中级会计实务密训题库14答案版
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【参考答案】B 【参考解析】甲公司获得的 5000 万元“政府补贴”最终由其控股股东乙公司承担,县政府将乙公司提供的 款项以“政府补贴”名义转交给甲公司,县政府只是形式上履行了政府补贴程序,实质上并不是政府无偿 给予,此款项不符合政府补助定义中的“从政府无偿取得”的特征,不能够作为政府补助进行会计处理。 该“政府补贴”实际出自其控股股东乙公司,是基于乙公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易, 甲公司明显地、单方面从中获益,其经济实质具有资本投入性质,应计入资本公积。
【参考答案】A 【参考解析】与资产相关的政府补助,在采用净额法进行处理时,政府补助应冲减资产价值,甲公司因购 入和使用该台实验设备对 2017 年度营业利润的影响金额=-(900-500)/5×6/12=-40(万元)。
会计分录如下: 2017 年 6 月 5 日 借:固定资产 900
贷:银行存款 900 2017 年 6 月 30 日 借:银行存款 500
贷:递延收益 900 2017 年 1 月 31 日 借:固定资产 960
3
贷:银行存款 960 2017 年 12 月 31 日 借:管理费用 88
贷:累计折旧 88 借:递延收益 82.5
贷:其他收益 82.5
12. 2017 年 4 月,甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策,甲公司向有关部门 提出补助 500 万元的申请。2017 年 6 月,政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元,该款项于 2017 年 6 月 30 日到账。2017 年 6 月 5 日,甲公司购入该实验设备并投入使用,实际支付价款 900 万元(不 含增值税税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧,预计净残值为零。假定甲公司采用净额法核 算政府补助,不考虑其他因素。甲公司因购入和使用该台实验设备对 2017 年度营业利润的影响金额为 ( )万元。 A.-40 B.-80 C.180 D.-90
2. 2017 年 1 月,某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金 100 万元;5 月,因技术创新项目收到 政府拨付的贴息款项 60 万元;年底,由于重组等原因,经政府批准减免所得税 50 万元。该企业 2017 年度获得的政府补助金额为( )万元。 A.210 B.150 C.160 D.110
【参考答案】A 【参考解析】直接减免的所得税不属于政府补助,甲公司应确认的政府补助金额=500+120+2400=3020(万元)。
7. 2017 年 9 月 1 日,甲公司取得当地财政部门拨款 1000 万元,用于资助甲公司 2017 年 9 月开始进行的 一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出 2500 万元。项目自 2017 年 9 月开始启动,至年末累 计发生研究支出 500 万元。假定甲公司满足政府补助所附条件,作为与收益相关的政府补助核算。甲 公司对政府补助采用总额法核算。2017 年 12 月 31 日递延收益的余额为( )万元。 A.1000 B.800 C.200 D.500
贷:固定资产 500 2017 年 12 月 31 日 借:管理费用 40
贷:累计折旧 40
13. 2016 年 1 月 20 日,甲房地产开发公司(以下简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权,实际 成本为 900 万元,预计使用年限为 50 年。2016 年 2 月 2 日,甲公司在上述地块上开始建造商业设施, 建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2017 年 9 月 20 日,商业设施达到预定可使用状态,共发生建造 成本 6000 万元。该商业设施预计使用年限为 20 年。因建造的商业设施部分具有公益性质,甲公司于 2017 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金 30 万元。假定采用总额法核算政府补助,则下列各项关于 甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是( )。 A.政府补助在收到时确认为递延收益 30 万元 B.政府补助在收到时确认为当期营业外收入 30 万元 C.取得该土地使用权时支付的金额 900 万元计入房地产开发成本 D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用
【参考答案】D 【参考解析】暂无解析
11. 2017 年 1 月 5 日,政府拨付 A 企业 900 万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备 1 台用 于某科研项目,该项目 2017 年处于研究阶段。2017 年 1 月 31 日,A 企业购人大型设备(假设不需安装) 并于当月投入使用,实际成本为 960 万元,其中 60 万元以自有资金支付,预计使用寿命为 10 年,预 计净残值为 0,采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素,企业采用总额法核算政府补助。上 述业务影响 2017 年度利润总额的金额为( )万元。 A.-82.5 B.-5.5 C.-170.5 D.-88
