新准则下企业所得税会计处理
新会计准则与新税法下的企业所得税核算问题浅析
一
的基 础数 据 是 以 会 计为 基 础 的 。
（ ）独立性原则 二
新会计准则与新税法下企 业所得税核算差异的处理原则
Ｉ 一
、
只有会计处理和税 务处理保持各 自 的 独 立 性 ．才 能 保 证 会 计信 息 的 真 实 性
对 会 计 与 税 法 差异 的处 理 应 坚 持 统 和 应 纳 税 额 的 准 确 性 。 ＜ 收 征 管 法 》 税 性 与 独 立性 这 两 项 原 则 。 第 二 十 条 规 定 ： ” 税 人 、扣 缴 义 务 人 纳 的 财 务 会 计 制 度 或者 财 务 会 计 处 理
由于 会 计 准 则 与税 法所 规 范 的 对 象 生 的 借 款 费 用 ．可 在 发 生 当 期 扣 除 。 “
税 。”因此 ，在进行会计核算 时，所 有
和 目标 不 同 两 者 的差 异 无 法 消 除 。如 税 法 对 借 款 费 用停 止 资 本 化 的时 间确 定 企 业 都 必 须 严 格 执 行 会 计 准 则 的相 关 要 果 以 税 法 为 依 据 进 行 会 计 核 算 ，会 导 致 在 有 关 资 产 交付 使 用 时 而 《 业 求 ． 进 行 会 计 要 素 的 确 认 、计 量 和 报 企 会 计 信 息 失 真 ．如 果 以 会 计 核 算 的 收 入 会 计 准 则 第 １ 号— — 借 款 费 用＞ 准 则 确 告 。在 完 成 纳 税 义 务 时 ，必 须 按 照税 法 ７ 和 利 润 作 为 计 算 流 转税 和所 得税 的 计 税 定停 止 资 本 化 的 时 间在 有 关 资 产 达 到 的 规 定计 算 税 额 及 时 申报 缴 纳 。
新会计准则对企业所得税会计处理有哪些影响
新会计准则对企业所得税会计处理有哪些影响由于会计收益与应税收益存在的差异导致了所得税会计的产⽣，同⼀企业在同⼀会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益是存在⼀定的差异，这种差异性是不可避免的，但根据所得税法规定对会计收益进⾏调整后，才能正确的计算出应税收益。
⼀、所得税会计准则的特点所得税核算⽅法是资产负债表债务法。
在对企业所得税的会计进⾏处理时，旧的会计准则制度⽐较宽松，在应付税款法与纳税影响会计法之间，允许企业对这两种⽅法进⾏选择。
应付税款法在时间性的差异对所得税的影响⾦额⽅⾯不确认，在旧的制度中，当期应交的所得税就是当期所得税费⽤;纳税影响会计法，就是对所得税的影响⾦额的时间性差异能够确认，这种⽅法是通过当期应交所得税和时间性差异对所得税影响⾦额的合计，这就是当期所得税费⽤。
但在新的准则采⽤的是资产负债表债务法，该⽅法是基于资产负债表进⾏核算，在这种⽅法下，根据税法的规定计算对应纳税所得额的核算，在资产负债表债务法中，根据资产和负债的账⾯价值与其计税基础的差额来确定递延所得税资产和递延所得税负债。
在新的所得税会计准则中有暂时性差异，暂时性差异是指资产、负债的账⾯价值与其计税基础不同产⽣的差额。
由于暂时性差异使得企业的资产和负债逐步形成，在确认暂时性差异的条件的下，对相关的递延所得税负债进⾏确认，或者是对递延所得税资产进⾏确认。
所得税会计中的资产负债表债务法。
在确认递延所得税资产时，当资产的账⾯价值⼩于课税基础或者负债的账⾯价值⼤于课税基础时产⽣可抵扣暂时性差异来确认;在确认递延所得税负债时，当资产的账⾯价值⼤于课税基础或者负债的账⾯价值⼩于课税基础时产⽣应纳税暂时性差异来确认。
前者适合在新准则中的核算，⽤抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额来确认递延所得税资产。
⼆、新所得税准则与旧所得税准则的差异新所得税准则与旧所得税准则差异主要表现在会计处理⽅法的差异⽅⾯。
以税法为依据的是所得税计算的应纳税所得额，⽽以依据会计标准计算为依据的是会计利润，应纳税所得额和会计利润由于所依据的税法和会计标准不同就会产⽣差异性，旧所得税准则是以收⼊费⽤观为基础，其差异包括了两⽅⾯，即永久性差异和时间性差异。
浅谈新《企业会计准则》关于企业所得税的核算
在公允 价值法下 ， 论是何种类 型的非货 币性交 易 ， 无 新准 要意义 ， 也有利于税务机关 和会计人员操作。 笔者认 为如果 《 准
在账面价值法下 ， 新准则 的会计处理和税务处理计算的税 算 的作用 ， 同时 ， 对于同类非货 币性资产交换 ， 以公允价值入账 ，
额有差异 ， 差异 主要是在资产 的计价和损益 的确认上 。在损益 的确认 上 ， 无论是 何种类型 的非货 币性 交易 ， 会计上没有损 益 确认 ， 而税务上 需要 确认损益 ， 期末需要采用 应付税款进行 纳
旧制度要求企业采用应 付税款法 和纳税 影响会计 法核算
所得税 ， 而纳税影响会计 法又具体 包括递延法和债务 法 ， 纳 且 税影 响会计法中的债务法为收益表债务法 。 新准则要求企业一律采 用资产负债 表债 务法核算递延 所
得税 。
２以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异 ： ． ①子公 司、联 营企业或合 营企 业没有 向母公 司分 配全部
交易采用账面价值计价 ， 需要根据情况决定是否进行纳税调整
以及进行何种类型的纳税调整。 由此可见 ，了解 非货 币性交 易业务 的会计处 理和税务处
理， 不仅对正确计算并确认换入资产的入账价高会计信息质量 ， 有着重
则》 统一规定 以换 出资产的公允价值 （ 或计税价格 ） 作为换入 资产 的入账价值 ， 不仅可 以起到规范企业非货 币性交易会计核 确认 了损益 ， 以便税前会 计利润与应税利 润一致 ， 消除 了时 间 性差异和暂时性差异 ， 会简化相关操作。 （ 作者单位 ： 江苏沙洲职业工学院 ）
利润；
②重估资产而在计税时不予调整 ； ③购买法企业合并 的购买成本 ， 据所取得 的可辨认资产 根 和负债 的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债 ， 而在计税
新准则下所得税会计处理的信息化设计
段等全 方位的 变革。 会计 信息化 是指采用
现代信 息技术 ， 对传 统的会 计模型进 行重
整 ， 在 重 整 的 现 代 会 计 基 础 上 ， 立 信 并 建
息技 术与会计 学科高 度融合 的 、 分开放 充
定企 业应纳税额 的依据。它的确定 ， 要依据
从 １７ ９ ８年财政部 拨款 给长春“ 汽” 一 。 进行会计 电算化试点开始 ，会计 电算化在
中 国 已 经 发 展 了 二 十 多 年 ，从 手 工记 账 到
电算化处理 ，可 以说是一 场会 计 的革命 。
随着计算 机技术 的迅速发 展 ， “ 与 工业 化”
