审计案例分析ppt课件
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绿大地审计案例分析PPT课件
主营业务：绿化苗木种植及销售、绿化工程设计
董事长：何学葵
2004
2005
2006
2007
2008
净利润 33421192.26 37236397.8 47070881.06 64414729.25 865197772.54
增长率
11.4%
26.4%
36.8%
34.3%
毛利率 23.78%——36%
.
2
导火线——2009年财报
.
3
导火线——财报“5度变脸”
时间
2009年10月30 日
2010年1月30日 2010年2月27日 2010年4月28日 2010年4月30日
预计比2009年第3季度净 利润
同比增长幅度
20%—50%
下降30%以内
2009年净利润 （万元）
6212 -12796 -15123
1.注册关联公司——35家
操作手法
2.《购买合同》——土地 《施工合同》——灌溉基础设施改良
现金流出
实现的具体步骤
3.《销售合同》——苗木销售、主营业务
现金流入
1.利用相关银行账户操控资金流转， 2.伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列，将款项支付给其控
制的公司
上市前：总资产4.48亿，虚增 7011.4万 累计营业利润 6.26亿，虚增2.96 亿
2009
2008
调整前
调整后
本年比上年增 减
调整后
营业利润 493 495 933.61 341 947 610.92 318 462 415.92 54.96%
利润总额 -148 349 573.34 87 505 730.37
审计案例研究精品PPT课件
教学环节
3、小组活动
学生可以根据学习需要组织学习小组，制 订小组活动计划（时间、地点、方式、内容 等），适时进行专题讨论。同时，成员之间要 经常讨论学习上的问题，互通学习信息和资料， 交流自学过程中的心得体会及网上学习方法， 研究讨论学习中的疑难问题等。
本学期安排了 3 次小组讨论，同学们也可 以自发组织小组活动。
第一讲－－第一、二章； 第二讲－－第三、四、五章； 第三讲－－第六、七章； 第四讲－－第八章； 第五讲－－第九、十章。
中央电大后续又录制了6讲IP课件， 其中4讲内容是关于新审计准则的， 如新准则体系的内容、突破点、重 大意义；新的风险模型；审计报告 以及验资等等。2讲是作业讲评。
教学媒体
4．直播课堂 本课程为配合教学进度安排了2次直播
第一部分
第一章 业务承接和审计规划案例
第二章 销货与收款循环
按
第三章 购货与付款循环
知 识
第四章 生产与费用循环
结 构
第二部分
第五章 筹资与投资循环
分
第六章 货币资金审计
会 计 报 表 审
计 第七章 损益形成与利润分配
第八章 期初余额、期后事项、审计报告
第三部分
第九章 验资和经济责任审计 第十章 审计法律责任、审计质量控制
课堂，中央电大直播课堂的内容包括各 章节重、难点解答、学习方法及学习时 应注意的问题及解题思路的提示、期末 复习要求。安徽电大直播课堂的内容是 导学课。同学们可以在安徽电大网上进 入影音在线点播收看。
教学媒体
5．其他媒体 包括辅导刊物、网上教学辅导和网
上讨论，主要是在开课以后对教学中出 现的问题及时进行解答和提供学习帮助。
本学期安排了 9 次面授辅导课。
审计案例绿大地财务造假案例分析课件
二、首发上市分析
5
就董事长何学葵所涉嫌的欺诈发行股票罪来说，重点必 是在股票的首发上。
在一个企业步入发行上市股票的道路上，中国证监会 为了保护社会投资者的权益，设置了一道道的关卡，而从 绿大地发行上市的足迹来看，我们不得不怀疑那一道道关 卡在实际执行中的作用。2006年11月，绿大地首次IPO 曾经被证监会发审委否决。但是，此后绿大地却上市成证 券，现在看来发行人欺诈发行上市，保荐人显然难辞其咎。 我们从上市公司首次公开发股票的核准程序分析在涉嫌欺 诈上市的各责任方的责任，由于本案例是着重对注册会计 师审计失败进行分析的，遂下述分析将围绕会计师事务所 和注册会计师的责任展开。
我们认为由于专业受限，注册会计师对合同真伪有 免责权利，如果在相关资产市场价值难以可靠获取的 情况下，这一免责或许就能够被发展为一项漏洞。更 或者，由于伪造合同的责任由管理层承担，注会又对 此免责，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不严的 后者，岂不是一拍即成。所以，我们认为在合同真伪 签证免责上，应该对注册会计师的责任予以细化，而 非一概全免。
