企业所得税汇算清缴培训(PPT共 68张)
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2
A105010纳税调整表
A105010
行次
项
目
1
2 3 4
二、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）
（一）非货币性资产交换视同销售收入 （二）用于市场推广或销售视同销售收入 （三）用于交际应酬视同销售收入
5Fra Baidu bibliotek
6 7 8 9 10
（四）用于职工奖励或福利视同销售收入
（五）用于股息分配视同销售收入 （六）用于对外捐赠视同销售收入 （七）用于对外投资项目视同销售收入 （八）提供劳务视同销售收入 （九）其他
行次 项 目 合同金额 （交易金 额） 1 本年 2
在A105040中 纳税调整。
账载金额
累计 3
税收金额
本年 4 累计 5
纳税调整 金额 6（4-2）
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收 入（2+3+4） （一）租金 （二）利息 （三）特许权使用费 二、分期确认收入（6+7+8） （一）分期收款方式销售货物收入 （二）持续时间超过12个月的建造合同收入 （三）其他分期确认收入 三、政府补助递延收入（10+11+12） （一）与收益相关的政府补助 （二）与资产相关的政府补助 （三）其他 四、其他未按权责发生制确认收入 合计（1+5+9+13）
入，应确认视同销售收入2.2万元，纳税调整增
加2.2万；同时确认视同销售成本2万元，纳税调
整减少2万元。
注意：企业对外捐赠支出，还要通过
A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调
整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。
二、视同销售
1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算 确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致） 的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确 认金额一致，不存在差异。 2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣 传费的扣除基数。 3.本表，视同销售成本的调整，税收金额=纳税调 整金额； 4.企业所得税视同销售≠ 增值税视同销售。 所有权转移
案例3
【例】某房地产销售企业2017年销售 未完工产品收入1000万元，实际发生 的营业税金及附加10万元、土地增值税 20万元。本年度确认800万主营业务收 入，结转主营业务成本600万、税金附 加8万元 、土地增值税15万元。（假设 该房地产企业预计毛利率为15%）
（三）财政补助收入的税务处理政策 任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有 明确的法律依据。财税【××】××号 实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收 入的情况时，把握一个原则：只要法律没有明 确规定不征税或免税，则应作为应税收入。 【思考】非法收入是否缴纳企业所得税？
A105000纳税调整表
【案例】某公司将自有资产100 台电脑捐赠给某希望小学，该电 脑的生产成本20000元，同期售 价为22000元（假如符合公益捐 赠条件）在2017年汇算清缴时 如何填列申报表。
视同销售表
企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质， 会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收
政府补助递延收入 1、企业所得税规定：企业取得国家财政性补贴 和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家 税务总局规定不计入损益者外，应一律并入 实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 2、税法对企业收到货币形式的政府补助，在收 到当期计入应纳税所得额，不在以后期间内 递延确认。存在时间性差异。
10
五、分期收款方式销售货物
税务处理： 会计处理： 合同约定的收款日 分期收款销售符合实 质性融资性质的， 期确认 。 可在销售成立时一 注意：时间性差异 次确认销售收入， 、未实现融资收益 且以公允价值 ( 分 确认的财务费用 期收款总额的现值 或商品采用一次性 付款时的售价)确 认收入金额。
2017年1月1日A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同 价格为1000万元，分5年于每年末收取，设备成本为600万， 假定设备一次性收款方式的售价为800万。不考虑增值税。 会计处理
2017年企业所得税汇算清缴培训
2019/1/31
1
一、与收入相关的重要政策关键点提示
（一）商品销售收入确认的会计与税法差异处理
会计准则 会计准则规定：销售商品收 入同时满足五个条件的，才 能予以确认： 税法 国税函【2008】875号规定，企业 销售商品同时满足四个条件的， 应确认收入的实现
差异分析：税法规定的四个确认条件基本与企业会计准则的规定 一致，只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利 益能够流入企业”这一要求，即没有接受会计准则认可的谨慎性 原则。
2017年销售时
借：长期应收款 1000 800（2017年底税收确认200万，形成 200
贷：主营业务收入 未实现融资收益
时间性差异，纳税调减600）↓
同时
结转成本
借：主营业务成本 600↑ 贷：库存商品 600
2014年末收款时的会计处理
借：银行存款 200 200
8
（四）未按权责发生制原则确认的收入
A105000 纳税调整项目明细表
行次 1 2 账载金额 1 * * 税收金 调增金 调减 额 额 金额 2 3 4 * *
项
目
符合税法规定不 征税收入条件的 政府补助收入， 本表不作调整，
一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11） （一）视同销售收入（填写A105010） （二）未按权责发生制原则确认的收入 3 A105020 （填写A105020） 4 （三）投资收益（填写A105030 ） 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
贷：长期应收款
借：未实现融资收益63.44？？？？ 贷： 财务费用 63.44↓ （1000与800的差额200万作为未实现融资收 益确认财务费用进行分摊，冲减财务费用）
会计处理 该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信 贷，具有融资性质，应按800元确认收入，合同价 格1000万与800万的差额应当作为为未实现融资 收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务 费用。 该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面 余额后的差额，即为应收款项的摊余成本：摊余成 本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务 费用。
