第五章 分步成本法

5.4.1 平行结转分步法与逐步结转 分步法的比较
1.半成品成本结转方式不同 2.产成品成本计算方法不同 3.在产品的含义不同 4.适用性不同
5.4.2 分步成本法和分批成本法的 比较
1.成本计算对象性不同
钢铁企业（炼铁——炼钢——轧钢） 纺织厂（纺纱——织布） 造纸厂
5.1.2 分步成本法的特点
成本计算对象：每种完工产品，各生产步骤的成 本
注：产品成本计算的分步与实际的生产步骤不一定完全 一致
成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产 周期不一致 成本计算程序：
逐步结转（顺序结转）分步法——半成品对外出售或者 需要本成品成本的企业 平行结转分步法——无需计算半成品成本的企业。
成本还原
原因——不能提供按原始成本项目的成本构成 资料，故无法进行成本分析和考核 方法——倒顺序法，从最后一个步骤起，把各 步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本 月所产该种半成品的成本结构（？）进行还 原。
即“月初半成品成本+本月新转入半成品成本” 中分配给完工产品的部分
本月产成品所耗上一步 骤半成品成本合计 还原分配率 本月所产该种半成品成 本合计
2个不计算+3个计算
CPA的示意图
广义在产品还 是狭义在产品？
5.3.1 平行结转分步法的特点
以最终生产步骤的产品品种作为成本计算对 象，并按生产步骤和产品品种设立产品成本 计算单。
各步骤产品成本明细帐所归集的生产费用仅仅 是本步骤发生的。 各步骤只要计算出本步骤费用应计入产成品成 本的份额 不计算完工半成品成本。也不通过“自制半成品 ”账户进行总分类核算 各步骤生产费用总额需要在产成品和广义在产品 之间进行分配。
还原前产 15，120，1，332， 3，312， 6，252， 26，016， 成品成本 000 000 000 000 000
项目
半成品/ 燃料及动 直接工资 制造费用 合计 直接材料 力
第二步骤 6，804， 1，764， 6，062， 4，004， 18，634， 本月半成 000（半 000 000 000 000 品成本结 成品） 构 第一步骤 1，804， 1，360， 2，048， 2，912， 8，124， 本月半成 000（料）000 000 000 000 品成本结 构
缺点：
综合成本法可能需要还原，计算工作较为复杂，分项结转 法，转账手续又比较麻烦。 按实际成本结转比较准确，但影响了成本计算的及时性。 按计划成本结转，需要进行半成品成本差异的计算和调整 ，计算麻烦。
5.3 平行结转分步法
平行结转分步法——是指在计算各步骤成本 时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计 算本步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只 计算本步骤发生的各项其他费用，以及计算 这些费用中应计入产成品成本的 份额，将 相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额 平行结转，汇总，即可计算出该种产品的产 成品成本。故也称为“不计算半成品成本分 步法”
成本计算程序：
（1）设臵成本计算单 （2）计算第一步骤半成品成本，并直接转入下 一步骤或半成品仓库 （3）计算第二步骤及以后步骤的半成品成本， 其中，上一步骤转来的半成品成本，以“半成 品”或“直接材料”综合项目计入本步骤成本 计算单中 （4）计算完工产成品的成本 （5）成本还原
举例——加权平均法（P96)
平行结转分步法下的约当产量的计算
某步骤 本月 该步骤 该步骤已完工留存在 完工产品 完工产品 月末在产品 半成品库和以后 的约当总产量 数量 约当产量 各步骤月末半成品数量
？
5.3.2 平行结转分步法的具体应用
5.4 成本计算方法的比较
5.4.1 平行结转分步法与逐步结转分步法的 比较 5.4.2 分步成本法和分批成本法的比较
例：某企业生产甲产品，共需三个步骤，采 用逐步结转法的综合结转法计算最终产成品 成本为26，016，000元，产量1200件，根 据第三步骤产品成本计算单可知其各成本项 目的数据如下表所示。 要求根据第二步骤和第一步骤本月生产的半 成品成本进行还原。
项目
半成品
燃料及动 直接工资 制造费用 合计 力
5.2.3 分项结转法（P96）