二、首发上市分析
11
2.承接业务后—相关规定
承接业务之后，注会会计师的责任是在遵守 相关审计准则及职业道德准则的，获取充分、适 当的审计证据，并以此得出相关的结论。 （1）对注册会计师来说可能缺乏相关的专业知 识，为了实现审计目标，注册会计师应当确定是 否需要寻求专家意见，同时应当评价专家是否具 有实现审计目标所必需的专业胜任能力、专业素 质和客观性；充分了解专家的专长领域；与专家 就相关重要事项达成一致意见，评价专家的工作 是否足以实现审计目标。 （2）会计师事务所应当根据会计师事务所质量 控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务 质量。质量控制制度是会计师事务所对相关职业 道德要求等方面制定的政策和程序。
《货币资金审计案例》课件
对象
企业资金管理会计信息化系统、相关业务流 程等。
意义
强化资金管理，预防和发现资金风险。
货币资金流程审计
1
资金收付款流程审计
2
查明资金收付款流程是否符合规定，
避免因操作不当而导致资金闲置、挪
用等问题。
3
凭证审核与记账
审核凭证、核对金额、账务分类和账 户信息等，确保凭证及账务信息真实、 准确。
资金保管审计
款项发送审计
确保资金付款发送到正确的对 象，防止款项迷失、被挪用等 问题。
款项接收审计
对资金收款审核过程进行准确 严格பைடு நூலகம்控制，如邮寄分支、网 银操作等。
发票核查审计
检查开出或收到的发票是否真 实可靠，是否符合法规要求。
货币资金内部控制审计
内部控制的目的是强化公司的风险控制，预防和发现各种风险事项。审计需对一下几个方面进行评估： 1. 财务管理制度 2. 内部账控审核制度 3. 现金的物理保管控制制度 4. 结算体系及其风险控制
货币资金审计案例PPT课 件
本课件将介绍货币资金审计的概述和实务，包括货币资金的定义、流程审计、 账户余额检查、银行对账单审查、内部控制、业务审计等，并通过实际案例 演示货币资金审计的重点和难点。
货币资金审计概述
目的
审计货币资金是否符合会计准则和规章制度 的要求。
内容
账户余额检查、流程审计、内部控制审计、 银行对账单审查等。
案例：保险公司货币资金审计
保险公司的货币资金审计过程中，需特别关注风险控制和资金安全性评估。常见的审计点有： • 保证金存入、转移、取出等过程审计 • 对理赔罚款等款项的审计 • 保险费用的收付管理审计 • 针对保险公司特有的保险业务进行审计
关于安然公司财务造假的审计案例分析 ppt课件
01 02
14
Part Three
15
03 关联方交易
安然公司拥有错综复杂的庞大合伙企业网络组织。设立了 约3000家合伙企业和子公司，其中约900家设在海外的避 税天堂。这么多家企业形成错综复杂的关联链条，共同组 成一个典型的“金字塔”式的关联企业集团，利用“金字 塔”式多层控股链，来实现以最少的资金控制最多的公司 的目标。
从1990年到2001年，安然公司在经营活动中大量使用了SPE，包括： 综合性租赁、将金融资产销售给SPE、将安然的股票或购买安然股票 的远期合同销售给经营对冲业务的SPE、以及其他资产转让业务。
7
01 特别目的实体
8
01 空挂应收票据
安然公司于2000年设立了四家分别冠名为 RaptorⅠ、RaptorⅡ、RaptorⅢ和RaptorⅣ 的“特别目的实体” 为了安然公司的投资市场 进行套期保值。
安然
9
01 空挂应收票据
10
Part Two
11
02 复杂的企业结构
美国的普通公司需要缴纳个人和公司双重所得 税，但独资企业、合伙企业和有限责任公司， 只需股东缴纳个人所得税，由于独资企业与合 伙企业法律要求非常严格，股份流动能力差、 流通成本高，所以安然最终选择了有限责任公 司形式。
在安然复杂的结构中，存在着高级管理人员在 其下属的子公司中兼职，这使得公司的关联交 易与个人利益交织在一起。加入了个人利益， 作假的动机会更加强烈。
安然
会计舞弊手段
1
安然公司成立于1930年， 总部设在美国休斯敦。是 美国天然气采购商及出售 商，也是领先的能源批发 商。
安然公司2000年《财富》 世界500强排名第16 。 连续六年被财富杂志评选 为“美国最具创新精神公 司”
安然审计案例-安然公司事件详细分析课件
法斯托
一般 合伙人
有限合伙人
LJM有限 合伙公司
一般合 伙人
ERNB公司 （独立第三方）
投资７５０万美元
Ｃａｍｐｓｉｅ公司 （独立第三方）
投资７５０万美元
投资１００万美元
LJM开曼有限合伙公司 (ＬＪＭ１)
