2020注会会计-零基础第12讲_短期薪酬的核算
2020年注册会计师《会计》 (73)
核心考点一、短期薪酬的确认与计量二、离职后福利的确认与计量三、辞退福利的确认与计量四、其他长期职工福利的确认与计量历年真题分析本章主要讲解职工薪酬的相关知识，重点包括职工薪酬的概念、职工薪酬的确认和计量。
本章是近几年考试的“常客”，所占分值通常为4-10分，既可以在客观题中单独考查，又可以与其他章节内容结合考查主观题；既可单独出计算分析题，也可在综合题中与所得税、会计差错更正、资产负债表日后事项等内容结合，属于注会考试相对重要的章节。
方法&技巧★学习本章时，首先，要界定清楚短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利的边界；然后，重点掌握非货币性福利、累积带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利、设定提存计划以及设定受益计划的会计处理；关键是要通过做题归纳有关知识点的精髓，通过对比来掌握职工薪酬不同情况的各自特点。
第一节职工和职工薪酬的范围及分类◇知识点：职工和职工薪酬及分类（★）职工1.与企业订立劳动合同的所有人员，包括与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。
2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。
3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴。
职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬分类1.短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润分享计划；非货币性福利；其他短期薪酬。
短期薪酬的会计账务处理
短期薪酬的会计账务处理1•货币性短期薪酬职工的工资、奖金、津贴和补贴，大部分的职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费一般属于货币性短期薪酬。
业务时点货币性短期薪酬的账务处理借：生产成本（车间生产工人）制造费用（车间管理人员）合同履约成本（服务合同履行人员）计提管理费用（行政管理人员）（谁受益销售费用（销售人员）淮负担）在建工程（工程人员）研发支出（研发人员）管理费用（难以认定受益对象的）贷：应付职工薪酬—工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费借：应付职工薪酬—工资、职工福利费等贷：银行存款/库存现金其他应付款（代扣代缴应由个人负担的社保、公积金）发放其他应收款（为职工垫付的医药费、房租等费用）应交税费一应交个人所得税（代扣代缴个人所得税）2.非货币性短期薪酬企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：（1）以自产产品发放给职工作为福利借：生产成本、管理费用、在建工程、研发支出等贷：应付职工薪酬-非货币性福利【提示】计提金额=自产产品公允价值+增值税销项税额借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入决定发放时 实际发放时应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）以外购商品发放给职工作为福利借：库存商品等购入时应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款计提金额:外购产品公允价值+增值税进项税额决定发放时借：生产成本、管理费用、在建工程、研发支出等贷：应付职工薪酬-非货币性福利借：应付职工薪酬-非货市性福利贷：库存商品等实际发放时应交税费-应交增值税（进项税额转出）（3）★各拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用将企业拥有的房屋等借：管理费用等资产无偿提供给职工贷：应付职工薪酬—非货币性福利使用借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧借：管理费用等将租赁住房等资产供贷：应付职工薪酬—非货币性福利 职工无偿使用 借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：其他应付款（4）（2023年新增）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。
初级会计应付职工薪酬知识点总结
初级会计应付职工薪酬知识点总结一、应付职工薪酬的概念。
应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
（一）职工的范围。
1. 与企业订立劳动合同的所有人员。
- 包括全职、兼职和临时职工。
例如，企业雇佣的全职会计人员、兼职促销员以及临时的装卸工人等都属于职工范畴。
2. 未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
- 如董事会成员、监事会成员等。
虽然他们可能没有签订劳动合同，但他们为企业服务，企业对他们有薪酬支付义务。
3. 通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
- 如果企业通过劳务中介公司雇佣了一些劳务人员来完成特定的工作任务，这些劳务人员也属于企业职工的范畴，企业需要通过应付职工薪酬核算相关的劳务费用。
二、应付职工薪酬的核算内容。
（一）短期薪酬。
1. 职工工资、奖金、津贴和补贴。
- 工资：是企业按照职工的工作时间和劳动成果支付的基本报酬。
例如，按月发放给职工的基本工资。
