现金折扣的核算

现金折扣的核算

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优惠。

表现形式：2/10 ，1/20，n/30

总价法：

•将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。

•发生的现金折扣作为财务费用，在计算折扣金额时，税费是否计算在内，根据题目要求。

二、账务处理

1.销售成立时确认应收账款

借：应收账款——某企业

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值（销）

2.客户在折扣期内付款，则销售方所做的会计分录：

借：银行存款（折扣后金额）

财务费用（售价*折扣率）

贷：应收账款——某企业（总应收款）

3.客户在折扣期付款：

借：银行存款（总应收款）

贷：应收账款——某企业（总应收款）

例题1：某企业销售产品一批，售价（不含税）20000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。(假定折扣时暂不考虑增值税)

（1）这家企业销售时的会计分录；

（2）这家企业如果在10天内收到款项，请计算其折扣并编制相应的会计分录；

（3）如果企业在10天之后付款，请编制相应的会计分录

（1）确认销售收入时：

借：应收帐款234 00

贷：主营业务收入200 00

应交税金——应交增值税（销） 3 400

（2）如果上述货款在10天内收到，其会计分录为：

借：银行存款23 000元

财务费用400元（20000X2%）

贷：应收账款23 400元

（3）如果超过了现金折扣的最后期限，不享受折扣，其会计分录为：

借：银行存款234 00元

贷：应收帐款234 00元

发生现金折扣时的会计处理：

（1）销售成立时确认应收账款

借：应收账款——某企业

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）客户在折扣期内付款，则销售方所做的会计分录（折扣不考虑增值税）借：银行存款（折扣后金额）

财务费用（售价*折扣率）

贷：应收账款——某企业（总应收款）

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

现金折扣,又称销售折扣。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，n/30（即10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，货款折扣1%，30天内全额付款）。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。例如，A公司向B公司出售商品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果B公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30 000。

现金折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售企业，现金折扣有两方面的积极意义：缩短收款时间，减少坏账损失。负作用是减少现金流量，因为折扣部分冲减了财务费用，实际收到的钱就少了

由于现金折扣直接影响企业的现金流量，所以，必须在会计中反映。核算现金折扣的方法有3种：总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计准则要求采用总价法入账，不允许采用净价法。

对于现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。在我国会计实务中，通常采用总价法

总价法：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”账户反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。

净价法：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，如购货企业未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。

备抵法：销售商品时以发票价格记录应收账款，以扣除现金折扣后的净价记录销售收入，设一备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣，“备抵销售折扣”是指应收账款的对销账户。

优劣分析：从理论上讲，净价法和备抵法以可变现净值计量应收账款，并能恰当地反映销售收入和利息收入，优于总价法；总价法和备抵法记录销货退回与折让，因而优于净价法。在现实生活中，由于多数顾客期望享受现金折扣，总价法便高估了当期的收入和期末的应收账款，但因记录简便而得到广泛运用

在会计报表的表达方面，许多会计人员赞同总价法，即在损益表中以销售收入直接和减销售折扣，得到销售收入净额；而有些会计人员则认为，现金折扣是企业隐形的利息费用，应当在记录销售收入时与商品销售价格分开，因此，销售折扣应作为全部销售收入的减项，得出商品的现金销售价格，顾客未享受的销售的折扣应按照净价法和备抵法，视为利息收入在损益表中单独反映。

总价法（gross price method）在现金折扣条件下计价应收账款和存货的方法。参见“现金折扣和购货折扣”。

净价法（net price method）在现金折扣条件下计价应收账款和存货的方法。参见“现金折扣和购货折扣”。

备抵法（allowance method）以备抵方式（设置备抵账户）核算资产或负债并使资产或负债账户保持原值的方法。常见的资产备抵方法有现金折扣、购货折扣、坏账、固定资产折旧等。参见“现金折扣、购货折扣、坏账、销货退回与折让、应收票据贴现、短期投资、成本与市价孰低法、固定资产折旧”。

在目前的会计实务中，在有现金折扣的条件下企业发生的应收账款，须采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。单从税法的角度来看，这种方法可防止企业因采用净价法入账减少销售额而逃避纳税。但该法在实际核算中却存在运用不恰当的地方，笔者认为有加以修正的必要。先看以下例子：

某企业销售产品一批，售价（不含税）10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。按总价法的会计分录为：

借：应收账款11700元；

贷：产品销售收入10000元，

应交税金――应交增值税（销项税额）1700元。

如果上述货款在10天内收到，其会计分录为：

借：银行存款11466元（11700-234），

财务费用234元（11700X2%）；

贷：应收账款11700元。

如果超过了现金折扣的最后期限，其会计分录为：

借：银行存款11700元，