应付票据６４００万美元
出售３４０万股安然股票
法斯托先生
为唯一董事
拨付１６０万股 安然股票和３７５万美元现金
安然 公司
ＬＪＭ互换 一般合伙人 公司
ＬＪＭ互换子公司 签定向安然公司购买ＰＨＹＴＨＭＳ
（有限合伙）
股票的远期合约
安然审计案例-安然公司事件详细分析
３．策划不具经济实体的对冲交易，掩盖投资损失
•
安然公司不仅从事电力和天然气的批发和零售业务，而且
大量投资于股票和期权等高风险金融工具。
•
２０００年末，安然持有高风险投资达９０亿美元。安然
JEDI Chewco LJM1
导致
1997年至2000年期间 •高估了4.99亿美元的利润 •低估了数十亿美元的负债
以不符合“重要性” 原则为由，未采纳安达
信的审计调整建议
导致
1997年至2000年期间 •高估了净利润0.92亿美元
安然审计案例-安然公司事件详细分析
表2-1
单位：亿美元
安然公司重新合并3个SPE的财务影响
安然审计案例-安然公司事件详细分析
5.37亿美元安然股票
3000万美元 鹰爪公司权益
5000万美元本票和 1000万美元现金以 公允价值计算的鹰爪公司权益卖出期权
LJM2
根据这种避险设计，安然与这四家猛兽安类然审SP计E案签例-定安然对公司冲事交件详易细分合析约。
《安然审计案例分析》
编辑课件
23
FASB有望向IASB靠近
以规则为导向（FASB）还是以原则为导向（IASB）？
以规则为导向的会计准则操作性高，但容易作弊，安 然事件表明，以规则为导向的会计准则不仅滞后于金 融创新，而且企业可以针对准则钻空子。另外，也诱 导人们只注重交易的形式，不关心交易的实质。
IASB主席Sir David Tweedie表示：“安然公司不充
01/8/14,史基林辞去首席执行官一职，董事长莱 再度兼任此职
01/8/15,安然全球财务副总裁沃金斯写给莱一封 长信，表示：“我非常紧张，我们很有可能爆出财 务丑闻。”
01/8/20,沃金斯写信给安达信合伙人，指出：
“如果安然崩溃，举世各界将会恍然大悟，过去安
然的成功只不过是一个精心设计的会计游戏。”
01/3/5,《财富》发表文章，首次指出安然的财 务有“黑箱”
01/5/6,一买方分析公司发表报告，建议投资者 卖掉安然股票，并对其关联交易与会计手法持消 极态度；高盛、美林等卖方分析师仍强力推荐安 然股票。
编辑课件
4
安然事件回顾
01/7/12,安然公布二季度季报，分析师、投资者、 媒体怀疑其不动产投资的价值重估及关联交易对利 润的影响
根据该制度，公司治理问题及审计委员会所起的 作用以及年度报告中所采纳的主要会计原则等都 应当予以披露。
编辑课件
26
2002《萨班斯－奥克斯利法案》第四章第 409节“实时信息披露”中叙述：
……要求提供报告的公司应更加及时、快捷 地向公众披露附加信息。该信息应简单明了， 并关注公司在财务状况及经营上的重大变化。 该信息还应包括SEC以条例形式规定的在保 护投资者及公众利益方面必要或有用的趋势、 数量及图片信息
贝斯特公司审计案例分析 ppt课件
依据Morse 的介绍，贝斯特公司的工作已经完工并且通过了最后的检测，很快就要 进行结算，对贝斯特公司的最后付款期在11月初。
Morse清楚地讲述了楼房的历史以及贝斯特公司的工作范围。此次观察对楼房发生 毁坏的范围以及公司的业务性质有了一个很好的了解。
PPT课件
12
Reason2
加利福尼亚州里西达地区达比路7040号 贝斯特公司董事长巴里·闵可夫先生 敬爱的巴里： 要求对公司的第18886号合同中签订的在加利福尼亚州萨克拉门托的修复 工程现场进行观察。在遵守以下保证条件的情况下，公司已经同意安排现场 观察。公司的以下签名者亲自和厄恩斯特·惠尼会计师事务所的代表签订保 证条款如下：
1、我们保证不把这栋楼房的位置或者其他与该楼房相关信息透露给任 何其他第三方或我们事务所的其他任何人员。
2、我们保证不和任何合同签约方、保险公司、楼房主人或其他任何与 修复工程项目有关的个人进行追踪电话沟通。
3、我们遵守公司、州际评估部门和代表制定的所有现场安全和其他法 规
zzz z
Best
贝斯特股份有限公司案例分析
PPT课件
1
主 目 录
案例介绍 审计原因 疑点重重的保险重建合同 启示
PPT课件 2
案例介绍
PPT课件 3
公 司 简 介公司介绍 Nhomakorabea1982年，16岁的柏瑞 ▪明科（Barry
PROFILE
Minkow）在美国南加利福尼亚州的自一个家成功的企业必须 车Be库st公里司创（办以了下一简个称地贝毯斯清特洁公公司司）—。—拥贝Z有ZZ斯着Z 科学的管理理 特公司1984年的净利润不足20万美元念，，良好的资金运作