- 奖金：是企业对职工超额劳动或增收节支等给予的奖励。
像企业根据年度业绩发放的年终奖，或者针对某个项目完成出色而给予项目团队的项目奖金。
- 津贴和补贴：是企业为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
例如，高温津贴，是对在高温环境下工作的职工的补偿；住房补贴则是为了减轻职工住房负担而发放的补贴。
2. 职工福利费。
- 主要用于职工的医药费、医护人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。
3. 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
会计从业资格——第12章 应付职工薪酬的核算
第十二章 应付职工薪酬的核算这一章主要以客观题和会计分录题的形式出现。
08年这一章考了2道题，分值为6分。
第一节 职工薪酬及其构成职工薪酬主要包括以下几方面的内容：1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利，如企业将自己的产品发放给职工作为福利。
7、其他职工薪酬。
如因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
注意多选题。
第二节 应付职工薪酬的会计处理一、货币性职工薪酬1、确认应付职工薪酬企业应将应付的职工薪酬，计入相关资产的成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
基本分录如下：借：生产成本 （生产车间生产产品人员的职工薪酬）制造费用 （车间管理人员的职工薪酬）管理费用 （管理部门人员的职工薪酬）（福利部门人员的职工薪酬）销售费用 （销售人员的职工薪酬）在建工程 （在建工程人员的职工薪酬）贷：应付职工薪酬【例】根据“工资结算汇总表”，本月发生基本生产车间生产工人工资56 556元，车间管理人员工资9 564元，行政管理部门人员工资54 000元，福利部门人员工资4 600元，专设销售机构人员工资19 200元。
编制分配工资费用的会计分录。
（2007年）借：生产成本 56 556制造费用 9 564管理费用 58 600销售费用 19 200贷：应付职工薪酬——工资 143 9202、发放职工薪酬（1）支付职工工资、奖金等借：应付职工薪酬贷：库存现金（银行存款）从工资中扣还款项借：应付职工薪酬贷：其他应收款 （扣还垫付的款项）应交税费——应交个人所得税例题：企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。
当日以现金实际发放职工工资85 000元。
编制提取现金、发放工资的会计分录。
（2008年）答案：借：库存现金 85 000贷：银行存款 85 000借：应付职工薪酬 85 000贷：库存现金 85 000二、非货币性职工薪酬（一）企业以自产的产品发放给职工，这就是一种非货币性福利。
财务会计中的工资福利费用核算方法
财务会计中的工资福利费用核算方法在财务会计中，工资福利费用是企业必须支付给员工的一项重要成本。
正确核算工资福利费用对于企业的财务报表准确性和经营决策具有重要意义。
本文将介绍财务会计中常用的工资福利费用核算方法。
一、工资费用核算方法1. 直接法直接法是最常见的工资费用核算方法之一。
根据该方法，企业将员工的工资按照实际支付的金额计入当期费用，并在财务报表中明确列示。
这种方法简单直接，适用于工资支付较为规范的企业。
2. 预提法预提法是一种将工资费用提前核算的方法。
根据该方法，企业按照员工工作的时间段，预先计算并提取相应的工资费用，并在财务报表中列示为预提费用。
当实际支付工资时，将预提的费用转化为当期费用。
这种方法适用于工资支付较为复杂的企业，可以更准确地反映当期的经营成本。
3. 预付法预付法是一种将工资费用提前支付的方法。
根据该方法，企业在工资支付之前，提前支付相应的费用，并在财务报表中列示为预付费用。
当实际支付工资时，将预付的费用转化为当期费用。
这种方法适用于工资支付较为规律的企业，可以提前反映当期的经营成本。
二、福利费用核算方法1. 直接法福利费用的直接法与工资费用的直接法类似，根据实际支付的金额计入当期费用，并在财务报表中明确列示。
这种方法适用于福利费用支付较为规范的企业。
2. 预提法福利费用的预提法与工资费用的预提法类似，根据员工享受福利的时间段，预先计算并提取相应的费用，并在财务报表中列示为预提费用。
当实际支付福利费用时，将预提的费用转化为当期费用。
这种方法适用于福利费用支付较为复杂的企业。
3. 预付法福利费用的预付法与工资费用的预付法类似，企业在福利费用支付之前，提前支付相应的费用，并在财务报表中列示为预付费用。
当实际支付福利费用时，将预付的费用转化为当期费用。
这种方法适用于福利费用支付较为规律的企业。
三、其他注意事项除了上述常用的核算方法外，企业在进行工资福利费用核算时还需要注意以下几点：1. 合规性：企业在核算工资福利费用时，需要遵守国家相关法律法规的规定，确保合规性，并及时更新相关政策。
初级实务短期薪酬的核算(2)
AБайду номын сангаас20000
B．120000
C．60000
【提示】如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。
（二）非货币性职工薪酬确认和发放
重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。
【课外补充】属于征税范围的特殊行为之一
单位或者个体工商户的下列行为，视同发生应税销售行为：
一、将货物交付他人代销——代销中的委托方：
通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包含在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必作额外的账务处理。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
