《企业会计准则第2号——长期股权投资(2014年修订)》

整合内容、完善体系
原CAS2发布后，财政部通过应用指南、准则解释、解释公 告、年报通知等文件，对其部分内容进行了陆续修订和完 善。本次修订的CAS2将原散见在各个文件中的相关规定， 进行整合梳理，并提升到准则正文层面。
5
准则发布背景
• 准则修订背景（续）

适应企业实务需要
原CAS2对于权益法核算的规定中，关于被投资方除净损益、 其他综合收益和分红之外的其他权益变动的核算规定不明 确。本次修订的CAS2对该部分内容予以补充明确，以提高
25
主要关注内容
• 准则修订要点

明晰了准则规范的界限 明确了权益法核算问题
“投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分 配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账
面价值并计入所有者权益。”

整合了散落的法规内容
ห้องสมุดไป่ตู้
应用指南、准则讲解、解释公告、年报通知
26
主要关注内容
• 重点实务领域

初始成本计量

核算方法转换
相关披露事项

27
主要关注内容
• 重点实务领域

初始成本计量
企业合并中取得的长期股权投资 （对子公司的投资）
同一控制下 企业合并 非同一控制下 企业合并 企业合并以外取得的 长期股权投资 （对联营/合营企业投资）
项目
长期 股权 投资 初始 确认 合并直接相关费 和计量 用计入当期损益
且该安排的相关活动必须通过分享控制权的参与方一致同意后才能决 策。”
——《企业会计准则第40号——合营安排》
17
主要关注内容
• 准则修订要点

明晰了准则规范的界限 与其他相关准则衔接(续)
投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资； 投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的长期股权投资； 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企 业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产；
企业会计信息质量。
6
准则发布背景
• 与国际准则的差异

核算方法不同

初始投资成本确认不同
核算方法转换的会计处理不同

7
准则发布背景
• 与国际准则的差异（续） 核算方法不同
项 目 中国准则 国际准则
个别报表层面对合营、 联营企业的长期投资
资产减值准备 被投资单位除净损益、 其他综合收益和利润分配 以外的所有者权益的 其他变动
29
主要关注内容
案例1（续）：
2x14年1月1日，H公司以定向增发2,000万股普通股（每 股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制 下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。 进一步取得投资后, H公司能够对A公司实施控制。 当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的 账面价值为23,000万元。假定H公司和A公司采用的会计政策 和会计期间相同,均按照10%的比例提取盈余公积。 H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。
——《企业会计准则第30号—财务报表列报（2014年修订）》
22
主要关注内容
• 准则修订要点

明晰了准则规范的界限 新增对持有待售的处理（续）
会计处理规定：
对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产 的，投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定处 理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当继续采用权益 法进行会计处理。 已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合 持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用 权益法进行追溯调整。
修订了初始计量的标准 新增对持有待售的处理 引入计量选择权的模式 调整核算方法转换规定
明确了权益法核算问题
整合了散落的法规内容
15
主要关注内容
• 准则修订要点

明晰了准则规范的界限 总体范围缩减
核算范围（新）
子公司 合营 联营 其他
核算范围（旧）
子公司 合营 联营
定义:“是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，
24
主要关注内容
• 准则修订要点
明晰了准则规范的界限 调整核算方法转换规定 四种情况：

从无重大影响或共同控制，变为具有重大影响或共同控制 （第十四条第一款）； 从不控制到控制（第十四条第二款）； 从具有共同控制、重大影响到不具有共同控制、重大影响 （第十五条第一款）； 从控制到不控制（第十五条第二款）
例如丧失对子公司的控制权并变为合营或联 营企业时个别报表层面的追溯调整处理等
国际准则
由金融资产到 对合营或联营 企业长期股权 投资的转换
无明确规范
个别报表层面 对核算方法转 换的特殊规定
无特殊规范
10
《企业会计准则第2号—长期股权投资》 （2014修订）
准则框架概览
11
准则框架概览
CAS2（2014）共五章 20条
取得长期股权投资直 接相关的费用、税金 及其它必要支出
无明确规范
同一控制下企业合并 形成的长期股权投资
无特殊规范
9
准则发布背景
• 与国际准则的差异（续） 核算方法转换的会计处理不同
项 目 中国准则
应当按照《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》确定的原持有的股权投资的 公允价值加上新增投资成本之和，作为改按 权益法核算的初始投资成本。 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产 的，其公允价值与账面价值之间的差额，以 及原计入其他综合收益的累计公允价值变动 应当转入改按权益法核算的当期损益。
作为长期股权投， 采用权益法核算
一经计提不得转回
作为可供出售 金融资产核算
单独报表、合并 报表分别规范
应当调整长期股权 投资的账面价值并 计入所有者权益
无明确规范
8
准则发布背景
• 与国际准则的差异（续） 初始投资成本确认不同
项 目 中国准则 分别不同情况，计入初始计量 成本或计入当期损益 强调：按照被合并方所有者权 益在最终控制方合并财务报表 中的账面价值的份额作为长期 股权投资的初始投资成本 国际准则
——适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
18
主要关注内容
• 准则修订要点

