖国家在征税之前，就以法律形式，预先规定课税对象和税率，不经国家批准，任何单位和个人不得随意变更或修改。

❖税收的固定性不是绝对的，因为随着客观经济形势的发展，税收的课税对象、税率不会一成不变。因此税收的固定性是相对的而不是绝对的。

❖第二节税法

❖一、概念——税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范总称。具体表现为一系列的法律、法规和规章。

❖税法的概念表明：

❖㈠制定税法的主体：国家最高权力机关，即全国人民代表大会及其常务委员会，同时国家最高权力机关也可授权国务院制定某些税法。

❖㈡税法的调整对象：税收分配中税务机关和纳税人的权利义务关系。

❖㈢税法由广义和狭义之分：广义的税法是各种税收法律规范的总和，狭义的税法就是经过国家最高权力机关（全国人大及其常务委员会）通过的税收法律。

❖二、我国的税收法律体系

1、税收实体法——税收主体法：由税种名称、纳税人、课税对象、税率）等构成。19个

2、税收程序法：规定征纳双方的权利与义务、征纳程序、法律责任等。《税收征管法》

❖3、税收处罚法：界定并追究税收违法犯罪行为的法律责任。根据税收违法犯罪程度的不同，税收处罚法可分为行政处罚法和刑事处罚法。没有专门法，分别在《宪法》、《刑法》、《税收征管法》中具体规定。

❖4、税收争讼法：包括税收争议法和税收诉讼法，其中税收诉讼法又包括税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法。

在〈征管法〉56条和《税务行政复议规定》；《征管法》和《刑法》中具体规定

❖第三节税制

❖一、概念

❖税制是税收制度的简称，它是指按照一定时期政治经济形势的要求，设置税种以及与这些税种征管有关的法律、法规和规章。税制的含义有两个层次：

❖第一、税制是由税种构成的。一般包括流转税（增值税、消费税、营业税等）、所得税（企业所得税、个人所得税等）、其他税（资源税、财产税等）

❖第二、税种是由一系列的要素构成的。包括该税种的纳税人、课税对象、税率等。

❖二、税制构成要素

❖1、基本要素：必须掌握----纳税人、课税对象、税率(P13-15)

❖2、其他要素：一般了解----纳税环节；纳税期限；减免税及附加、加成(理解“起征点”和“免征额”）；

违章处理

❖第二章我国的税制建设

❖第一节 1994年的税制改革

❖按社会主义市场经济体制的要求建立起新型的税制框架。可以说，1994年的税制改革是我国税制改革进程中的重要转折点，是我国税制建设史上新的里程碑。改革的主要内容:

❖流转税：取消产品税，对所有的工商企业普遍征收增值税的同时，选择少数消费品再征收一道消费税；对原来缴纳营业税的纳税人（三产）仍然执行营业税。

所得税：1、企业所得税——内资统一，外资仍按原规定执行； 2、个人所得税——内外合而为一

❖第二节完善社会主义市场经济体制要求配套进行税制改革

❖党的16届3中全会通过的《决定》中，提出的“五个统筹”是完善社会主义市场经济体制的重要内容或目标，而税制改革又是实现统筹发展的基础和推动力。启动新一轮税制改革能为各方面协调发展“铺路搭桥”，显然是完善社会主义市场经济体制的必然之举。因此2004年以后，在维持原有税制框架的基础上，逐步开启了税制改革的序幕（P19）。

❖一、2005年，提高个人所得说工薪所得起征点

❖二、2006年，全国范围内取消农业税

❖三、2007年，车船税内外合一并进一步扩大范

❖四、2008年，合并内外企业所得税；再次提高提高个人所得说工薪所得起征点

❖五、2009年，增值税由生产型转为消费型

❖六、2011年，第三次提高提高个人所得说工薪所得起征点

❖第三节“十二五”税制改革走向

❖一、扩大增值税征税范围，相应调减营业税

❖㈠现状：

❖工业和商业增值税，第三产业或服务业营业税。

❖工业和商业：

❖原材料10元—成品25元—批发35元—零售40元

❖服务（物流）业：

❖仓储20元—运输35元—配送40元

❖营业税税负＞增值税税负

❖㈡思路：

❖逐步将营业税纳入增值税征税范围，最终由增值税覆盖营业税，同时降低增值税税率——减少流转税份额，以助于扩大内需。

❖二、逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度

❖㈠问题：小修小补，框架上没有根本突破，制度上没有实质的变革，分类制的个人所得税不利于调节个人之间的收入差距

❖㈡对策：实施分步改革——

❖⒈提高个人所得税工薪所得费用扣除标准，合理调整税率结构，切实减轻中低收入者税收负担。

❖⒉在具备了一定的条件时，将分类制改为综合制：除少许特殊项目，所有收入纳入税基，加总求和一并计税（同时考虑家庭负担）

❖美国的个人所得税

❖纳税申报有多种方式选择

❖可以以家庭为单位夫妻合并纳税，也可以分开报税，目前美国大部分家庭选择的都是合并申报。当孩子长