休息
不追加账务处理（累和非累一样）
未休息
累积带薪缺勤
企业会产生债务
非累积带薪缺勤
企业不会产生债务
【例题•判断题】某企业职工张某经批准休探亲假5天，根据企业规定确认为非累积带薪缺勤，该企业应当在其休假期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（ ）（2019年）
【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
委托方和受托方都要缴纳增值税；委托方收到代销清单时，开具增值税专用发票给受托方，则受托方就有了进项税，具体如下图：
二、销售代销货物——代销中的受托方：
【要点】
①售出时发生增值税纳税义务；
短期薪酬的确认和计量
【知识点】短期薪酬的确认和计量★★★（一）货币性短期薪酬1.企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，会计处理同上。
（二）短期带薪缺勤带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
1.累积带薪缺勤及其会计处理累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【快速回答】甲公司实行累积带薪缺勤制度，职工每人每年可享受12个工作日带薪年休假。
2×22年，甲公司职工平均每人使用带薪年休假为10天，没有使用的2天带薪年休假，预计将在2×23年使用。
这2天的职工薪酬费用的确认时间是2×22年还是2×23年？『正确答案』这2天的工资费用的确认时间是2×22年。
有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。
职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。
企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。
【例题·计算分析题】甲公司共有1 000名职工从2×22年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。
临时用工薪资核算
临时用工薪资核算在现代社会中，许多企业和组织会根据实际需求进行临时用工的雇佣，以满足特定项目或任务的人力资源需求。
而在进行临时用工时，一个重要的问题就是如何进行薪资核算。
本文将从薪资计算的基本原则、计算方法以及应注意的问题等方面进行探讨。
一、薪资计算的基本原则在进行临时用工薪资核算时，应遵循公平、合理、透明的原则，确保临时工人的合法权益得到保障。
以下是一些薪资计算的基本原则：1. 根据工作时间计算薪资：临时工人的薪资通常是按照工作时间进行计算的。
比如按小时计算工资，每小时支付一定的工资，或者按照工作天数计算工资，每天支付一定金额的工资。
2. 考虑工作强度进行薪资调整：不同类型的工作具有不同的工作强度和难度，因此在进行临时用工薪资核算时，应根据工作强度对薪资进行适当的调整。
这样可以保证临时工人得到公平的报酬，并且提高他们的工作积极性。
3. 合理计算加班工资：如果临时工人需要加班完成任务，那么应该按照加班工资规定进行计算。
加班工资通常会高于正常工资，以保障临时工人加班付出的努力得到合理的回报。
二、薪资计算的方法在进行临时用工薪资核算时，可以采用以下方法进行计算：1. 时薪制：这是一种常见的计算薪资的方法，即按照每小时的工作时间支付一定的薪资。
这种方法适用于工作时间较短、临时工作内容相对简单的情况。
2. 日薪制：对于工作时间较长、任务较为复杂的情况，可以采用按照每天的工作时间支付一定的薪资。
这种方法适用于需要连续工作一整天或数天的临时用工。
3. 按任务支付：对于一些特定的项目或任务，可以根据完成的任务数量或质量来计算薪资。
这种方法适用于需要评估工作业绩，而不仅仅是考虑工作时间的情况。
三、应注意的问题在进行临时用工薪资核算时，还需要注意以下几个问题：1. 法律法规要求：在进行临时用工薪资核算时，应遵守国家和地方相关的劳动法律法规，确保薪资核算的合法合规。
2. 工资支付方式：应明确工资支付的时间和方式，如何支付工资和提供工资单等。
短期薪酬是什么
短期薪酬是什么很多财务人员不太了解短期薪酬，今天就带大家了解一下，短期相关是指企业在职工提供薪酬服务的年度报告期间结束后十二个月内返还需全部予以支付的职工薪酬。
（一）常见的有：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。
企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利。
2.职工福利费、工会经费和职工教育经费。
【注】按实际发生额入账，不预提。
3.医疗保险费、劳工保险税金费和生育保险费等社会保险费。
【注】养老保险跳槽和失业保险属于离职后福利。
4.住房公积金。
5.短期带薪缺勤。
6.短期利润发想计划。
【注】长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
7.非货币性福利。
8.其他短期薪酬。
（二）短期薪酬的财务原则企业在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债（应付职工薪酬），并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。
（三）货币性短期薪酬（四）非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照合理性价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照成本计量。