【参考答案】B 【参考解析】2017 年递延收益摊销金额=1000×500/2500=200(万元),则 2017 年 12 月 31 日递延收益余额 =1000-200=800(万元)。
8. 2015 年 1 月 10 日,甲公司收到专项财政拨款 60 万元,用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015 年 6 月 20 日,甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为 10 年,预计净残值为零,采 用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助,不考虑其他因素,2015 年度甲公司应确认 的其他收益为( )万元。 A.3 B.3.5 C.5.5
【参考答案】A 【参考解析】取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益,选项 A 正确,选项 B 错误;商业设施不属于 存货,取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产,选项 C 和 D 错误。
4
14. 甲公司为一化工生产企业,其有关交易事项如下:(1)2015 年 2 月,甲公司需购置一台环保设备,预 计共需款项 6000 万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助 2160 万元的申请。2015 年 3 月 1 日,政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司 2160 万元财政拨款(同日到账)。2015 年 4 月 30 日,甲公司购入环保设备并投入使用,实际成本为 3600 万元,使用寿命为 5 年,预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。(2)2017 年 4 月 30 日,甲公司出售了这台设备,取得价款 2400 万元,支 付相关费用 30 万元。假定不考虑相关税费等因素,甲公司采用总额法核算政府补助。2017 年甲公司 因处置该环保设备影响当期损益为( )万元。 A.2400 B.210 C.1296 D.1506
5. 甲公司为高新技术企业,2018 年销售 A 产品 100 万台,每台市场售价 12 万元。A 产品符合国家产业政 策,根据规定企业以 10 万元/台价格出售给消费者,政府予补助 2 万元/台。则甲公司下列会计处理 正确的是( )。 A.企业应确认其他收益 200 万元 B.企业应确认主营业务收入 1000 万元 C.企业应确认递延收益 200 万元 D.企业应确认主营业务收入 1200 万元
【参考答案】B 【参考解析】该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益。
10. 丙企业生产一种先进的模具产品,按照国家相关规定,该企业的这种产品适用增值税先征后返政策, 即先按规定征收增值税,然后按实际缴纳增值税税额返还 70%。2017 年 1 月,丙企业实际缴纳增值税 税额 200 万元。2017 年 2 月,丙企业实际收到返还的增值税税额 140 万元。丙企业 2017 年 2 月正确 的会计处理是( )。 A.确认营业外收入 140 万元 B.确认递延收益 200 万元 C.确认营业外收入 200 万元 D.确认其他收益 140 万元
第十四章 政府补助-答案版
温馨提示 本单元测试涵盖全书中第 14 章的内容。 一、单项选择题(本类题每小题 1 分。每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、 不选均不得分。请计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题备选项前的按钮作答) 1. 下列各项中,不属于企业获得的政府补助的是( )。 A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴 B.政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金 C.政府部门作为企业所有者投入的资本 D.政府部门先征后返的增值税 【参考答案】C 【参考解析】 选项 C,政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系,属于互惠交易,不属于政 府补助。
【参考答案】C 【参考解析】政府补助不包含直接减免的所得税,该企业 2017 年度获得的政府补助金额=100+60=160(万元)。
3. 甲公司是上市公司,乙公司是甲公司的控股股东。2017 年,乙公司与甲公司及其所在地县级人民政府 达成三方协议,由乙公司先支付给县政府 5000 万元,再由县政府以与资产相关的政府补助的形式支付 给甲公司。下列关于甲公司收到县政府拨付的 5000 万元的会计处理中,正确的是( )。 A.应确认其他收益 5000 万元 B.应确认资本公积 5000 万元 C.应确认主营业务收入 5000 万元 D.应确认递延收益 5000 万元
【参考答案】B 【参考解析】2017 年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88(万元),递延收益摊销计入 其他收益的金额=900/10/12×11=82.5(万元),上述业务影响 2017 年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5(万 元)。
会计分录如下: 2017 年 1 月 5 日 借:银行存款 900
4. 下列各项中,属于政府补助的是( )。 A.即征即退增值税 B.增值税出口退税 C.减免的所得税 D.政府对企业注资