相对应 的 “ 息化”逐 渐被人们 所接 受。 信 １９ ９ ９年 ４月 在深圳 举行 的 “ 届会计 信 首 息化 理论 专 家座谈 会 ” ， 计理 论界 的 上 会 专 家提 出 了 “ 从会 计 电 算化 到会计 信 息 Байду номын сангаас
所 得税 会计 处理 ，主 要 依据 两个 尺
度——会计准则 以及所得税法 。会计 准则 规 定 ，所得税 费用是遵循会计原则确认 与 当期收入相配比 ，以税前会计收 益为基础 计算 ， 照财务会计的程序确认的。所得税 按
法 中 的 应 交 所 得 税 。是 按 照 适 用 的税 率 和 三 、 得 税会 计 处理 的信 息 化 设 计 所 从 上 述 论 述 中可 以 看 出 ，企 业 所 得 税
析判 断的。就计 算结 果而言是 一致 的 。 笔 者在 “Ｔ平 台下 企业 所 得税 会计 应 用剖 ｆ 析 ”一 文 中已 进 行 了说 明 （ 计 研 究 。 会 ２ ０ ．１】 为此本文从 信息化 的角度来考 ０ ７１ 。 虑 ，还 是采用 了会计科 目输入判断这一方
新准则下所得税会计处理方法浅析
中的资产负债表债务 法 ， 并且更加 明确地规定 了递延 所得
税 资产 、 递延 所得税 负债 的确认 方法 、 程序 和所得税 的计 算方法 。 ２以资产负债表为主导 ， ． 确定企业价值 目标最大化 。 资产负债表债务法 因循 资产 负债 观 ， 递延所得税资产 和递延所得税负债更加符合 资产 和负债 的定义 ， 以资产 负
摘要 ： 新的会计准则中《 所得税会计 准则 》 体现 了与 国际通 行理念 和方法 。 文对企业所得税会计 中尤其是资产负债 本
表债务法提 出 自己的看法 。
资产。使用 该方法 ， 企业应 当对五年 内可抵扣暂时性差异
是否能在以后经营期 内的应税利润充分转 回做 出判断 ， 如 果不能 ， 则不应确认。
确。
企业会计 制度要求企业 采用应付 税款法 和纳税影 响
会计法核算所得税 ， 纳税影响会计法 中的债务法为利润表 债务法 。新 的企业会计准则规定 ， 企业应采用资产负债表 债务法核算所得税 。
２计 税 基 础 的 变 化 。 ．
资产负债表债 务法要确 认递延所 得税负债或 递延所 得税资产 ， 这就要求企业 在取得资 产 、 负债时应 当确定其 计税基础 。资产 的计税基础 ， 是指企业收 回资产账面价值 过程中， 计算 应纳所得 额时按照税法规定可 以 自应税经济
一
、
新所得税 处理 方法 的主要变化
１Hale Waihona Puke 计 处 理 方 法 的 变化 。 ． 会
税 并不是全 部计 人所 得税费用 ， 而是根据其产生的交易的
类 型分别调 整相应 的项 目。
二 、 所 得 税 处 理 方 法 的 主 要 特点 新
１ ．会 计 领 域 宏 观 调 控 的职 能 转 变 ，处 理 方 法 更 加 明
新准则下所得税的会计处理
２０ 年第 ｌ ０８ 期 安 徽 电子信 息 职业 技 术 学 院学 报 Ｎ ． ２ ０ ｏ１ ０ ８ 第 ７ 总第 ３ 期） ＪＲＬ Ｈ Ａ Ｎ ＬＧ Ｆ ＥＲ Ｉ＆ ＦＭＩ Ｈ ＬＹ ｅｅ ｌ ｏ ４Ｖ １ 卷（ ４ Ｏ ＮＯ Ｎ ＩＣＩＡ ＯＥ ＥＣＯ ＳＩ Ｒ Ｔ Ｔ ＮＯ Ｇ ｎｒ ． ｏ７ Ｕ ＡＦ ＵＯ Ｔ Ｌ ＬＥ ＴＮ Ｎ Ａ ＮＥ ＯＧ Ａ Ｖ Ｏ Ｃ ＯＬ Ｃ Ｏ Ｏ Ｃ ａＮ ３ ．
一
、
基 础。
（ ） 一 资产 的计税 基础 资产 的计 税基 础 ，是指 企业 收 回资产 账 面价值 的过 程 中，计算 应纳 税所得 额 时按 照税 法可 以 自 税经 济利 应 益 中抵 扣 的金 额 ，即该项 资产在 未来使 用或最 终处置 时， 允许作 为成 本或 费用 于税 前列 支 的金额 。某 一资产 负债
新 颁布 的所 得税 准则 涉及 到 的所得税 会计 处理 方法—— 资产 负债 表债 务法作 一探 讨。 资产 、 负债 的计 税基础 资产 负债 表债 务 法要确 认递 延所得 税 负债 或递 延所 得 税 资产 ， 就 要求 企 业在 取得 资产 、 这 负债 时 ， 当确 定 应 其 计税 基础 。计 税基 础是２ ０ 年 发布 的新 《 业会 计准 ０６ 企 则》 中提 出 的概念 ， 它分为 资产 的计税 基 础 、 负债 的 计税
异８０ 元。 ０万
３ 应收账 款。会计 按照金 融工具 准则 规定 ， 于未 来 、 对 现 金流 量现值低 于 账面价 值 的差额 计提 坏 账准 备 ；税 法 规 定按 照应 收账款 期末余 额 的一定 比例 计提 的坏账 准备 允许 税前扣 除。例如 某企业 期末 应收账 款余 额为３０ ０ ００ 万 元， 当期计提 坏账 准备５０ 万 元 ， 提取 坏 账准 备 中按 照 ００ 所
新准则下的企业所得税核算及账务处理
【 关键 词】 所得 税核 算 ； 纳税 影响会 计法 ； 应付税款 法
【 中图分 类 号 】 Ｆ７． ２５ ２
规定 ， 企业应当根据具 体情况 ，选择应付税款法或者纳税影响会计法进行所得 税核算。然而 ， 在实际工作中 ， 由于纳税影响会计法较为
以下情况不能确认递延所得税负债 ：一是商誉的初
（ 下转 第 ５ ６页）
额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
【 稿 日期 】２ ０ — ９ １ 收 ０ ８ ０— ６
法， 虽然 对所得 税 费用 的核算 相 对 准确 ， 很 容 易被用 来 但 作 为操 纵利 润 、 节会 计报表 的造 假工 具 。为 了克 服这些 调
的期末余额。即用计算 出的暂时性差异金额乘以当期适 用税率或 预期 收回该资产或清偿该负债期间的适用税 了我 国的现 实 问题 ， 也与 国 际 准则保 持 一致 。这 样 ， 准 新 率 。 出本期递延所得税 负债（ 得 或递延所得税资产 ） 的期 则在核算方法、 账户设置及计算步骤等方面发生 了重大变 末 余额 。 化， 摒弃了过去的应付税款法、 递延法及债务法， 所得税 的 四是确定递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本 核算及账务处理也成为了新准则中的一个难点和重点。 期发生额。递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本期 相关 的概 念 发生额等于递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的期末
之差。五是确定本期所得税费用数额。“ 本期的所得税费
用 ：本 期应 纳税 额 ＋递 延所 得 税 负债 本期 发生 额 一递延
计 税 基 础 分 为资 产 的计 税 基 础 和 负 债 的计 税 基 础 。
新准则下企业所得税会计处理的几点变化