1987年春天，明科拥有公司股份的市场价值已经超过一亿美元，而此时贝斯特公司的市场 总价值超过2亿美元。 1987年5月19日，《华尔街日报》刊登了一篇报道说，贝斯特公司签订了一份价值1.38亿美 元的保险重建合同，这是该公司最近签订的一系列金额较大的重建项目。
Morse清楚地讲述了楼房的历史以及贝斯特公司的工作范围。此次观察对楼房发生 毁坏的范围以及公司的业务性质有了一个很好的了解。
PPT课件
12
Reason2
加利福尼亚州里西达地区达比路7040号 贝斯特公司董事长巴里·闵可夫先生 敬爱的巴里： 要求对公司的第18886号合同中签订的在加利福尼亚州萨克拉门托的修复 工程现场进行观察。在遵守以下保证条件的情况下，公司已经同意安排现场 观察。公司的以下签名者亲自和厄恩斯特·惠尼会计师事务所的代表签订保 证条款如下：
1、我们保证不把这栋楼房的位置或者其他与该楼房相关信息透露给任 何其他第三方或我们事务所的其他任何人员。
2、我们保证不和任何合同签约方、保险公司、楼房主人或其他任何与 修复工程项目有关的个人进行追踪电话沟通。
3、我们遵守公司、州际评估部门和代表制定的所有现场安全和其他法 规
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贝斯特股份有限公司案例分析
PPT课件
1
主 目 录
案例介绍 审计原因 疑点重重的保险重建合同 启示
PPT课件 2
案例介绍
PPT课件 3
公 司 简 介公司介绍 Nhomakorabea1982年，16岁的柏瑞 ▪明科（Barry
PROFILE
Minkow）在美国南加利福尼亚州的自一个家成功的企业必须 车Be库st公里司创（办以了下一简个称地贝毯斯清特洁公公司司）—。—拥贝Z有ZZ斯着Z 科学的管理理 特公司1984年的净利润不足20万美元念，，良好的资金运作
1987年春天，明科拥有公司股份的市场价值已经超过一亿美元，而此时贝斯特公司的市场 总价值超过2亿美元。 1987年5月19日，《华尔街日报》刊登了一篇报道说，贝斯特公司签订了一份价值1.38亿美 元的保险重建合同，这是该公司最近签订的一系列金额较大的重建项目。
《审计舞弊案例分析》PPT课件
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山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席 运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、 邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控，而安永的合 伙人对会计报表中存在不实反映的故意行为，对前董事长 兼首席执行官和前首席运营官的舞弊行为视而不见，这明 显违背了注册会计师职业道德准则的诚信原则，没有公正 处事，实事求是。而他们的这种视而不见，有助于他们的 舞弊，这明显违反了会计准则，这也是造成登审计失败 的原因。
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感谢下 载
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山登财务舞弊的手法
为了迎合华尔街的盈利预期，CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊： 1）利用“高层调整”，大肆篡改季度报表； 2）无端转回合并准备，虚构当期收益； 3）任意注销资产，减少折旧和摊销； 4）随意改变收入确认标准，夸大会员费收入； 5）蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备； 6）综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息。
会计案例分析
山登舞弊案
组员：梁佳馨 、钱良骏 、陈丹
婷、
LOGO
事件背景
1997年12月，CUC公司与HFS公司合并成为山登公司。双方签署 “对等合并协议”，协议规定：山登公司成立后的第一届经营 班子由合并双方的原高管人员组成，第一任首席执行官和首席 财务官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。