1.以自产产品发放给职工作为福利，应当先按照产品的公允价值和相关税费确认应付职工薪酬，发放时再按照视同销售确认收入和结转成本。
以外购商品发给职工的，应当先按照该商品的公允价值和相关税费确认应付进口商品职工薪酬，发放时直接转销商品的几十亿价值，不确定收入和成本。
2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益第二类，将住房的折旧的公允价值或每期应付每期租金计入当期损益或相关资产成本，同时验证应付职工薪酬。
3.向职工提供企业支付了补贴的商品配给或服务，比如以低于成本的价格向职工转售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。
补贴就是企业付出的代价，应当分两种境况处理：（1）如果合同中相关服务了职工取得补贴后至少应当提供规定的年限，且如果职工提前离开则应撤回退回部分补贴，企业应当将该项补贴作为长期待摊费用处理，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益具体方法分别计入相关资产成本或当期损益。
【会计知识点】短期薪酬的确认与计量
第二节短期薪酬的确认与计量四、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。
（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利1. 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
2. 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。
【教材例10-4】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2×15年2月，公司以其生产的成本为10 000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1 000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号笔记本电脑的售价为每台14 000元，甲公司适用的增值税税率为13%，已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为13%。
假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。
（1）笔记本电脑笔记本电脑的售价总额=14 000×170+14 000×30=2 380 000+420 000=2 800 000（元）笔记本电脑的增值税销项税额=170×14 000×13%+30×14 000×13%=309 400+54 600=364 000（元）①甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本[170×14 000×（1+13%）] 2 689 400管理费用 [30×14 000×（1+13%）] 474 600贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3 164 000②实际发放笔记本电脑时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利 3 164 000贷：主营业务收入 2 800 000应交税费——应交增值税（销项税额）364 000借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000（2）手机手机的售价总额=170×1 000+30×1 000=170 000+30 000=200 000（元）手机的进项税额=170×1000×13%+30×1000×13%=22 100 +3 900=26 000（元）①甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本192 100管理费用33 900贷：应付职工薪酬——非货币性福利226 000②购买手机时，甲公司应作如下账务处理：借：库存商品200 000应交税费——应交增值税（进项税额）26 000贷：银行存款226 000借：应付职工薪酬——非货币性福利226 000贷：库存商品200 000应交税费——应交增值税（进项税额转出）26 000【例题•计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
职工薪酬业务核算方法
职工薪酬业务核算方法
职工薪酬业务核算方法主要包括以下几种：
1. 岗位薪酬法：根据职位的不同来决定不同职工的薪酬。
企业通过研究不同职位之间的职责、工作性质、技能要求、工作量、压力等，将不同职位归到不同岗位等级中，从而对不同岗位设定不同的薪酬。
2. 能力薪酬法：根据员工的能力水平来决定薪酬。
企业通过评估员工能力水平，来决定职工的薪酬水平。
3. 绩效薪酬法：根据员工的工作绩效来决定薪酬。
企业通过衡量员工在工作中的绩效，从而决定职工的薪酬水平。
4. 短期薪酬：包括职工工资、福利、医疗及工伤险、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。
这些薪酬的核算需要根据受益对象进行核算，具体来说，就是借记相关的成本费用科目，贷记应付职工薪酬科目。
5. 带薪缺勤：在提供服务期间增加了未来享有的带薪缺勤权利，按未形式的权利确认预期支付金额。
按是否可结转下年分为累积带薪缺勤、非累积带薪缺勤。
非累积带薪缺勤处理相对简单，未使用完的带薪确认将予以取消，故不再做额外的账务处理。
累积带薪缺勤的处理则比较复杂，如果下年不享受带薪休假，需要根据公司制度决定是否继续结转，如当年不使用则作废，将上年度账务反向冲销即可。