产、 负 债的计税基 础概念 ， 并在此基础上 引入 了暂时性差异 的 进行价值复核 。如果 企业未来期间不可能获得足 够的应税利润 概念， 根据暂时性 差异来计税。计税基础源 于资产负债表项 目， 可供抵扣 ， 应 当减记递延所得税 资产的账面价值 ， 计 提 减 值 准 体现 了准 则制定 时以资产 负债表为 出发 点， 把资产 、 负债 的确 备， 而原有的利润表债 务法无此规定 。
税所得 。会计 收益 是依据会计准 则的规定核算得 出的， 而应税 润 ， 净利润 的计算只包括 了己实现的利润 ， 是利润表观的体现 。
收 益 是根 据 国 家税 法 及 其 实施 细 则 的规 定 计 算 确 定 的 ， 由于 会 而 在 资 产 负 债 表 债 务 法 下 ， 所 得 税 费用 ＝当期 所 得 税 ＋ 递 延 所
由利润表理念转换为资产 负债表理念， 这一转 变更符合我国的国情和 实际情况。 【 关键词】 所得税会计； 计税基础 ； 资产 负债表观
在 我 国 正式 颁 布 ３ ８项 具 体 准 则 中 ，第 ｌ ８号准 则— — 《 所 代表 一项 资产 ， 体现了利润表观的基本理念 。在资产负 债表 债 得 会 计 准 则 尤 为 引 人注 目。其 中一 个 关 键 的原 因就 是 由 于 务法 下 ，按 照 根 据 税 法 调 整 后 的 会 计 利润 计 算 应 交 所 得 税 ： 然
来计税， 在确定计税基础源 于利润表项 目体现 了损益表观 。而 公允地反映企业 资产 和负债未来 能为企业带来的 实际的现金 资产负债表债务法是 以资产 负债表为重心 ， 计税差异源于会计 流量 。（ ５ ） 在计提减值准备及信息披露方面。新所 得税准则规
准 则 和 税 法 确 认 的 资 产 或 负 债 的 余 额 不一 致 ， 新 准 则 引入 了 资 定 ， 对于确认 的递延所得 税资产， 要 求在每一个 资产负债表 日
新准则下所得税会计处理方法及其影响
重新估值和计量 ， 并对财务报表 中所披露 的账 面价值 做
出相应调整。调整 时要考虑投入 的流动性 、 交易对 手风 险 以及该银行 获取头寸时可能发生 的市场反应 。 估值调
整技术可以改进公允价值计量 ， 防止 管理层 借此操 但要 纵会计报表 。 ３ 资产减值 中剔 除非信用 因素 。在对持有 至到期 ． 从 投资和可供 出售金融 资产等金融 资产进行减 值测试 的
一
所得税负债和递延所得税资产 的期末余额 ， 然后扣除期 初余 额 的差额 确定 当期 发生额 ，并 调整 当期所 得税费
用 。其公式可表示为 ： 递延所得税 ： 递延所得税负债期 （ 末余额 一递延所得 税负债期 初余额 ） 递延所得税 资 一（ 产期末余额 一递延所得税资产期初余 额 ）（ ＝应纳税暂时 性差 异 ×所得 税税 率 一递 延所 得税 负债 期初余 额 ） 一 （ 可抵扣暂时 ｆ 生差异 ×所得税税率 一递延所得税资产期 初余额 ） 。 （ ） － 计税基础确认
格进行纠正 ， 内部模型 （ 按 即未来 现金 流量折现值 ） 进行
１ ． 的计税基础 。新所 得税会计准则规定 ， 资产 资产 的计税基础是指企业收回资产账面价值 的过程 中， 计算
应纳税所 得额 时按 照税法可 以 自应税 经济利益 中抵 扣
－
＋ － ＋
－ ＋ －— － — ＋
－ ＋ － ＋
中递延税款余额进行调整 ， 同 ， 而后者是 由资产 、 负债的 账 面价值与其计税基础之差计算 而得 ， 映的是期末 时 反
点暂 时性差异 的累计数 ， 因此 ， 调整时不 能只是简单 在 相加减 。 ２计算递延所得税 ， ． 即递延所得税 负债和递延所得 税资 产的当期发生额 。 应按应纳税暂时 ｌ 生差异 和可抵扣 暂 时 陛差异 的期末余额乘 以适用所得税税率 ， 计算递延
新准则下所得税会计处理的三步走
3经济关注新准则下所得税会计处理的三步走文⊙王梅安春梅李素荣（鹤岗市丰发工贸有限责任公司鹤岗市欣安金属制品有限责任公司北京燕谷粮油购销公司）摘要:为了适应社会主义市场经济的发展，规范企业所得税的会计核算和相关信息的披露，提高会计信息质量，财政部颁布了一系列的相关准则，笔者就新准则下对资产负债表债务法下所得税的会计处理方法进行了阐述。
关键词:所得税；会计处理为了适应社会主义市场经济的发展，规范企业所得税的会计核算和相关信息的披露，提高会计信息质量，2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第18号——所得税》，规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理。
对众多会计人来说，这是一个老业务的新知识，资产负债表债务法核算所得税是以资产负债表为基础，按照税法的规定，合理确认递延所得税资产或递延所得税负债，对所得税费用进行调整的核算。
一、新准则下所得税的会计核算新准则下所得税处理的关键是掌握递延所得税资产或递延所得税负债是如何计算和确认的。
在新所得税会计准则中，多种情况都做了不同程度的举例与解释。
但是，如果对资产负债表债务法下所得税会计处理的实质理解不够透彻，有可能感觉对其整个核算方法难于理解，下面本文将分三步解决所得税会计核算的难题。
（一）第一步：计算应交所得税应交所得税＝税法利润×所得税税率这个公式中的税法利润是指在资产负债表项目下，依据税法规定对因会计与税法在收益、费用或损失的核算方法口径不同加以调整后的利润。
它不因递延所得税和所得税费用的变化而受影响。
其分录如下：借：所得税(税法利润×所得税税率)贷：应交税金——应交所得税(税法利润×所得税税率)（二）第二步：计算递延所得税通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础二者之间存在的差异，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异和可抵扣晢时性差异，相应确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额，并与期初余额相比，确定进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或转销金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。
新会计准则所得税的会计核算
新 会 计准 则所 得税 的会 计 核 算
项 国 清
（ 阳江 广播 电视大 学 ，广 会计准则第 １ ８号—— 所得税》废 止了应 付税款法 等现行会 计实务所采用 的方法 ，要求 改用资产 负债表 债务 法核 算所得税 ，这是所得税会计 的一次重大改革。因此 ，正确理解新会计准则对企业所得税会计处理 的变化对于企 业所得税会计具有 重要 意义 。
一
借 ：所 得 税 费 用 贷 ：递 延 所 得 税 负 债
依据递延 所得税资产的增加数 ： 借 ：递 延 所 得 税 资 产 贷 ：所 得 税 费 用 ２ 会 计 处 理 举 例 ．
、
资产 负债 表债务法的会计处理