明晰了准则规范的界限 与其他相关准则衔接(续)
长期股权投资的披露 属于《企业会计准则第2号—长期股权投资》（2014修订）规范的 ——适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》
不属于《企业会计准则第2号—长期股权投资》（2014修订）规范 ——适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》 外币长期股权投资的折算 ——适用《企业会计准则第19号——外币折算》
32
主要关注内容
案例1（续）：
H公司有关会计处理（续）：
3、会计分录（单位：人民币万元） 借：长期股权投资—投资成本 贷：资本公积—股本溢价 长期股权投资—投资成本 长期股权投资—损益调整 股本 14,950 6,700 6,000 250 2,000
33
主要关注内容
案例2：
2x10年1月1日A公司以每股5元的价格购入某上市公司B 公司的股票100万股，并由此持有B公司2%股权。A公司与B公 司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供出售 金融资产进行会计处理。 2x13年1月1日，A公司以现金1.75亿元为对价，向B公司 大股东收购B公司50%的股权，相关手续于当日完成。假设A 公司购买B公司2%股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子 交易”。A公司取得B公司控制权之日为2x13年1月1日，B公 司当日股价为每股7元B公司可辨认净资产的公允价值为2亿 元。 假设不考虑相关税费等其他因素影响。
按照取得被合并 方净资产账面价 值的份额作为长 期股权投资的初 始投资成本；
以支付对价的公 允价值作为长期 股权投资的初始 投资成本；
一般以支付对价的公允价值 作为长期股权投资的初始投 资成本；在交易不具有商业 实质或公允价值无法取得时 以投出资产账面价值确认；
合并直接相关费 取得投资直接相关费用 用计入当期损益 计入投资成本
CAS 22/39
CAS 37
其他
不具有控制、共同控制、 重大影响的投资
20
主要关注内容
• 准则修订要点

明晰了准则规范的界限 修订了初始计量的标准
强调：对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计核算所依据
的“账面价值”是指“被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的
账面价值的份额（consolidated
19
主要关注内容
控制
投资性主体 的子公司
不直接提供服务
CAS 22/39
CAS 37 CAS 2 CAS 33/41
直接提供服务
成本法 非投资性主体的子公司
共同经营 共同控制 合营企业
CAS 40及各相关准则 CAS 30/41 CAS 2 CAS 41
权益法 直接持有的联营投资
重大影响
风险投资机构、共同基金、信托 公司或包括投连险基金在内的类 似主体间接持有的联营投资
第一章
第二章
第三章
第四章
第五章
总则
初始 计量
后续 计量
衔接 规定
附则
(1-4)
(5-6)
(7-18)
（19）
（20）
12
《企业会计准则第2号—长期股权投资》 （2014修订）
主要关注内容
13
主要关注内容
• 准则修订要点 • 重点实务领域
14
主要关注内容
• 准则修订要点


明晰了准则规范的界限
《企业会计准则第2号—长期股权投资》
（2014修订）
瑞华会计师事务所技术与标准部 2014年8月
内容摘要
• 准则发布背景 • 准则框架概览 • 重点关注内容
• 首次执行影响
1
《企业会计准则第2号—长期股权投资》 （2014修订）
准则发布背景
2
准则发布背景
• 准则修订背景

保持与国际准则趋同

整合内容、完善体系
value）”
相关规定：《企业会计准则解释第6号》第二条
实务影响：长期股权投资初始成本的确认金额
合并报表编制过程中的权益抵销
21
主要关注内容
• 准则修订要点

明晰了准则规范的界限 新增对持有待售的处理
“同时满足下列条件的企业组成部分（或非流动资产，下同）应当确认 为持有待售： 该组成部分必须在其当前状况下仅根据出售此类组成部分的惯常条款 即可立即出售； 企业已经就处置该组成部分作出决议，如按规定需得到股东批准的， 应当已经取得股东大会或相应权力机构的批准； 企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； 该项转让将在一年内完成”
分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。
23
主要关注内容
• 准则修订要点

明晰了准则规范的界限 引入计量选择权的模式
“投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投 资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似 主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大 影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择 以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用 权益法核算。”
28
主要关注内容
案例1： 假设：以下交易不属于一揽子交易。 不考虑相关税费等其他因素影响。 2x12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股 份,实际支付款项6000万元,能够对A公司施加重大影响。相 关手续于当日办理完毕。当日A公司可辨认净资产账面价值 为22000万元(假定与公允价值相等)。 2x12年及2x13年度，A公司共实现净利润1000万元，无 其他所有者权益变动。
以及对其合营企业的权益性投资。”
16
主要关注内容
• 准则修订要点

明晰了准则规范的界限 与其他相关准则衔接
“控制”：“是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方
的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其 回报金额。”
——《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》 “共同控制”：“是指按照有关约定对某项安排所共有的控制，并
适应企业实务需要

3
准则发布背景
• 准则修订背景

保持与国际准则趋同
2011年5月，国际准则理事会（IASB）发布修订的： 《国际会计准则第27号—个别财务报表》 （IAS 27（2011）） 《国际会计准则第28号—联营和合营企业中的投资》 （IAS 28（2011））
4
准则发布背景
• 准则修订背景（续）
案例1（续）： H公司有关会计处理（续）： 2、长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的 差额的处理 原25%的股权投资采用权益法核算,在合并日的原账面价值 =6000+1000*25%=6250(万元)； 追加投资(40%)所支付对价的账面价值=2000*1=2000万元； 合并对价账面价值=6250+2000=8250万元； 长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额 =14950-8250=6700万元
30
主要关注内容
案例1（续）： H公司有关会计处理如下： 1、确定合并日长期股权投资的初始投资成本 合并日追加投资后H公司持有A公司股权比例： 25%+40%=65% 合并日H公司享有A公司在最终控制方合并财务报表中 的净资产的账面价值的份额： 23000*65%=14950万元
31
主要关注内容