以上信息仅供参考，如有需要，建议咨询专业会计师。
短期薪酬的确认与计量
短期薪酬的确认与计量职工薪酬的分类：短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利本文讲一下短期薪酬总体原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
）一、货币性短期薪酬（工资、福利费、医疗险、工伤险、住房公积金、工会经费、职工教育经费；不包括养老保险和失业保险，属于离职后福利）借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出——资本化支出/费用化支出（研发人员）贷：应付职工薪酬——工资——职工福利费——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费等【例1】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。
公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。
假定不考虑所得税影响。
【答案】应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×（10%+8%+2%+1.5%）=1215（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+8%+2%+1.5%）=437.4（万元）公司应根据上述业务，作如下账务处理：借：生产成本12 150 000制造费用 2 430 000管理费用 4 374 000贷：应付职工薪酬——工资15 600 000——医疗保险费 1 560 000——住房公积金 1 248 000——工会经费312 000——职工教育经费234 000二、带薪缺勤带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
中级会计职称《会计实务》知识点短期薪酬
中级会计职称《会计实务》知识点短期薪酬中级会计职称《会计实务》知识点短期薪酬短期薪酬短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。
短期薪酬主要包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。
(2)职工福利费。
(3)医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
【提示】为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中。
(4)住房公积金。
(5)工会经费和职工教育经费。
(6)短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。
长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。
(7)短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的.基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
(8)其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。
薪酬管理薪酬管理目的·保证企业的薪酬在劳动力市场上具有竞争性，吸引优秀人才;·对员工的贡献给予相应的回报，激励保留员工;·通过薪酬机制，将短、中、长期经济利益结合，促进公司与员工结成利益共同体关系;·合理控制人工成本，保证企业产品的竞争力。
确定薪酬战略做好薪酬管理工作的重要基础是要有符合公司整体战略的薪酬战略，通过薪酬战略可以将公司的利益和员工的利益联系起来，让所有薪酬工作政策都有依归。
企业只能有了明确的薪酬战略才能最大限度的发挥薪酬在稳定核心人才和激励员工绩效表现上的作用。
典型的薪酬战略包括市场领先型薪酬战略，跟随型薪酬战略及保守型薪酬战略。
做好岗位评价1.明确职责。
通过岗位评价，可以对岗位的整体情况作出评定，这有利于岗位职责的明确。
2.对内公平。
众所周知，在企业薪酬设计中，岗位评价是实现薪酬管理对内公平的重要手段。
2020年初级会计实务考试 第12讲 2019年真题
2019 年真题（二）一、单项选择题1.某企业 2018 年12 月31 日固定资产账户余额为 3000 万元，累计折旧账户余额为 800 万元，固定资产减值准备账户余额为200 万元，固定资产清理借方余额为 50 万元，在建工程账户余额为200 万元。
该企业2018 年12 月31 日，资产负债表中“固定资产”项目金额为（）万元。
A.3000B.1950C.2050D.3200【答案】C【解析】固定资产项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。
3000-800-200+50=2050（万元）。
在建工程账户余额是在“在建工程”项目中进行列报的。
2.某企业 2018 年发生的销售商品收入为 1000 万元，销售商品成本为 600 万元，销售过程中发生广告宣传费用为 20 万元，管理人员工资费用为 50 万元，短期借款利息费用为 10 万元，股票投资收益为 40 万元，资产减值损失为 70 万元，公允价值变动损益为 80 万元（收益），因自然灾害发生固定资产的净损失为25 万元，因违约支付罚款15 万元。
该企业2018 年的营业利润为（）万元。
A.370B.330C.320D.390【答案】A【解析】该企业 2018 年的营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。