１ 资 产 负 债 表 债 务 法 的 核 算 程 序 ．
（） １根据当期的会计利润调整计算应纳税所 得额
资 产 负 债 表 出发 ，通 过 比 较 资 产 负 债表 上 列 示 的 资产 、负 债 ，按 于 计 税 基 础 ， 产 生 的 递 延 所 得 税 负 债 对 应 的 科 目就 是 “ 本 公 资 照会 计准则规定 确定的账 面价值 与按照税法 规定确定 的计税基 积” 通常根据递延所得税负债的增加数： 。 础 ，对 于 两 者 之 间 的 差 异 分 别 按 应 纳税 暂 时 性 差 异 与 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ，确 认 相 关 的递 延 所 得 税 负债 与 递 延 所 得 税 资 产 ，并 在 此 基 础 上 确 认 每 一 会 计 期 间 利 润 表 中的 所 得 税 费 用 。新 准 则 资 产 负 债 观 的确 立 ，体 现 了我 国 会 计 发 展 的 新 趋 势 。
２ ０ 财 政 部 发 布 了 企 业 会 计 准 则 第 １ 一所 得税 》 ０６年 ８号 ，新 公允价值变动导致账面价值变动 ，应计入资本公积 ，但其计税基
新准则下企业亏损的所得税处理
期初递延所得税资产 ：００ ２ ＝ ７ （ １０ — ５ ９ ５ 万元 ） 递延所得税资产转 回：００× ５ ２ ０ 万元 ） １ ２ ％＝ ５ （ 期末递延所得税资产 ：７ — ５ ＝ ２ （ ９ ５ ２ ０ ７ ５ 万元 ） 递延所得税资产减少 ：５ 万元 ２０ 递延所得税为 ：一 ７ ５ ９ ５ ＝ ５ （ ０ （２ — ７ ）２ ０ 万元 ） 所得税费用为 ：＋ ５ ＝ ５ （ ０ ２ ０ ２ ０ 万元 ） 损益表净利润为 ：００ ２ ０ ７ ０ 万元 ） １ —５＝５（ 会计分 录为 ： 借： 所得税费用 贷： 递延所得税资产 ４２０ 年度可抵扣亏损转 回时 ： ． ８ ０ ２０ ５万元 ２０ ５ 万元
的所得税 处 理
刘 涛 刘 澎
《 企业 会计准则第 １号—— 昕得税 》 ８ 规定 企业所 得 税核算 方法采用资产负债表债务法核算 ， 该方法是从 资 产负债表出发 ，通过 比较资产负债表上列示 的资产 、 负 债按照会计 准则规定 确定 的账 面价值与按 照税法规定 确定的计税基 础 ， 对于两者之 间的差异 即暂 时 眭差 异分 别确认 为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 ， 并确 认相关 的递延所得税负债与递延所得税资产 ； 最后在此 基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用 。 债务法核算 的关键是确定暂时性差异 ， 而暂时性差 异主要产生于资产 、 负债的账面价值与其计税基础 的不 同， 除此之外 ， 准则又在 “ 旧比较 与衔接 ” 新 新 中要求企 业对 于能够结转 以后年度的可抵扣亏损和税款抵减 ， 应
应纳所得税为 ： ， ０ 期初递延所得税 资产 ：０ ０ １ 万元 递延所得税资产转 回 ：０ ×２ ％＝ ５ 万元 ） １ ５ ２（ 期末递延所得税资产 ：７ 万元 ９５ 递延所 得税资产减少 ：５ ２ 万元
新会计准则下企业所得税处理方法的探讨
新税 种情 况下 具体 运用 时 ，又可 分为递 延 法和债 务
法 。 以 ， 计处 理涉 及 “ 得税 ” “ 交税 费— — 所 会 所 、应
一
、
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
应 交 所得税 ” “ 延税 款 ” 目。 和 递 科
１ 递 延法 ．
企 业所 得税 会计 处理 方法有 应付 税款 法和 纳税
应 付税款 法是 将本 期税 前会计 利润 与应 纳税 所 税 率计 算确 认 ， 而不 是用现 行税 率计 算 所得 。因此 ， 得 额 之 间的 差 异 均在 当 期确 认 为所 得 税 费 用 的 方 其 所 得 税 费用 与 收入 在 税 率 发 生变 化 时 仍 不 能 配
法 。 此方 法下 ， 在 某一 特定 会计 期 间的所 得税 费用 与
我 国所得 税会 计准 则 已将该 方法 淘汰 。
（ ） 税 影 响 会 计 法 二 纳
要 求 企 业 转 换 所 得 税 会 计 处 理 方 法 ， 用 资 产 负债 表 债 务 法 采
进 行 所 得 税会 计 核 算 。 文对 企 业 原 先 采 用 的 应付 税 款 法和 本 利 润 表 债 务 法进 行 比较 ， 通 过 实 例 分 析 利 润表 债 务 法 与 资 并 产 负债 表 法在 处理 企 业 所 得 税核 算 的 区别 。
发 生 的法 定 费用 ， 以后 各个 期 间的收 益无 关 ， 收 与 按 付 实现 制 原则 ， 理应 由本 期收 益负 担 。所 以， 会计 处
比 ，同时资 产 负债 表 上反 映 的递延税 款 余额 也并 不
２ 债务 法 ．
本 期应 交所得税 相 等 。因为所 得税 是 因本期 收益 而 代 表 收款 的权利 或付 款 的义务 。 债 务法 是把 本期 由于 暂时 性差 异而 产生 的所得
新会计准则对企业所得税会计处理的影响
２ 两种 方 法 下 的递 延 所 得 税 负债 和 、
递 延 所 得 税 资 产 的含 义 不 同
损 益表 债务法 下 ，时间性差 异 可分
为应 纳税时 间性差 异和 可抵 减时间性 差
异。 延所得税资产和递延所 得税 负债 也 递
．
各种方法所得税会计的全面 的比较
损益表债务 法和资产 负债表债务法 ，
两 者 的差 异 主 要 表 现 如 下 ：
１
、
和认识
１１ ． 几种所得税会计处理方法的 比较 ｌ 、应付税款法是将应纳所得税全部
两种 方 法 对 收 益 的 理 解 不 同
限， 确认 由可抵扣暂时性差异产生的递延
１
为更好地理解和掌握资产负债表 债务
法 ，我们对 两者的联 系和 区别进行分析 ，
找 出两 者 的 差 异 。
２ 谨慎 性 原 则 的 应 用 、
应用谨慎 性原 则 ，可抵减 暂时性 差 额， 从而决定是否应确认为 一项递 延所得
税 资 产 。 企 业 应 当 以很 可 能取 得用 来 抵 但 扣 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 应 纳 税 所 得 额 为
应是本期的发生额 。
资产 负债表 债务 法下 ，暂时性 差异 也可分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时 递 应 随 同有 关 的收入 和费用 计入 同一 时期 性差异 。 延所得税 资产 和递 延所得税负 债是该资产和 负债 的账面余额 ， 其期末期 内，以达到收入和费用的配 比，按应税所 得额 计算的应交所得税计入 “ 应交税金 一 初余额之差则是本期发生和转 回的递延所 应 交 所 得税 ” 两 者 之 间 的差 额 计 入 “ 延 得税负债和递延所得税 资产 净额 。 ， 递 税款 ” 。企业采用 “ 纳税 影响会计法”处理 税前会计利润与纳税所得之间时间性差 异