在双方共同商讨1997年度合并报表的编制事宜时，Shelton要求将CUC公司与 HFS公司合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回，作为 1997年度的利润，并声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例，且安永的注 册会计师一直认可这种做法。
这一明显有悖于公认会计准则的做法使Scott对CUC公司过去的经营业绩产生 怀疑，因为在合并前，CUC公司并没有披露以往年度有许多利润来自重组准 备的转回。
山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席 运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、 邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控，而安永的合 伙人对会计报表中存在不实反映的故意行为，对前董事长 兼首席执行官和前首席运营官的舞弊行为视而不见，这明 显违背了注册会计师职业道德准则的诚信原则，没有公正 处事，实事求是。而他们的这种视而不见，有助于他们的 舞弊，这明显违反了会计准则，这也是造成登审计失败 的原因。
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感谢下 载
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山登财务舞弊的手法
为了迎合华尔街的盈利预期，CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊： 1）利用“高层调整”，大肆篡改季度报表； 2）无端转回合并准备，虚构当期收益； 3）任意注销资产，减少折旧和摊销； 4）随意改变收入确认标准，夸大会员费收入； 5）蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备； 6）综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息。
会计案例分析
山登舞弊案
组员：梁佳馨 、钱良骏 、陈丹
婷、
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事件背景
1997年12月，CUC公司与HFS公司合并成为山登公司。双方签署 “对等合并协议”，协议规定：山登公司成立后的第一届经营 班子由合并双方的原高管人员组成，第一任首席执行官和首席 财务官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。
在双方共同商讨1997年度合并报表的编制事宜时，Shelton要求将CUC公司与 HFS公司合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回，作为 1997年度的利润，并声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例，且安永的注 册会计师一直认可这种做法。
这一明显有悖于公认会计准则的做法使Scott对CUC公司过去的经营业绩产生 怀疑，因为在合并前，CUC公司并没有披露以往年度有许多利润来自重组准 备的转回。
舞弊审计案例分析ppt课件
生了效果，给希兰带来了他急需的现金流。而且 由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚伪的销售——这是截期舞 弊的典型征兆，所以，那些具有多年从业阅历的审计人员并未发现 该公司的造假行为. 很快地，新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模消费。数百万 美圆的销售攻势使新的女王吸尘器尽人皆知，吸引了大批消费者。 销售伊始，利润飞涨，掩盖了先前的财务假象。但不久，有关新产 品的新问题接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的 齿轮零落，要退还产品；接着四处有报道说吸尘器的内脏会受热融 化。女王公司的专家们鉴定后指出摘要：融化新问题是由于塑料引 起的。由于希兰贪婪地追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分 交换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。
❖案例分析---舞弊缘 由 从构成舞弊的三个要素---压力、时机、借口来看，压力无