因自然灾害发生的固定资产净损失和违约支付的罚款计入营业外支出。
3.下列各项中，会引起企业留存收益总额发生变动的是（）。
A.股本溢价B.提取任意盈余公积C.接受现金资产投资D.盈余公积转增资本【答案】D【解析】盈余公积转增资本分录为：借：盈余公积贷：实收资本留存收益包括盈余公积和未分配利润。
根据分录盈余公积减少，留存收益减少，所以会引起留存收益总额发生变动。
4.企业生产M 商品的单位工时定额为 500 小时，经过两道工序，各工序单位定额工时如下：第一道工序 200 小时，第二道工序 300 小时，假定各工序内完工程度平均为 50%，第一道工序在产品 1000 件，其约当产量为（）件。
会计实务-应付职工薪酬核算1--短期薪酬
会计实务-应付职工薪酬核算1--短期薪酬
职工薪酬：企业为获取职工提供的服务或终止劳动关系而给予的各种形式的报酬。
包含的特殊事项：给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利。
短期薪酬：企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。
解除劳动关系给予的补偿除外。
主要包括：
1、工资、奖金、津贴和补贴
2、职工福利费
3、医疗报销费、工伤保险、生育保险等社会保险费
4、住房公积金
5、工会经费和职工教育经费
6、短期带薪缺勤
7、短期利润分享计划
8、非货币性福利
9、其他短期薪酬
一、货币性福利
借：生产成本（生产工人）
制造费用（车间管理人员）
管理费用（行政管理人员）
销售费用（销售人员）
在建工程（基建人员）
研发支出（研发人员）
贷：应付职工薪酬一工资，
一职工福利费
一社会保险费
一住房公积金
一工会经费
一职工教育经费等
二、带薪缺勤
分为：累积和非累积带薪缺勤
累积带薪缺勤：指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤。
在职工提供服务而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬并累积。
(服务当期确认负债)
非累积带薪缺勤：带薪缺勤不能结转下期的带薪缺勤。
企业在实际发生缺勤的会计期间确认相关职工薪酬
三、短期利润分享计划
短期利润分享计划：企业因职工提供服务与职工达成基于利润or 其他经营成果提供薪酬的协议。
四、非货币性福利
向职工提供的非货币性福利，应按其公允价值计量，公允不能可靠取得的，可以采用成本计量。
初级实务短期薪酬的核算(1)
应付职工薪酬短期薪酬的核算企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
（一）货币性职工薪酬1.工资、奖金、津贴和补贴（1）确认应付职工薪酬。
企业发生职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象，确认的职工薪酬，编制如下会计分录：借：生产成本（生产车间生产工人薪酬）制造费用（生产车间管理人员薪酬）管理费用（行政管理人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）合同履约成本研发支出（从事研发活动人员薪酬）在建工程等（从事工程建设人员薪酬）贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴【例3-13】甲企业2019年7月份应付职工工资总额为693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。
甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本480000制造费用105000管理费用 90600销售费用 17400贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴693000（2）支付职工薪酬、扣还各种款项。
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴贷：其他应收款（代垫的家属医药费等）应交税费——应交个人所得税（代扣的个人所得税）银行存款等（实际支付给职工的款项）【例3-14】承【例3-13】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代垫职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。
甲企业应编制如下会计分录：（1）向银行提取现金：借：库存现金653000贷：银行存款653000（2）用现金发放工资：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000贷：库存现金653000注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000贷：银行存款653000（3）结转代垫款项：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 40000贷：其他应收款——职工房租 32000——代垫医药费80002.职工福利费第1页。
薪酬成本的会计核算方法
薪酬成本的会计核算方法薪酬成本是指企业为员工提供的报酬和福利的费用。
对于企业而言，正确进行薪酬成本的会计核算是至关重要的。
本文将就薪酬成本的会计核算方法进行探讨，并提出了一些相关的实施建议。
一、薪酬成本的定义和构成薪酬成本是指企业支付给员工的报酬和福利的总费用。
薪酬成本的构成包括直接薪酬（如基本工资、津贴、奖金等）和间接薪酬（如社会保险费、住房公积金、职工教育经费等）。
企业在核算薪酬成本时，需要将这些费用进行准确的分析和核算。
二、薪酬成本的核算方法1. 直接薪酬的核算方法：直接薪酬是指企业直接支付给员工的报酬，它一般通过工资表进行核算。