分项成本法——是将各生产步骤所耗用的上一步骤半 成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成 本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成 品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成 品成本时，也要按照成本项目分别登记。
实际成本法 计划成本法
优点：计算出来的产品成本，能提供按原始成本项 目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原。 缺点：转账手续比较麻烦，在各步骤完工产品成本 中看不出所耗上步骤半成品成本的数额，不利于进 行各车间的成本分析和成本考核。
完工产品和在产品的划分：可采用约当产量法或 其它方法
5.2 逐步结转分步法
5.2.1 逐步结转分步法的特点 5.2.2 综合结转法（+成本还原） 5.2.3 分项结转法 5.2.4 逐步结转分步法的优缺点
5.2.1 逐步结转分步法的特点
涵义——也称为半成品成本法，它是按照产 品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品 成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一 种方法。 适用范围：需要提供各个生产步骤半成品成 本资料的企业。满足对外销售或成本管理的 需要。 分类：
5.2.4 逐步结转分步法的优缺点
优点：
实物结转和成本结转相一致，各成本计算单上月末在产品 成本，就是各步骤该产品实际占用的生产资金，将各步骤 占用的生产资金进行汇总，就可以计算出企业实际占用的 生产资金数额，便于考核生产资金的占用情况，有利于加 强对生产资金的管理。 可以为各步骤消耗半成品，同行业进行半成品成本的对比 ，企业内部成本分析和考核提供半成品成本资料。
5.2.2 综合结转法（+成本还原）
综合结转法的特点——是将各步骤所耗用的 上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产 品成本计算单的“直接材料”或专设的“半 成品”成本项目中。 分类：
实际成本综合结转法
先进先出法 加权平均法 个别计价法等
计划成本综合结转法（略）
5.2.2 综合结转法（+成本还原）
例5-1长江工厂生产的甲产品经过第一、第二 两个生产车间，第一车间生产甲半成品，第 二车间对甲半成品加工，生产出甲产品。该 企业采用逐步结转分步法计算成本，并按约 当产量比例划分完工产品与月末在产品成本 ，在产品成本按加权平均法计价。假定长江 工厂的原材料是在生产开始时一次投入的， 且月初没有半成品存货。 2009年10月份各车间有关产量和成本资料如 表5－1所示：

直接领用，直接结转 通过半成品库领用，增设“自制半成品”
（4）将产成品成本从最后一个步骤的成品计算单中转出—— 各步骤完工半成品实物移交下一步骤，半成品成本结转到下 一步骤成品成本计算单。随着实物移转，成本也逐步结转， 到最后步骤，在最后步骤的产品成本计算单上所归集的生产 费用合计数
问题：此时在产品是狭义在产品还是 广义在产品？
5.1 分步成本法的基本原理 5.2 逐步结转分步法 5.3 平行结转分步法 5.4 成本计算方法的比较
5.1 分步成本法的基本原理
5.1.1 分步成本法的涵义 5.1.2 分步成本法的特点
5.1.1 分步成本法的涵义
Process costing ——是按照产品的生产步骤归 集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工 产品成本的一种计算方法。简称分步法。 适用范围：大量大批复杂生产（多步骤）的 企业，其生产过程通常是由若干个在技术上 可以间断的但工艺上连续的生产步骤组成。
综合结转分步法（+成本还原） 分项结转分步法
成本计算程序
（1）设臵产品成本计算单——以最终产成品的品种及其各步 骤的半成品作为成本计算对象，并按照成本项目登记所发生 的生产费用。（能直接计入直接计入，不能分配计入） （3）计算半成品成本和产品成本——各步骤生产费用总额需 要在各该步骤的完工半成品（或最终产成品）和狭义在产品 之间进行分配 （2）将各步骤转出的半成品成本，从各步骤的成本计算单 中转出。
举例——先进先出法
综合成本计算方法的优缺点
优点：计算方法简便，能提供各步骤对应的半成 品成本。 缺点：不能提供按原始成本项目反映产品成本的 结构，因为最后步骤计算出来的产品成本中的“ 直接材料”或“半成品”项目中，包括了前几个 步骤转入半成品的加工费，而成本项目中的加工 费项目，只是最后生产步骤的数额。因此，不利 于企业成本结构的分析和成本考核。——成本还原 适用：一般适用于只要求提供各步骤半成品成本 资料，而不要求提供原始成本项目构成情况的企 业采用。