疑使舞弊发生的最原始动力。当初为了获取该公司的控股 权，希兰先生不惜抵押了其一切的私人资产，以获得巨额 借款用于购买女王公司的股票。能归还该债务的独一方法 ，就是从女王公司获得收益。假设女王公司的利润假设没 有急剧增长的话，他那么将堕入更大的财务姿态之中。因 此，它具备了最主要的要素。对一个公司而言，虽然其产 权是由股东拥有，但日常运营权却在管理者的手中，本质 上构成了“内部人控制〞，产权和运营权分别，给予制假 者以可乘之机。这些为客观要素。
❖案例简介
但是建造新的消费线需求资金，而希兰先生本身的债务就 已自顾不暇，更不能够经过其本身去融资，那么该笔资金出 处就只能从女王公司的利润上做文章。因此，希兰先生就想 出一个方案：授意他的财务经理人为地夸张几个季度的利润 从而使股票价钱上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生 资金，以此来开发这条新的消费线。财务经理听了希兰的计 划后，对此夸张利润的非法手段同样持支持态度。他的动机 很简单摘要：他置信希兰先生有关新产品的创意，并且还天 真地以为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还 必需保住他的饭碗。
❖案例分析---舞弊缘 由 从构成舞弊的三个要素---压力、时机、借口来看，压力无
疑使舞弊发生的最原始动力。当初为了获取该公司的控股 权，希兰先生不惜抵押了其一切的私人资产，以获得巨额 借款用于购买女王公司的股票。能归还该债务的独一方法 ，就是从女王公司获得收益。假设女王公司的利润假设没 有急剧增长的话，他那么将堕入更大的财务姿态之中。因 此，它具备了最主要的要素。对一个公司而言，虽然其产 权是由股东拥有，但日常运营权却在管理者的手中，本质 上构成了“内部人控制〞，产权和运营权分别，给予制假 者以可乘之机。这些为客观要素。
❖案例简介
但是建造新的消费线需求资金，而希兰先生本身的债务就 已自顾不暇，更不能够经过其本身去融资，那么该笔资金出 处就只能从女王公司的利润上做文章。因此，希兰先生就想 出一个方案：授意他的财务经理人为地夸张几个季度的利润 从而使股票价钱上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生 资金，以此来开发这条新的消费线。财务经理听了希兰的计 划后，对此夸张利润的非法手段同样持支持态度。他的动机 很简单摘要：他置信希兰先生有关新产品的创意，并且还天 真地以为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还 必需保住他的饭碗。
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[要求]：你认为上述情况是否存在问题？
.
解析
根据“权责发生制”原则，公司开出的商业汇票，如 为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利息。
应付A单位：1200×2×0.5%=12万元； 应付B单位：800×3×0.5%=12万元
调整分录如下：
借：财务费用
240 000
贷：应付票据-A公司
120 000
借：应付账款-A公司
480 000
贷：预付账款-A公司
480 000
.
应付票据案例：
[资料]：审计人员审计某单位“应付票据”项目，在逐份审 验确认应付票据的数额、日期和是否属于带息票据时。发 现期中有两份是带息票据，一份是2006年11月1日开具应 付A单位1 200万元，付款日期为2007年2月1日。票面利 率为月息0.5%；另一份是2006年10月1日开具应付B单位 800万元，付款日期为2007年3月1日，票面利率为月息 0.5%，未按规定计提应计利息。
• 正确会计分录：
（1）转入报废清理;
借：固定资产清理 10 800
累计折旧
39 200
贷：固定资产
50 000
.
• 收到变价收入； 借：银行存款 贷：固定资产清理
• 发生清理费用； 借：固定资产清理 贷：银行存款
• 结转报废出售的净损失； 借：营业外支出 贷：固定资产清理
5 000 5 000
3 000 3 000
（1）2002年少计提折旧8000元，小于累计折旧的重要性 水平。
（2）12月末仅凭一张销售发票记账联，确认销售收入120 万元，并结转相应成本。经查销售合同（购货方为W公 司），此笔销售为现销方式，但年末并未收到货款，产品 也未发出。此笔销售虚增利润30万元，约占当年利润总额 的12%。企业拒绝调整。
.
