预算会计

第一篇预算会计概述第一章预算会计的概念与特点一、预算会计的概念：•预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计。

应从如下几方面理解预算会计活动及其属性：①预算会计以政府预算管理为中心，以为政府预算管理服务为主要目的。

②预算会计是核算、反映和监督中央与地方各级预算、各级各类行政单位和事业单位收支以及预算执行情况的专业会计。

③预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计，是会计学的重要组成部分。

④预算会计与企业会计共同构成我国的两大会计体系。

二、预算会计的组成体系：•依照会计主体的经营目的不同，国外一般将会计划分为两大类：一类是营利组织会计，一类是非营利组织会计。

•营利组织会计是以赢利为目的、以资本循环为核心、以成本核算为内容的经营型会计。

在我国又称企业会计。

如，工业企业会计、商品流通企业会计、交通运输企业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、旅游饮食服务企业会计、农业企业会计等。

•非营利组织是以公共服务、宗教信仰、政治诉求、团体利益、慈善服务等活动为组织目标，而不是直接的经济利益回报。

非营利组织活动一般根本没有营利，即使营利也只能用于组织的既定使命，不能在组织成员间分配利润。

非营利组织有官办和民办的非营利机构组成，政府也是一个非营利组织部门，这是由于政府是为了满足公民的共同需要、解决公民所面临的共同事务、向公民提供公共产品而设立的特别组织。

维持组织运转的经费来源于税收，税收由公民按照一定的标准、以一定的形式交纳给政府，税收作为特别的费用，是公民换取政府公共服务的代价。

•非营利组织会计就是核算不以营利为目的、致力于社会与经济文化事业的社会团体的资金活动情况的专业会计（管理型会计）。

在我国，它主要包括四个部分：核算政府预算资金管理情况的财政总预算会计；核算以财政预算资金为主要来源、以实现政府职能为主要目的的行政单位会计；核算为满足公共事业需要而设置、由政府提供资金支持的事业单位会计；核算各种社会团体、民间非企业单位、宗教团体等不以营利为目的的民间非营利组织会计。

•财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计合称预算会计。

财政总预算会计、行政单位会计都是针对政府资金的核算，又被统称为政府会计。

因而预算会计又有政府与事业单位会计之称谓。

•财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和参与国家预算执行的国库会计及收入征解会计共同构成预算会计的有机整体，形成了国家预算执行的会计核算体系。

•其中，财政总预算会计居主导地位；行政单位会计、事业单位会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计在财政总预算会计的业务指导下展开预算工作，并向财政总预算会计报送会计报表。

预算外资金财政专户会计独立于财政总预算会计，但与行政单位会计和事业单位会计在预算外资金收支方面存在着密切的联系。

我国政府与非营利组织会计的组成体系1．预算会计体系•我国现行预算会计体系，是按国家预算体系划分的。

主要包括“财政总预算会计”、“行政单位会计”、“事业单位会计”和其他相关部门会计。

（1）财政总预算会计。

•是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动情况及结果的专业会计。

（2）行政单位会计。

•是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关（包括各级权利机关、审判机关和检查机关）、政党及人民团体核算和监督本单位财务收支情况及结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。

（3）事业单位会计。

是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。

（4）其他相关部门会计。

收入征解会计、国库会计等。

2．民间非营利组织会计•民间非营利组织会计是以每个民办非营利组织为会计主体,以民间非营利组织的基本业务活动为管理内容的一种专业会计,包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计等。

•我国从2005年1月1日起开始执行《民间非营利组织会计制度》，这标志着我国民间非营利组织会计的正式产生。

三、预算会计的核算对象：•预算会计是核算、反映和监督中央与地方预算及事业行政单位收支预算执行情况的会计，其核算对象即是政府预算的执行情况。

由于具体的会计主体不同，核算对象也有差异。

•财政机关是各级人民政府的一个职能部门，其主要职责是为保证政府实现其职能的需要，将国民经济中新创造的一部分国民收入以税收、国有企业利润上缴及其他收入形式集中起来，按照国民经济和社会发展计划及政府的各项方针政策的要求，通过政府预算进行再分配，用于满足事业单位完成事业计划、行政单位执行行政任务及各项投资的需要。

因而，财政总预算会计的核算对象是财政总预算资金的集中、分配及其执行情况，反映为各级财政总预算的收入、支出、资产、负债与净资产的情况。

•国有事业单位的主要任务是完成国家规定的各项事业计划。

其经费来源，除国家拨补的预算资金外，还有单位自行组织的各项收入。

特别是在市场经济体制下，事业单位在完成事业任务向社会提供各种事业服务的同时，通过市场交换取得的事业收入将在事业单位的收入中占有越来越多的比重。

因此，事业单位会计核算的对象，不仅仅是预算资金的领拨、使用情况，而是扩展为事业单位实际发生的各项经济业务，对事业单位预算（年度财务收支计划）执行过程及其结果进行记录、反映和监督。