浅谈《新会计准则第3号》规定下的所得税处理
的折旧或摊销的压力。另外 ， 采用公允价值模式 ，将投资性房地 ３ 所得税纳税义务允许企业在几年内分 摊 ． 产的增值逐年反映出来 ， 不会 在出让投资性房地产转让时一次性 这属于一种 比较折中的处理方法 ， 企业和国家基本都能接受。 集中体现 出来 ，使公司的赢利更加平稳 。 如果税法如此约定 ，从股东价值角度看 ，企业可 以得到税务递延 综上所述 ，虽然新准则在对投资性房地产的计量 方面可 以选 的好处 ，因此选择公允价值的积极 性也会 比较高 。 择用成本模式或者是公允价值模式 ， 但是我们应该鼓励企业采用 但是 ．各个企业的行为不一样 ．投 资性 的房产随时可 以改变
所得税纳税 义务 在当期 ， 是一个直接明了的方法 ，它简单易
房地产的计量方面可 以选择用成本模式或者是公允价值模式 在
允价值 “的概念 ，是本次新准则的一个亮点 ，它表 明了一种 大胆
的尝试和创新的改革 ，表 明了我 国的会计政策与国际接轨 的趋势 操 作。但是 ， 业不会喜欢这种交税的方式。新准则在对投 资性 企
三． 解决新会计准则第３ 号》带来问题的思路 二． 新会计准则第３ 号》的优势及带来的问题 在税法没有相应政策 出台的情况下 ， 我们将可 以采用下列纳 １《 ， 新会计准则第 ３ 号》的优势 税方法解决所得税纳税义务 问题。 《 企业会计准则第 ３ 号——投资性房地产》中大胆提 出了 ” 公 １所得税纳税义务在当期
有确凿证据表 明投资性房地产 的公允价值 能够 持续 可靠地取 得 ．
可 以采用公允价值模式进行后续计量 公允价值的确定方式为 ： 本轮房地产已经持续景气了 ６年多 ，所以一般情况下 ，投资 性房产的公允价 值都高于成本价 。 以往 ， 投资性房地产 ” “ 基本 以 市场参考价格 ，或现金流贴现价值。 取得成本或建造 成本入账 ，每年提取折 旧。企 业一旦改变记录方 此处投资性房地产 ， 指为赚取租金或资本增值而持有的房地 式 ，对于 当期利润将产生 巨大影响。那 么，这部分利润的所得税 产。 一般开发企业 用于销售的存货 （ 开发产品 ） 不属于投 资性房 纳税义务如何处 置就给我们提 出了新的 问题 。 ， 产。批租 用土地 ，也被纳入投资性房产 之列 。
论新会计准则中所得税会计处理方法及对利润的影响
１ 企业 所得 税会 计处 理的 常见 方法
在 会 计 处 理 问 题 上 ， 要 出现 过 以 下 三 种 方 法 ： 主 １ １ 应 付 税 款 法 ．
应付 税款 法要求 ， 得税 费用 的确认 ， 当期 应交 税款 所 与 所 生 成 的 资 金 流 出 ， 保 持 完 全 一 致 ， 处 理 财 务 会 计 与 所 要 在 得 税 会 计 之 间 的暂 时 性 差 异 时 ， 资 产 负 债 表 ， 未 做 出 调 对 并 整 ， 对 利 润 表 中 ， 期 收 益 做 隐 性 调 整 ， 当 期 损 益 的 确 只 当 对 认 ， 不够完全 ， 至和财务会 计 ， 有 事项 的 确认原 则 ， 也 甚 对 并 不 相 符 。应 付 税 款 法 ， 所 得 税 的 处 理 ， 为 简 洁 ， 并 不 对 较 但 明 了 ， 得 税 会 计 和 财 务 会 计 之 间 的 暂 时 性 差 异 ， 未 在 资 所 并 产 负债表 中出现 ， 对 当期 利润 的影 响 ， 其 也是 较为 隐蔽 。尤 其 是 暂 时 性 差 异 的金 额 较 大 时 ， 得 税 费 用 ， 当 期 会 计 利 所 与 润， 便会 出现 比较大 的偏离 ， 这在 一定 程 度 上 ， 也会 对 报 表 使用 者 ， 经营成果 和财务状 况的判断 ， 生 负面的影 响。 对 产
２ ３ １ 科 目设 置 ．．
中， 使得 各项 目分配 间接 费用的份额 与其受益大 小成正 比。
企 业 生 产 单 位 同 时 承 担 研 发 任 务 的 ， 研 发 费 用 和 生 对 化支 出 、 资本 化 支 出” “ 和 管理 费 用—— 研 究 开发 费” 目， 产 经营费用 须分开 进行 核算 ， 科 准确 、 理地 计算 各项 研发 费 合 根 据 需 要 设 置 以 下 明 细 科 目 ， 按 照 研 发 项 目设 置 项 目辅 用 支 出 。 并 助 核 算 ： 工 薪 酬 、 料 费 、 料 及 动 力 费 、 料 消 耗 、 值 职 材 燃 物 低 对外委 托开发 的项 目， 须要 求 受托 方 提供 该 研 发项 目 易 耗 品 摊 销 形 资 产 摊 销 、 旧 费 、 期 待 摊 费 用 、 备 凋 的 费 用 支 出 明 细 情 况 。 无 折 长 设 试 费 、 赁 费 、 理 费 、 产 品 设 计 费 、 工 艺 规 程 制 定 费 、 ２ ５ 研 发 费 用 的 审 批 与 控 制 租 修 新 新 ． 试 制费 、 验 费 、 术 使 用 费 、 术 图书 资 料 费 、 料 翻译 检 技 技 资 企 业 研 发 费 用 的使 用 必 须 遵 守 内部 控 制 文 件 的 各 项 规 费 、 发 成 果 认 证 、 审 、 收 费 、 利 申请 维 护 费 、 新 科 定 ， 取 得 合 法 有 效 的 发 票 等 原 始 单 据 ， 行 财 务 负 责 人 和 研 评 验 专 高 并 实 技研 发保险费及其他 等明细科 目。 单 位 负 责 人 经 济 责 任 联 签 制 。各 审 批 人 在 授 权 范 围 内根 据 ２ ３ ２ 账 簿设 置 ．． 其 职责 、 限和相应程 序进 行审批 ， 权 不得超越授权审批权 限。 企业应 对研发 费 用实 行 专账 管 理 ， 立 研 发 费用项 目 建 企 业 财 务 部 门 应 根 据 按 规 定 程 序 审 批 的 项 目预 算 ， 结 辅助账 ， 对每个研 发项 目单独 进行 费 用登 记 ， 以此为 基础 合 确 认 的项 目进 度 ， 项 目预 算 执 行 情 况 进 行 监 控 ， 不 能 并 对 对 归集企业年度研 发费用支 出情况 。 按 期 完 成 、 按 规 定 要 求 使 用 项 目经 费 或 编 制 不 实 的 项 目 不
新会计准则关于企业所得税会计处理的变化
生于应纳税暂时性差异 ， 但是并非所有 的可抵扣暂时性差异和应纳 税暂时性差异均能形成递延所得税资产和递延所得税负债 。其确认
需注意： １递延所得税资产确认应注意 的事项 ．
三、 资产负债表债务法的会计处理 （ ） 一 会计科 目 １ ． 所得税费用 反映当期应当计入利润表 的所得税费用。 该科 目 当期所得税 分“ 费用 ” 递延所得税费用” 和“ 两个明细科 目。 ２应交税费・ ． 应交所得税