• 答案：
（1）由于少计提折旧8000元，小于累计折旧的重要性水平， 所以应出具无保留意见的审计报告。
（2）由于此笔销售虚增利润30万元，约占当年利润总额的 12%，而且企业拒绝调整，所以应出具保留意见的审计报 告。
（3）由于大量应收账款无法函证，由于管理混乱存货也无 法核实，两项资产约占2002年年末总资产的65%，所以 应出具无法表示意见的审计报告。
8 800 8 800
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累计折旧案例分析：
[资料]审计人员在审查某公司固定资产明细帐时发现：企业 4月份以一台设备对外投资，原值为200 000元，已提折旧 76 000元，这台设备的使用年限为10年，采用直线法计提 折旧，净残值率为5%，该企业5月份仍对该设备计提折旧。 • [要求]分析该公司上述出来是否正确，若不正确，请调整 分录。
（4）由于审计人员无法前往审计子公司，Y公司也未能提供 其他会计师事务所对该子公司的2002年报表的审计报告， 所以应出具保留意见的审计报告。
（5）由于企业连续两年巨额亏损，存在破产风险，但不存 在应调整而未调整会计事项，所以应出具带强调事项段的 审计报告。
审计案例分析
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固定资产案例分析：
[资料]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出 售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账 户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资 产清理费用3 000元直接列入营业外支出（借：营业外支出， 贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预见使用5年，预计残值2 000元，采用双倍余额 递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。 • [要求]1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据 并编制正确的会计分录；
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解析
• 账务处理不正确
双倍余额递减法第一年折旧： 50 000×2/5=20 000
第二年折旧： （50 000-20 000）×2/5=12 000
第三年折旧： （30 000-12000） ×2/5=7 200
三年累计计提折旧：20 000+12 000+7 200=39 200
所以固定资产净值：50 000-39 200=10 800
（3）年末大量应收账款无法函证，存货由于管理混乱，也 无法核实，两项资产约占2002年年末总资产的65%。
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（4）报表反映，海外一全资子公司资产约占Y公司总资 产的18%，收入利润约占Y公司的15%。注册会计师无法 前往审计，Y公司也未能提供其他会计师事务所对该子公 司的2002年报表的审计报告。 （5）企业连续两年巨额亏损，存在破产风险，但不存在 应调整而未调整会计事项。 （6）企业通过随意变更会计政策、提前确认收入、少计 成本费用等多种方式虚增利润180多万元，约占当年利润 总额的65%，且企业拒绝作出任何调整。 请问：注册会计师在以上六种情况下，各应出具何种类型的 审计报告？并简要说明理由。
要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议
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分析：
购入材料所发生的运杂费和包装费扣除运费的进项税额后 应计入材料采购成本，建议企业做调整分录：
借：材料采购
2 990
应交税费-应交增值税（进项税额） 210
贷：管理费用
3 200
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审计报告案例
• 公信会计师事务所注册会计师张燕、王军对Y股份有限公 司2002年年报进行审计，设Y公司2002年年报仅存在以下几个问题中的一项（注册会计师计划确认的会计报表层 次重要性水平为10万元）：
应付票据-B公司
120 000
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• 采购审计案例
• 资料：审计人员在查阅某制造企业“材料采购”明细账时， 查阅了当月几笔采购材料业务的记账凭证。其中当月6日， 第13号记账凭证，会计分录为：
借：材料采购
65 520
管理费用
3 200
贷：银行存款
68 720
该记账凭证所附的原始凭证为1张增值税专用发票和2张费用 发票，专用发票上注明该材料价款56 000元，税额9 520元， 增值税税率17%。费用发票上注明：运费3 000元，包装费 200元。
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预付账款案例：
[资料]：审计人员审计某公司“预付账款”项目，发现年度 内“预付账款”科目有预付A公司货款50万元，在“应付 账款”科目种有应付A公司货款48万元。
[要求]：“预付账款”与“应付账款”是否存在同时挂账的 情况
【分析】：审计人员查询入库记录，是在收到货物办理入库 手续送交会计部门进行会计处理时未说明应冲转原已付货 款所致。由此，形成资产负债双方虚增，应提请被审计单 位调整，分录如下：
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解析
根据“权责发生制”原则，公司开出的商业汇票，如 为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利息。
应付A单位：1200×2×0.5%=12万元； 应付B单位：800×3×0.5%=12万元
调整分录如下：
借：财务费用
240 000
贷：应付票据-A公司
120 000
借：应付账款-A公司
480 000
贷：预付账款-A公司
480 000
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应付票据案例：
[资料]：审计人员审计某单位“应付票据”项目，在逐份审 验确认应付票据的数额、日期和是否属于带息票据时。发 现期中有两份是带息票据，一份是2006年11月1日开具应 付A单位1 200万元，付款日期为2007年2月1日。票面利 率为月息0.5%；另一份是2006年10月1日开具应付B单位 800万元，付款日期为2007年3月1日，票面利率为月息 0.5%，未按规定计提应计利息。