•各级权力机关、行政机关、审判机关和检察机关及党派、政协机关等行政单位，其业务活动的目标是行使政府职能，完成行政任务。

作为国家政权机构，其活动经费应由预算拨款弥补，而且实行政企分开，行政单位要与所属经济实体脱钩，不允许单位利用自身经济资源从事经营活动。

因此，财政拨付的预算资金是行政单位的最主要的资金来源，行政单位的会计核算对象以预算拨款为主，全面核算、反映和监督行政单位的经济业务活动。

预算会计的职能和特点：（一）预算会计的职能：传统的核算、反映和监督职能预测预算资金的发展变动趋势职能宏观经济调控职能参与政策决策职能（二）预算会计的特点：预算会计的特点是相对于企业会计而言的。

企业会计是核算和监督社会再生产过程中，生产及流通领域企业经营资金的运动及其结果。

预算会计则是核算和监督社会再生产过程中，分配领域里的国家预算资金的运动及其结果。

预算会计核算的主体不是物质产品的生产单位，而是集中、分配、领取和运用预算资金的单位。

预算会计与企业会计相比，在核算对象、核算任务和具体要求诸多方面都存在区别，形成了预算会计自身的特点。

具体讲，预算会计与企业会计的区别主要表现在以下几个面。

（1）目的不同。

预算会计核算与监督预算资金的执行情况是为上层建筑、经济建设和人民生活服务，主要目的是为了取得社会效益；企业会计核算与监督各项经济活动是为了盈利，主要目的是为了取得经济效益。

（2）适用范围不同。

预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非营利性，所以又称为非营利组织会计。

而企业会计适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业。

（3）会计核算的基础不同。

预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制；企业会计均以权责发生制为会计核算基础。

（4）会计要素构成不同。

预算会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入、支出；企业会计要素分为为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。

事业单位会计的确认基础是两种会计确认基础并行，需要根据业务类型选择。

（5）会计等式不同。

预算会计的恒等式为“资产+支出=负债+净资产+收入”；企业会计的恒等式为“资产=负债+所有者权益”。

（6）会计核算内容及方法有其特殊性。

在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用方法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；一般没有损益的核算。

（7）预算会计有统一性和较强的宏观性，在全国形成一个预算会计的统一体系和信息系统；企业会计则具有相对较大的独立性和灵活性，主要为企业管理服务。

我国实行“统一领导，分级管理”的财政管理体制，政府预算有全国统一的特点，预算会计要以政府预算管理为中心，及时准确地反映预算的执行情况，就需要形成一个全国统一的预算会计核算体系和信息系统。

因此，除特殊行业的事业单位由主管部门协同财政部一起制定特殊行业的会计制度外，其它任何单位均不能自行其是，随意增删会计科目，改变会计报表体系等。

而企业作为独立自主的商品生产经营者，面对市场竞争做出独立的决策，在会计核算上，只要符合国家税法和有关法律的规定，企业有较大的自主权和独立性，可以自行设置明细会计科目。

（8）预算会计具有广泛性和政策性的特点。

预算会计本身包括了诸多会计主体的会计核算，如财政总预算会计、事业单位会计、行政单位会计、国库会计、税收会计、关税会计等，非常广泛，特别是事业单位会计，由于行业类型多、单位规模差异大、会计主体和资金渠道多元化，其会计核算形式较为复杂；由于预算会计是为预算管理服务的，体现国家政策，而且，不同时期的国家政策倾向不同，预算会计必须体现政策变化。

五、预算会计的分级：（一）财政总预算会计的分级：财政总预算会计的分级与政府预算的分级是一致的，政府预算的分级又与我国政府的行政建制是一致的。

为实现事权与财权的统一，我国各级预算级次的设置与政权体系的层次基本对应，具体分为中央预算和地方预算。

地方预算又分为省、自治区、直辖市；设区的市、自治州；县、自治县，不设区的市、直辖区、市辖区；乡、民族乡、镇四级预算。

上述五级预算构成了我国的政府预算体系。

财政总预算会计的管理体系，是和政府预算组成体系相一致的，也分为五级，即，有一级政府就要建立一级总预算，每一级政府的总预算都在财政部门设立财政总预算会计。

国家财政部设立中央级财政总预算会计，省级（包括自治区、直辖市）的财政厅（局）设立省级（包括自治区、直辖市）财政总预算会计，市（地、州）财政局设立市（地、州）级财政总预算会计，县（市）财政局设立县（市）级财政总预算会计，乡（镇）财政所设立乡（镇）级财政总预算会计。

各级总预算会计不仅要做好自身的会计核算、反映和监督工作，更重要的是负责组织和指导本地区的整个预算会计工作，指导下级总预算会计工作，保证政府预算工作的顺利完成。

（二）事业行政单位会计的分级：根据现行的事业、行政管理体制，预算拨款关系和单位财务收支计划的编制程序，事业行政单位会计组织系统分为三级。

（1）主管会计单位，简称主管单位。

向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系（预算外资金审批关系、财务收支计划与会计决算审批关系），下面有所属会计单位的，为主管会计单位。