企业在编制工资表时，需要明确员工的职位、基本工资、津贴、奖金等项目，并结合考勤记录、绩效评估等信息进行核算。
2. 间接薪酬的核算方法：间接薪酬是指企业为员工提供的福利，它既包括企业为员工支付的费用，也包括员工个人缴纳的费用。
在进行间接薪酬的核算时，企业需要综合考虑社会保险费、住房公积金、职工教育经费等各项福利，并根据相关法规和合同约定进行核算。
3. 薪酬成本的分配方法：薪酬成本不应该全额计入当期的费用，而是应该根据实际情况进行分配。
一种常见的分配方法是按照员工的工作时间或劳动力投入进行分配。
例如，企业可以根据员工的实际工作日或工作小时数，将薪酬成本进行合理的分摊。
三、薪酬成本的实施建议1. 建立完善的薪酬管理制度：企业应该建立一套完善的薪酬管理制度，明确各项薪酬政策和标准，并确保其与财务核算一致。
制度应考虑员工的实际工作表现和市场薪酬水平，以激励员工的积极性和创造力。
2. 加强内部控制：企业应加强内部控制，确保薪酬核算的准确性和合规性。
例如，企业应定期进行薪酬核算账务的复核和审核，确保相关数据的正确性和完整性。
3. 合理应用信息化技术：企业可以借助信息化技术来提高薪酬核算的效率和准确性。
例如，可以采用薪酬管理系统，实现薪酬数据的自动化处理和统计分析，减少人工操作的错误和繁琐。
【会计实操经验】薪酬核算速记口诀
【会计实操经验】薪酬核算速记口诀
薪金关系你我他，企业、国家也相关；多方平衡都满意，社会和谐皆喜欢。
薪酬是谁说了算？财会、人事或老板？决定工资现水平，劳资博弈总决断。
薪酬核算分步走，多数步骤是计算；应发工资项目多，一项不落要加全。
应发小计算完了，应税收入接着算；国家补贴①和特保②，计税之时需外捡；
应发未得哪有税③，三险一金④税外担，有加有减仔细辨，应税（收入）调整不简单；
应税收入做基数，分级税率看速算，所得税额好计算，理清思路越难关。
推荐阅读：
·合并会计报表中集团抵消的会计处理
·企业会计常见问题解答实务
·有关会计报表的实务汇总
·独立核算的10种境界
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策
（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。
而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。
因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。
希望大家多多不断的补充自己的专业知识。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
专题3：负债
考点5：短期薪酬的核算
（一）科目设置
企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。
“应付职工薪酬”科目应当按照工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、非货币性福利、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、带薪缺勤、利润分享计划、设定提存计划、设定受益计划义务、辞退福利等科目设置明细账进行明细核算。
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工薪酬确认为负债，分别计入相关资产成本或当期损益。
（二）货币性职工薪酬
1．工资、奖金、津贴和补贴
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据受益对象将应确认的职工薪酬计入相关成本或费用中，同时确认应付职工薪酬。
职工服务期间，企业确认的职工薪酬时：
借：生产成本（生产车间生产工人薪酬）
制造费用（生产车间管理人员薪酬）
管理费用（行政人员薪酬）
销售费用（销售人员薪酬）
研发支出（从事研发活动人员薪酬）
在建工程等（从事工程建设人员薪酬）
合同履约成本
贷：应付职工薪酬
实际发放：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款、库存现金等
【例题】
甲企业2017年7月份应付工资总额693 000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。
甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 480 000
制造费用 105 000
管理费用90 600
销售费用17 400
贷：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴
693 000
【承接上例】
甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693 000元，其中企业代扣职工房租32 000元、代垫职工家属医药费8 000元，实发工资653 000元，以现金支付。
甲企业应编制如下会计分录：（1）向银行提取现金：
借：库存现金 653 000
贷：银行存款 653 000
（2）用现金发放工资：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
653 000
贷：库存现金 653 000
（3）代扣款项：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
40 000
贷：其他应收款——职工房租32 000
——代垫医药费 8 000
2.职工福利费
企业应当在实际发生时根据实际发生额编制分录：
借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等
贷：应付职工薪酬——职工福利费