• 正确会计分录：
（1）转入报废清理;
借：固定资产清理 10 800
累计折旧
39 200
贷：固定资产
50 000
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• 收到变价收入； 借：银行存款 贷：固定资产清理
• 发生清理费用； 借：固定资产清理 贷：银行存款
• 结转报废出售的净损失； 借：营业外支出 贷：固定资产清理
5 000 5 000
3 000 3 000
（1）2002年少计提折旧8000元，小于累计折旧的重要性 水平。
（2）12月末仅凭一张销售发票记账联，确认销售收入120 万元，并结转相应成本。经查销售合同（购货方为W公 司），此笔销售为现销方式，但年末并未收到货款，产品 也未发出。此笔销售虚增利润30万元，约占当年利润总额 的12%。企业拒绝调整。
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• 答案：
（1）由于少计提折旧8000元，小于累计折旧的重要性水平， 所以应出具无保留意见的审计报告。
（2）由于此笔销售虚增利润30万元，约占当年利润总额的 12%，而且企业拒绝调整，所以应出具保留意见的审计报 告。
（3）由于大量应收账款无法函证，由于管理混乱存货也无 法核实，两项资产约占2002年年末总资产的65%，所以 应出具无法表示意见的审计报告。
8 800 8 800
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累计折旧案例分析：
[资料]审计人员在审查某公司固定资产明细帐时发现：企业 4月份以一台设备对外投资，原值为200 000元，已提折旧 76 000元，这台设备的使用年限为10年，采用直线法计提 折旧，净残值率为5%，该企业5月份仍对该设备计提折旧。 • [要求]分析该公司上述出来是否正确，若不正确，请调整 分录。
（4）由于审计人员无法前往审计子公司，Y公司也未能提供 其他会计师事务所对该子公司的2002年报表的审计报告， 所以应出具保留意见的审计报告。
（5）由于企业连续两年巨额亏损，存在破产风险，但不存 在应调整而未调整会计事项，所以应出具带强调事项段的 审计报告。
审计案例分析
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固定资产案例分析：
[资料]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出 售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账 户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资 产清理费用3 000元直接列入营业外支出（借：营业外支出， 贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预见使用5年，预计残值2 000元，采用双倍余额 递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。 • [要求]1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据 并编制正确的会计分录；
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解析
• 账务处理不正确
双倍余额递减法第一年折旧： 50 000×2/5=20 000
第二年折旧： （50 000-20 000）×2/5=12 000
第三年折旧： （30 000-12000） ×2/5=7 200
三年累计计提折旧：20 000+12 000+7 200=39 200
所以固定资产净值：50 000-39 200=10 800
（3）年末大量应收账款无法函证，存货由于管理混乱，也 无法核实，两项资产约占2002年年末总资产的65%。
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（4）报表反映，海外一全资子公司资产约占Y公司总资 产的18%，收入利润约占Y公司的15%。注册会计师无法 前往审计，Y公司也未能提供其他会计师事务所对该子公 司的2002年报表的审计报告。 （5）企业连续两年巨额亏损，存在破产风险，但不存在 应调整而未调整会计事项。 （6）企业通过随意变更会计政策、提前确认收入、少计 成本费用等多种方式虚增利润180多万元，约占当年利润 总额的65%，且企业拒绝作出任何调整。 请问：注册会计师在以上六种情况下，各应出具何种类型的 审计报告？并简要说明理由。
要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议
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分析：
购入材料所发生的运杂费和包装费扣除运费的进项税额后 应计入材料采购成本，建议企业做调整分录：
借：材料采购
2 990
应交税费-应交增值税（进项税额） 210
贷：管理费用
3 200
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审计报告案例
• 公信会计师事务所注册会计师张燕、王军对Y股份有限公 司2002年年报进行审计，设Y公司2002年年报仅存在以下几个问题中的一项（注册会计师计划确认的会计报表层 次重要性水平为10万元）：
应付票据-B公司
120 000
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• 采购审计案例
• 资料：审计人员在查阅某制造企业“材料采购”明细账时， 查阅了当月几笔采购材料业务的记账凭证。其中当月6日， 第13号记账凭证，会计分录为：
借：材料采购
65 520
管理费用
3 200
贷：银行存款
68 720
该记账凭证所附的原始凭证为1张增值税专用发票和2张费用 发票，专用发票上注明该材料价款56 000元，税额9 520元， 增值税税率17%。费用发票上注明：运费3 000元，包装费 200元。
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预付账款案例：
[资料]：审计人员审计某公司“预付账款”项目，发现年度 内“预付账款”科目有预付A公司货款50万元，在“应付 账款”科目种有应付A公司货款48万元。
[要求]：“预付账款”与“应付账款”是否存在同时挂账的 情况
【分析】：审计人员查询入库记录，是在收到货物办理入库 手续送交会计部门进行会计处理时未说明应冲转原已付货 款所致。由此，形成资产负债双方虚增，应提请被审计单 位调整，分录如下：