1
【参考答案】A 【参考解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有 者投入的资本。对于减征、免征企业所得税以及增值税出口退税不属于政府补助。
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D.6 【参考答案】A 【参考解析】与资产相关的政府补助,应在收到款项时先确认为递延收益,然后自资产开始折旧时起,在 资产使用寿命内分期摊销计入其他收益,所以 2015 年度甲公司应确认的其他收益=60/10×6/12=3(万元)。
9. 2013 年 10 月 31 日,甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款 1000 万元,该研发项目预计 于 2014 年 12 月 31 日完成。2013 年 10 月 31 日,甲公司应将收到的该笔财政拨款计入( )。 A.研发支出 B.递延收益 C.营业外收入 D.其他综合收益
【参考答案】D 【参考解析】出售固定资产影响当期损益=2400-(3600-3600÷5×2)-30=210(万元),将递延收益余额转入 当期损益=2160-2160÷5×2=1296(万元),2017 年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额 =210+1296=1506(万元)。
15. 2017 年 12 月,甲公司与其所在地工业园管委会签订协议,实施异地搬迁扩建。甲公司将在该工业园 建设新的厂房。协议约定:(1)甲公司将以 250 元/平方米的单价取得 20 万平方米土地使用权,土地出 让金总金额 5000 万元;(2)甲公司交纳全部土地出让金后 5 个工作日内,管委会以“进园企业科技创 新扶持资金”的形式向甲公司支付 5000 万元扶持资金。在与管委会进行进园谈判时,甲公司提出了科 技创新扶持资金的申请,但对方表示当地经济落后,政府财政资金少等困难,商定引入成功时再提供。 因此,考虑到在甲公司交纳土地出让金之后,对方就有财政收入,故约定第一笔科技创新扶持资金应 该在对方收到土地出让金之后拨付。甲公司收到的 5000 万元扶持资金,下列会计Байду номын сангаас理中正确的是( )。 A.应冲减土地使用权成本 B.应作为与资产相关的政府补助 C.应作为与收益相关的政府补助 D.应确认为当期营业收入
【参考答案】D 【参考解析】因该项交易具有商业实质,且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关的,应当按照 收入确认原则进行会计处理,所以甲公司收到的 200 万元不属于政府补助,应确认为主营业务收入。
6. 2018 年度甲公司收到当地科技局研发奖励资金 500 万元,因创新研发收到政府拨付的财政贴息 120 万 元,甲公司因研发项目直接减免所得税 230 万元,同时销售软件产生即征即退增值税 2400 万元。则甲 公司当年应确认的政府补助金额为( )万元。 A.3020 B.3250 C.2630 D.2750
【参考答案】A 【参考解析】与资产相关的政府补助,在采用净额法进行处理时,政府补助应冲减资产价值,甲公司因购 入和使用该台实验设备对 2017 年度营业利润的影响金额=-(900-500)/5×6/12=-40(万元)。
会计分录如下: 2017 年 6 月 5 日 借:固定资产 900
贷:银行存款 900 2017 年 6 月 30 日 借:银行存款 500
贷:递延收益 900 2017 年 1 月 31 日 借:固定资产 960
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贷:银行存款 960 2017 年 12 月 31 日 借:管理费用 88
贷:累计折旧 88 借:递延收益 82.5
贷:其他收益 82.5
12. 2017 年 4 月,甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策,甲公司向有关部门 提出补助 500 万元的申请。2017 年 6 月,政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元,该款项于 2017 年 6 月 30 日到账。2017 年 6 月 5 日,甲公司购入该实验设备并投入使用,实际支付价款 900 万元(不 含增值税税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧,预计净残值为零。假定甲公司采用净额法核 算政府补助,不考虑其他因素。甲公司因购入和使用该台实验设备对 2017 年度营业利润的影响金额为 ( )万元。 A.-40 B.-80 C.180 D.-90
2. 2017 年 1 月,某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金 100 万元;5 月,因技术创新项目收到 政府拨付的贴息款项 60 万元;年底,由于重组等原因,经政府批准减免所得税 50 万元。该企业 2017 年度获得的政府补助金额为( )万元。 A.210 B.150 C.160 D.110
【参考答案】A 【参考解析】直接减免的所得税不属于政府补助,甲公司应确认的政府补助金额=500+120+2400=3020(万元)。
7. 2017 年 9 月 1 日,甲公司取得当地财政部门拨款 1000 万元,用于资助甲公司 2017 年 9 月开始进行的 一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出 2500 万元。项目自 2017 年 9 月开始启动,至年末累 计发生研究支出 500 万元。假定甲公司满足政府补助所附条件,作为与收益相关的政府补助核算。甲 公司对政府补助采用总额法核算。2017 年 12 月 31 日递延收益的余额为( )万元。 A.1000 B.800 C.200 D.500