费用 了。 所得税费用 ＝应纳所得税额 ±递延所得税。 ２递延法和债务法的比较 ．
递延法是将税法和会计标准不 同造成会计利润和应纳税所得额
之间的差异分为永久性差异和时间性差异 ，对时间性差异采用跨期 ＿ 摊提 的方法， 尽量把税法对企业财务会计信息的影响降低到最小。 债
务法虽然也是将本期由于时间性差额产生 的影响纳税金额 ， 递延和 分配到以后各期。并同时转销已确认的时间性差额对所得税 的影响 金额。 递延法和债务法的本质区别在于 ： 运用债务法是由于税率变更
时间性差异。递延所得税资产和递延所得税负债也应是本期的发生
额。 资产负债表债务法下， 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵
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间的应纳税所得额时， 将导致产生应税金额的暂 时性差异 ， 产生于资 产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值 小于其计税基础 。
本文谈谈如何理解新会计准则对企业所得税会计处理的变化。
所得税会计处理方法概述
一
、
企业核 算所得税 ， 主要为确定 “ 当期应交所得税” 和利润表中的
“ 所得税费用” 按照国际会计准则规定所得税会计核算有两种方法， 。 即应付税款法和纳税影响会计法 。 纳税影响会计法划分为递延法和
新会计准则下企业所得税的处理
王 秀红 （ 莱西市劳动 保险事业 产负债 算出应纳税 的暂时性差异和 可抵 扣的暂时性差异。根据计算 出的应 ｔ． ｌｎ ，
纳 税 的暂 时性 差 异 和 可 抵 扣 的 暂 时性 差 异 金 额 和 公 司 目前 执 行 的所 得税税率计算 出递延所税资产和 递延所得税负债的金额。 Ｏ 引言 ２２递延所得税资产和负债在期初 资产 负债表 中的列 示。递延 ． ２０ ０ ６年 ２月 １ ５日财 政 部 发 布 了 新 企 业 会 计 准 则 体 系 ， 定 自 所 得 税 税 资产 作 为 非流 动 资产 单 独列 示 ，递 延 所 得 税 负债 作 为 非流 规 ２０ ０ ７年 １月 １日起 首 次在 上 市 公 司 范 围 内执 行 ， 鼓励 其 他 企 业 提 动 负债 单 独 列 示 ， 两 者 差 额 调 整 留 存 收 益 。 并 将 前执行 ， 力争在不久的时间内涵盖我国大中型企业。《 企业会计准则 例如： 某上市公司所得税率 ３ ％ ，０ ６年 末公司按账龄计提 的 ３ ２０ 第 １ ８号——所得税》时确 了我国所得税会计采用 资产负债 表债务 坏账 准备为 ５ ０万元 ， ３ 按税法规定坏账准备的扣除标准 为 ５ 扣除 ％。 法进 行 会计 处理 ，这 与 绝 大部 分企 业 和 上 市 公 司 目前 采 用 的 应 付 税 金额 为 ３ Ｏ万 元 ， 资产 账 面 价 值 小 于 计 税 基 础 形 成 暂 时 性 差 异 ５ ０ ０ 款法有很大 的差异 ： － 企业会计准则第 ３ 同Ｂ｛ ， ｊ － ８号——首 次执 行企业 （ ４ ０ ５ ７ 万 元 ， 成 递 延 所 得 税 资 产 为 １ ５ ５ ０Ｘ３ ％ ） 元 ； ５ ７ — ９ ０） 形 ６ （ ０ ３ 万 会计准则》 明确 了企业应 当按照 《 企业 会计 准则第 １ ８号—— 所得 公 司 某 机 器 设 备原 值 ５ ０万 元 ，０ ６年 末 会 计 折 旧 ２ ０万 元 ， 法 ０ ２０ ０ 税 税 》 规定 ， 首 次 执 行 日坚 资 产 、 的 在 负债 的 账 面 价 值 与 计 税 基 础 不 同 规定 折 旧为 ３ ０万 元 ， 法 规 定 折 旧 为 ３ ０万 元 ， 产 账 面 价 值 大 ０ 税 ０ 资 形 成 的 暂 时性 差 异 的 所 得 税影 响进 行 追 溯 调 整 ，并 将 影 响 金 额调 整 干计税基础 ， 形成 应纳税暂时性差异 １ ０ ３ ０ ２ ０） 元， Ｏ （０ — ０ 万 形成递延 留存 收 益 。 本 文要 试 谈 使 用应 付 税 款 法 核 算 所 得税 的企 业 如 何 应 用 所 得 税 负债 ３ （ Ｏ ｘ３ ％ ） 元 设 公 司 除 以上 两 项 以 外 没 有 其 ３ １ ０ ３ 万 假 资 产 负 债表 债 务 进 行 所得 税 会 计 处 理 。 他 暂 时差 异 。在 编 制 ２ ０ ０ ７年 期 初 资产 负债 表 时在 非流 动 资产 项 列 １ 资产 负债 债 务 法 理 论 示 １ ５万 元递 延 所 得税 资产 ，在 非流 动 负债 项 列 示 ３ ６ ３万 元 递 延 所 资 产 负债 表 债 务 法 所得 税 会 计 的关 键 在于 确 定 资产 、负 债 的计 得税 负债 ， 时调 整 上 年 末 留 存 收益 １ ２ １ ５ ３ ） 元 。 同 ３ （６ — ３ 万 税基础 ， 资产 、 负债 的计 税 基础 一 经 确 定 ， 可计 算 暂 时 性 差 异并 在 即 ３ 应 用 资 产 负 债表 债 务 法 的 会 计 处 理 此 基础 上确 认 递 延 所得 税 资产 、递 延 所 得 税 负债 以及 递 延 所 得税 费 企 业 所 得 税 正 式采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 后 ，会 计 处 理 应 当 按 照 用。 以下 步 骤 进 行 操作 ： １１ 递 延 所得 税 资 产 和 递 延 所得 税 负债 的确 认 。 资产 负债 表 债 ． ３１公 司在 资产 取 得 或 负债 发 生 时 ，确 认 其 计 价 基础 是 否 与所 ． 务 法 是 以企 业 取 得 资产 和 负债 时 的 金额 确 定 其 计 税 基 础 ，在 资产 负 得 税 法 规 定 的相 关计 税 基 础 存 在 差 异 。 于 存 在 差 异 的 ， 按 照 公 司 对 就 债 表 日对 资产 和 负债 的账 面 价 值 与 其计 税 基础 之间 进 行 比较 ，所 产 适 应 的 所 得 税计 算 该差 异对 未 来 纳 税 的 影 响 ，并 根 据 该 影 响 的 金额 生 的差 异称 暂 时 性差 异。 资 产 的 账 面 价值 大于 其 计 税 基 础 或者 负债 确认相应的递延所得税资产或相应的所得税 负债。 某一会计期间 ， 适 的 账面 价 值 大 于 其计 税 基 础 ， 生 应 纳 税 暂 时 性 差 异 ； 产 的账 面 价 用的税率发生变化 时，企业应 当对 已确 认的递延所得税资产和递延 产 资 值小于其计税基础或者 负债的账面价值 大于其计税基础 ，产 生可抵 所得税负债进 行重新计量 ，并将其影响数计入变化 当期的所得税 费 扣 暂 时性 差 异 。 照 税 法 规定 允许 抵 减 以后 年度 利 润 的可 抵 扣 亏 损 ， 用 。 按 视 同 可抵 扣 暂 时性 差 异 。 