A105010纳税调整表
A105010
行次
项
目
1
2 3 4
二、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）
（一）非货币性资产交换视同销售收入 （二）用于市场推广或销售视同销售收入 （三）用于交际应酬视同销售收入
5Fra Baidu bibliotek
6 7 8 9 10
（四）用于职工奖励或福利视同销售收入
（五）用于股息分配视同销售收入 （六）用于对外捐赠视同销售收入 （七）用于对外投资项目视同销售收入 （八）提供劳务视同销售收入 （九）其他
行次 项 目 合同金额 （交易金 额） 1 本年 2
在A105040中 纳税调整。
账载金额
累计 3
税收金额
本年 4 累计 5
纳税调整 金额 6（4-2）
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收 入（2+3+4） （一）租金 （二）利息 （三）特许权使用费 二、分期确认收入（6+7+8） （一）分期收款方式销售货物收入 （二）持续时间超过12个月的建造合同收入 （三）其他分期确认收入 三、政府补助递延收入（10+11+12） （一）与收益相关的政府补助 （二）与资产相关的政府补助 （三）其他 四、其他未按权责发生制确认收入 合计（1+5+9+13）
入，应确认视同销售收入2.2万元，纳税调整增
加2.2万；同时确认视同销售成本2万元，纳税调
整减少2万元。
注意：企业对外捐赠支出，还要通过
A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调
整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。
二、视同销售
1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算 确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致） 的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确 认金额一致，不存在差异。 2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣 传费的扣除基数。 3.本表，视同销售成本的调整，税收金额=纳税调 整金额； 4.企业所得税视同销售≠ 增值税视同销售。 所有权转移
案例3
【例】某房地产销售企业2017年销售 未完工产品收入1000万元，实际发生 的营业税金及附加10万元、土地增值税 20万元。本年度确认800万主营业务收 入，结转主营业务成本600万、税金附 加8万元 、土地增值税15万元。（假设 该房地产企业预计毛利率为15%）
（三）财政补助收入的税务处理政策 任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有 明确的法律依据。财税【××】××号 实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收 入的情况时，把握一个原则：只要法律没有明 确规定不征税或免税，则应作为应税收入。 【思考】非法收入是否缴纳企业所得税？
A105000纳税调整表
【案例】某公司将自有资产100 台电脑捐赠给某希望小学，该电 脑的生产成本20000元，同期售 价为22000元（假如符合公益捐 赠条件）在2017年汇算清缴时 如何填列申报表。
视同销售表
企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质， 会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收
政府补助递延收入 1、企业所得税规定：企业取得国家财政性补贴 和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家 税务总局规定不计入损益者外，应一律并入 实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 2、税法对企业收到货币形式的政府补助，在收 到当期计入应纳税所得额，不在以后期间内 递延确认。存在时间性差异。
10
五、分期收款方式销售货物
税务处理： 会计处理： 合同约定的收款日 分期收款销售符合实 质性融资性质的， 期确认 。 可在销售成立时一 注意：时间性差异 次确认销售收入， 、未实现融资收益 且以公允价值 ( 分 确认的财务费用 期收款总额的现值 或商品采用一次性 付款时的售价)确 认收入金额。
2017年1月1日A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同 价格为1000万元，分5年于每年末收取，设备成本为600万， 假定设备一次性收款方式的售价为800万。不考虑增值税。 会计处理
2017年企业所得税汇算清缴培训
2019/1/31
1
一、与收入相关的重要政策关键点提示
（一）商品销售收入确认的会计与税法差异处理
会计准则 会计准则规定：销售商品收 入同时满足五个条件的，才 能予以确认： 税法 国税函【2008】875号规定，企业 销售商品同时满足四个条件的， 应确认收入的实现
差异分析：税法规定的四个确认条件基本与企业会计准则的规定 一致，只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利 益能够流入企业”这一要求，即没有接受会计准则认可的谨慎性 原则。
2017年销售时
借：长期应收款 1000 800（2017年底税收确认200万，形成 200
贷：主营业务收入 未实现融资收益
时间性差异，纳税调减600）↓
同时
结转成本
借：主营业务成本 600↑ 贷：库存商品 600
2014年末收款时的会计处理
借：银行存款 200 200
8
（四）未按权责发生制原则确认的收入
A105000 纳税调整项目明细表
行次 1 2 账载金额 1 * * 税收金 调增金 调减 额 额 金额 2 3 4 * *
项
目
符合税法规定不 征税收入条件的 政府补助收入， 本表不作调整，
一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11） （一）视同销售收入（填写A105010） （二）未按权责发生制原则确认的收入 3 A105020 （填写A105020） 4 （三）投资收益（填写A105030 ） 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
贷：长期应收款
借：未实现融资收益63.44？？？？ 贷： 财务费用 63.44↓ （1000与800的差额200万作为未实现融资收 益确认财务费用进行分摊，冲减财务费用）
会计处理 该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信 贷，具有融资性质，应按800元确认收入，合同价 格1000万与800万的差额应当作为为未实现融资 收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务 费用。 该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面 余额后的差额，即为应收款项的摊余成本：摊余成 本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务 费用。