贷:固定资产 500 2017 年 12 月 31 日 借:管理费用 40
贷:累计折旧 40
13. 2016 年 1 月 20 日,甲房地产开发公司(以下简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权,实际 成本为 900 万元,预计使用年限为 50 年。2016 年 2 月 2 日,甲公司在上述地块上开始建造商业设施, 建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2017 年 9 月 20 日,商业设施达到预定可使用状态,共发生建造 成本 6000 万元。该商业设施预计使用年限为 20 年。因建造的商业设施部分具有公益性质,甲公司于 2017 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金 30 万元。假定采用总额法核算政府补助,则下列各项关于 甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是( )。 A.政府补助在收到时确认为递延收益 30 万元 B.政府补助在收到时确认为当期营业外收入 30 万元 C.取得该土地使用权时支付的金额 900 万元计入房地产开发成本 D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用
【参考答案】D 【参考解析】暂无解析
11. 2017 年 1 月 5 日,政府拨付 A 企业 900 万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备 1 台用 于某科研项目,该项目 2017 年处于研究阶段。2017 年 1 月 31 日,A 企业购人大型设备(假设不需安装) 并于当月投入使用,实际成本为 960 万元,其中 60 万元以自有资金支付,预计使用寿命为 10 年,预 计净残值为 0,采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素,企业采用总额法核算政府补助。上 述业务影响 2017 年度利润总额的金额为( )万元。 A.-82.5 B.-5.5 C.-170.5 D.-88
【参考答案】B 【参考解析】2017 年递延收益摊销金额=1000×500/2500=200(万元),则 2017 年 12 月 31 日递延收益余额 =1000-200=800(万元)。
8. 2015 年 1 月 10 日,甲公司收到专项财政拨款 60 万元,用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015 年 6 月 20 日,甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为 10 年,预计净残值为零,采 用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助,不考虑其他因素,2015 年度甲公司应确认 的其他收益为( )万元。 A.3 B.3.5 C.5.5
【参考答案】A 【参考解析】取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益,选项 A 正确,选项 B 错误;商业设施不属于 存货,取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产,选项 C 和 D 错误。
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14. 甲公司为一化工生产企业,其有关交易事项如下:(1)2015 年 2 月,甲公司需购置一台环保设备,预 计共需款项 6000 万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助 2160 万元的申请。2015 年 3 月 1 日,政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司 2160 万元财政拨款(同日到账)。2015 年 4 月 30 日,甲公司购入环保设备并投入使用,实际成本为 3600 万元,使用寿命为 5 年,预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。(2)2017 年 4 月 30 日,甲公司出售了这台设备,取得价款 2400 万元,支 付相关费用 30 万元。假定不考虑相关税费等因素,甲公司采用总额法核算政府补助。2017 年甲公司 因处置该环保设备影响当期损益为( )万元。 A.2400 B.210 C.1296 D.1506
5. 甲公司为高新技术企业,2018 年销售 A 产品 100 万台,每台市场售价 12 万元。A 产品符合国家产业政 策,根据规定企业以 10 万元/台价格出售给消费者,政府予补助 2 万元/台。则甲公司下列会计处理 正确的是( )。 A.企业应确认其他收益 200 万元 B.企业应确认主营业务收入 1000 万元 C.企业应确认递延收益 200 万元 D.企业应确认主营业务收入 1200 万元
【参考答案】B 【参考解析】该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益。
10. 丙企业生产一种先进的模具产品,按照国家相关规定,该企业的这种产品适用增值税先征后返政策, 即先按规定征收增值税,然后按实际缴纳增值税税额返还 70%。2017 年 1 月,丙企业实际缴纳增值税 税额 200 万元。2017 年 2 月,丙企业实际收到返还的增值税税额 140 万元。丙企业 2017 年 2 月正确 的会计处理是( )。 A.确认营业外收入 140 万元 B.确认递延收益 200 万元 C.确认营业外收入 200 万元 D.确认其他收益 140 万元