例 ： 例 中该 公 司 ２ ０ 上 ０ ７年 末 应 收 账 款 和坏 账准 备 仍 为 ６ ０ ０ ０万 按 照 暂 时 性差 异 与 适 用 所 得 税税 率 计 算 的结 果 ，确 定 递 延 所 得 元和 ５ ０万 元 ， ０ ８年 所 得 税 率 为 ２ ％ ， 有其 他 可抵 扣 暂时 性 差 ３ ２０ ５ 没 税 资产 、 延 所 得 税 负债 以及 相 应 原 递 延所 得 税 资 产 ， 当 以未 来 期 异 ， 回 递 延 所得 税 资产 为 ４ （ ６ — ０ 递 应 转 ０ １ ５ ５ ０×２ ％ ） 元。 ５ 万 间很 可 能取 得 用 来 抵 扣 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 应 纳 税 所 得 额 为 限 ， 该 ３２ 在 会 计 期 末 ，公 司按 照会 计 准 则 规 定 对 资产 的价 值 进 行 检 － 应纳税所得额 为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得 查复核 ， 判断资产 的价值是否下跌 ， 并对于下跌的资产 计提相应 的减 额， 以及 因应 纳 税 暂 时性 差 异 在 未 来期 间转 回相 应 增 加 的应 税 所 得 ， 值 准 备 ， 也就 是 对 相 关 资 产 和 负 债 进 行重 新计 价 ， 当某 一 资产 或 负 债 并 应 提供 相 关 的证 据 。 递延 所 得 税 资 产 和 递延 所得 税 负 债 应 当分 别 的重 新 计 价 基 础 与 所 得 税 法规 定 的计 税 基 础 不 一 致 时 ，则 计 算 确 定 作 为非 流动 资产 和 非 流 动 负债 在 资产 负 债 表 中 单独 列 示 。 其 计 价 基 础 与 计 税基 础 之 间 的差 异 ，确 认相 应 的递 延 所 提 税 资 产 或 １ 递 延 所得 税 资 产 、 延 所 得 税 负 债 的 转 回 。 延 所 得 税 负债 递 延 所 得 税 负债 。 ． ２ 递 递 和 递延 所 得 税 资 产 确认 后 ，相 关 的 应 纳税 暂 时性 差 异 或 可 抵 扣 暂 时 某 些 未 作 为 资 产和 负债 确 认 的项 目 ，按 照税 法规 定 可 以确 定 其 性差异于 以后期间转回的， 当调整原 已确认的递延所得税 资产 、 应 递 计税基础的， 该计税基础与其账 面价值之间的差额也属于暂性差异 ， 延所 得 税 负 债 以及 相 应 的递 延 所 得税 费用 。 应 当确 认 其 纳税 影 响 ，确 认 相 应 的 递延 所得 税 资 产 或 递 延 所得 税 负 １ 所 得税 费 用 在 利 润 表 中 的列 示 。利 润 表 中应 当单 独 列 示 所 债 。 ． ３ 得 税费 用 。 得 税 费 用 由两部 分 内容 构 成 ： 是 按 照 税 法 规定 计 算 的 所 一 ３３ 在 会 计 期 末 ，公 司应 当对 递 延 所 得 税 资产 的账 面 价 值 进 行 ． 当期 所 得 税 费 用 （ 期应 交 所 得 税 ）二 是 按 照 上 述 规 定 计 算 的 递 延 复核 ，当发现在 未来期间无足够的应纳税所得额用于抵扣递延所得 当 ， 所 得 税 费 用 ，但 不 包 括 直 接计 入 所 有 者 权 益 项 目的 交 易和 事 项 以及 税 资 产 的利 润时 ， 当对 递 延 所 得 税 资 产 进 行 相 应 的减 记 。 应
新企业会计准则中所得税的变化
新企业会计准则中所得税的变化【摘要】新企业会计准则的颁布对所得税在核算方法、科目的设置和账务处理方面发生了较大改变，并用暂时性差异取代时间性差异，同时还新增了计税基础等概念。
在新的会计准则颁布以前，企业所得税的会计处理方法主要以《企业所得税会计处理的暂行规定》和2001年颁布的《企业会计制度》为依据。
新颁布的《企业会计准则18号——所得税》是企业会计准则体系中的一个标志性变化，也是所得税会计的一次重大改革。
首次把所得税作为一项单独的会计准则，和原来相比其主要变化有以下几点：一、核算方法的变化旧会计制度的所得税会计核算中，企业对年所得税核算会计方法选择的余地很大，既可以选用应付税款法，又可以选择纳税影响会计法，并且规定在纳税影响会计法的选择上还可以选用递延法和债务法。
而债务法又包括损益表债务法和资产负债表债务法两种，暂行规定中的债务法实际上是指损益表债务法。
新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税。
二、新增了“计税基础”的概念我国新制定的所得税会计准则使用了资产的计税基础、负债的计税基础等概念。
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。
例如某企业某年1月1日购入机器一台，取得时按有关规定确认的成本为180万元，企业预计该机器合用年限为5年，税法规定该机器使用年限为6年，净残值暂不考虑，会计核算与税法规定折旧的提取均采用平均年限法，则该设备在当年年末，其计税基础为150万元，其账面价值为144万元。
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来的期间计算应纳所得税额按照税法规定可予抵扣的金额。
例如，某企业计提产品保修费账面金额为60万元的预计负债，而按照税法规定有关保修费在实际发生时可以税前扣除，即未来期间可从税前扣除的金额总计为60万元。
则该负债的账面价值为60万元，减去未来期间按税法规定可予抵扣的60万元，其计税基础为0元。
论如何根据新会计准则来处理企业所得税
在 会 计 准 则 与 所 得 税 法 分 离 之后 ， 生 了所 得税 会计 。 了将 企 产 为 税 所 得 额 时 ， 生 的 应 税 金 额 上 的 暂 时性 的差 异 ， 生于 资 产 的 账 面 产 产 业 的经 营结 果 、 务 状 况 完 整 、 实 的表 现 出来 ， 计 核 算执 行 会 计 财 真 会 价值 小 于 其计 税 基 础 大于 其 负债 的账 面 价值 或计 税 基 础 的 账 面价 值 。 准 则 。为 了明 确 企 业 的 应 纳 税额 ， 收 处理 执 行 所 得 税 法规 。遵 循 资 税 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 指 的是 清 偿 负 债 期 间 或 确 定 未 来 收 回 资 产 的 应 纳 产 负债 表 债 务 法 来 进 行 企 业 所 得 税 会 计 处理 ，是 新 会 计 准 则 变 化 的 税所 得 额 时 ， 引起 的可 抵 扣金 额 的暂 时性 差 异 。 产 生 于 资产 的账 面 价 核 心 内容 。 我 国所 得 税 会 计 体 系 通 过 “ 产 负债 ” 资 的思 维 方式 实现 了 值 大于 其 计 税基 础 小 于其 负债 的账 面 价 值 或计 税 基 础 的账 面 价值 。 和 国际 的接 轨 。 本 文 主 要 论 述 了企 业 所 得 税 会计 处理 在 新会 计 准 则 ２３ 递 延 所 得 税 负债 与 递 延 所 得 税 资 产 应 纳 税 的 暂 时 性 差 异 ．