【例题•单选题】
某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，下列各项中，会计处理正确的是（）。
A．借：其他业务成本 2 000
贷：库存现金 2 000
B．借：营业外支出 2 000
贷：库存现金 2 000
C．借：管理费用 2 000
贷：库存现金 2 000
D．借：应付职工薪酬——职工福利 2 000
贷：库存现金 2 000
【答案】D
【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助是属于一项职工的福利，所以在实际支付的时候应该借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”科目。
3．短期带薪缺勤
（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【例题】
丁企业共有2000名职工，从2018年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。
未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2018年12月31日，丁企业预计2019年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半（证明之前有剩）年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。
不考虑其他相关因素。
2018年12月31日，丁企业应编制的会计分录为：
借：管理费用45 000
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤
——短期带薪缺勤
——累积带薪缺勤45 000
丁企业在2018年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×（6.5-5）]天的年休假工资金额45 000（150×300）元。
（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关的费用和负债。
【提示】企业确认职工薪酬享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。
通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。
【例题•单选题】
下列各项中，不属于企业职工薪酬组成内容的是（）。
A．为职工代扣代缴的个人所得税
B．根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金
C．为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
D．按国家规定标准提取的职工教育经费
【答案】A
【解析】为职工代扣代缴的个人所得税计入应交税费——应交个人所得税。
（三）非货币性职工薪酬
1．企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
计提时：
借：生产成本、制造费用、管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（含税公允价值）
发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入（售价）
应交税费——应交增值税（销项税额）【按计税价格或售价计算】
同时结转成本：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
【提示】企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。
外购商品时：
外购商品的成本=价+费+税（不可扣）
借：库存商品（含增值税，不可抵扣）
贷：银行存款等
计提时：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品（含增值税）
【提示】外购商品用于职工福利根据相关税法规定其进项税额不得抵扣，所以应将其计入商品成本中。
【小新点】
自产产品给员工，视同销售（售价+税）
外购商品发员工，进项税不可抵扣。
【例题•单选题】
某家电生产企业，2020年1月以其生产的每台成本为800元的微波炉作为非货币性福利发放给职工，发放数量为100台，该型号的微波炉不含增值税的市场售价为1000元，适用的增值税率为13%。
不考虑其他因素，该企业确认职工薪酬的金额应为（）元。
A．90 400
B．80 000
C．100 000
D．113 000
【答案】D
【解析】分录如下：
借：生产成本 113 000
贷：应付职工薪酬 113 000
借：应付职工薪酬 113 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）13 000
借：主营业务成本80 000
贷：库存商品80 000
选项D正确。
2．企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
【例题】
甲公司决定为公司的部门经理每人租赁住房一套，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：（扩充：改为将公司自有房屋提供给经理居住，每月计提折旧1.5万元如何进行账务处理）【答案】确认租金费用：
借：管理费用15 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利15 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利15 000
贷：银行存款（累计折旧）15 000。