第十四章 政府补助-答案版
温馨提示 本单元测试涵盖全书中第 14 章的内容。 一、单项选择题(本类题每小题 1 分。每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、 不选均不得分。请计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题备选项前的按钮作答) 1. 下列各项中,不属于企业获得的政府补助的是( )。 A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴 B.政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金 C.政府部门作为企业所有者投入的资本 D.政府部门先征后返的增值税 【参考答案】C 【参考解析】 选项 C,政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系,属于互惠交易,不属于政 府补助。
【参考答案】C 【参考解析】政府补助不包含直接减免的所得税,该企业 2017 年度获得的政府补助金额=100+60=160(万元)。
3. 甲公司是上市公司,乙公司是甲公司的控股股东。2017 年,乙公司与甲公司及其所在地县级人民政府 达成三方协议,由乙公司先支付给县政府 5000 万元,再由县政府以与资产相关的政府补助的形式支付 给甲公司。下列关于甲公司收到县政府拨付的 5000 万元的会计处理中,正确的是( )。 A.应确认其他收益 5000 万元 B.应确认资本公积 5000 万元 C.应确认主营业务收入 5000 万元 D.应确认递延收益 5000 万元
【参考答案】B 【参考解析】2017 年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88(万元),递延收益摊销计入 其他收益的金额=900/10/12×11=82.5(万元),上述业务影响 2017 年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5(万 元)。
会计分录如下: 2017 年 1 月 5 日 借:银行存款 900
4. 下列各项中,属于政府补助的是( )。 A.即征即退增值税 B.增值税出口退税 C.减免的所得税 D.政府对企业注资
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【参考答案】A 【参考解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有 者投入的资本。对于减征、免征企业所得税以及增值税出口退税不属于政府补助。
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D.6 【参考答案】A 【参考解析】与资产相关的政府补助,应在收到款项时先确认为递延收益,然后自资产开始折旧时起,在 资产使用寿命内分期摊销计入其他收益,所以 2015 年度甲公司应确认的其他收益=60/10×6/12=3(万元)。
9. 2013 年 10 月 31 日,甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款 1000 万元,该研发项目预计 于 2014 年 12 月 31 日完成。2013 年 10 月 31 日,甲公司应将收到的该笔财政拨款计入( )。 A.研发支出 B.递延收益 C.营业外收入 D.其他综合收益
【参考答案】D 【参考解析】出售固定资产影响当期损益=2400-(3600-3600÷5×2)-30=210(万元),将递延收益余额转入 当期损益=2160-2160÷5×2=1296(万元),2017 年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额 =210+1296=1506(万元)。
15. 2017 年 12 月,甲公司与其所在地工业园管委会签订协议,实施异地搬迁扩建。甲公司将在该工业园 建设新的厂房。协议约定:(1)甲公司将以 250 元/平方米的单价取得 20 万平方米土地使用权,土地出 让金总金额 5000 万元;(2)甲公司交纳全部土地出让金后 5 个工作日内,管委会以“进园企业科技创 新扶持资金”的形式向甲公司支付 5000 万元扶持资金。在与管委会进行进园谈判时,甲公司提出了科 技创新扶持资金的申请,但对方表示当地经济落后,政府财政资金少等困难,商定引入成功时再提供。 因此,考虑到在甲公司交纳土地出让金之后,对方就有财政收入,故约定第一笔科技创新扶持资金应 该在对方收到土地出让金之后拨付。甲公司收到的 5000 万元扶持资金,下列会计Байду номын сангаас理中正确的是( )。 A.应冲减土地使用权成本 B.应作为与资产相关的政府补助 C.应作为与收益相关的政府补助 D.应确认为当期营业收入
【参考答案】D 【参考解析】因该项交易具有商业实质,且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关的,应当按照 收入确认原则进行会计处理,所以甲公司收到的 200 万元不属于政府补助,应确认为主营业务收入。
6. 2018 年度甲公司收到当地科技局研发奖励资金 500 万元,因创新研发收到政府拨付的财政贴息 120 万 元,甲公司因研发项目直接减免所得税 230 万元,同时销售软件产生即征即退增值税 2400 万元。则甲 公司当年应确认的政府补助金额为( )万元。 A.3020 B.3250 C.2630 D.2750