２２ 暂 时 性 差异 负 债 、 资 产 的账 面 价 值和 其计 税 基 础 间 的 差 额 ＿
时性 差 异 划 分 为应 纳 税暂 时 性 差异 与 可 抵 扣暂 时 性 差 异 。具 体 地 说 ， 应 纳 税 暂 时性 差 异 指 的是 清 偿 负 债 期 间 或 确 定 未来 收 回 资 产 的 应 纳
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新准则下企业所得税会计处理第一部分所得税会计处理第一节所得税会计概述一、所得税会计的特点所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
二、所得税会计核算的一般程序（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
（二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
（三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。
（四）确定利润表中的所得税费用按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。
第二节计税基础和暂时性差异一、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（一）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。
1.资产的账面价值大于其计税基础2.负债的账面价值小于其计税基础（二）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。
1.资产的账面价值小于其计税基础2.负债的账面价值大于其计税基础二、资产的计税基础资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额通俗的税法：资产的账面价值，可以视为收入，而资产的计税价值，可以视为成本费用。
收入－费用>0，产生利润，应当纳税。
收入－费用有关企业所得税政策问题的通知》，财税〔2007〕80号企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。
【例1】2006年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。
2006年12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。
税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。
企业会计准则规定对于交易性金融资产，在持有期间每个会计期末应以公允价值计量，公允价值相对于账面价值的变动计入利润表。
该项交易性金融资产的期末市价为880万元，其按照企业会计准则规定进行核算在20×6年12月31日的账面价值应为880万元。
因假定按照税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其计税基础在20×6年12月31日应维持原取得成本不变，即其计税基础为800万元。
该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税基础800万元之间产生了80万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加，为应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。
2.可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益税法：成本【例2】20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核算。
该项基金投资的成本为600万元。
20×6年12月31日，其市价为630万元。
假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
甲公司将该项投资作为可供出售金融资产，按照相关企业会计准则规定，该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为期末市价630万元。
因假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，即应为600万元。
该可供出售金融资产的账面价值630万元与其计税基础600万元之间产生的30万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异，企业应确认与其相关的递延所得税负债。
接例1，假定2007年年初出售该金融资产，售价为880万元，如果不考虑相关税费的影响，其帐务处理为借：银行存款 880公允价值变动损益 80贷：交易性金融资产－成本 800交易性金融资产－公允价值变动 80投资收益 80该帐务处理对当期损益的影响金额为零。
（四）其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末公允价值税法：以历史成本为基础确定2.其他各种资产减值准备。
【例3】A公司20×6年购入原材料成本为2 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×6年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为1 600万元。
假定企业该原材料期初余额为零。
该项原材料因期末可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备，其金额为400万元（2 000-1 600），计提存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为1 600万元。
因计算交纳所得税时，按照企业会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除，该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，即其计税基础应维持原取得成本2 000万元不变。
该存货的账面价值1 600万元与其计税基础2 000万元之间产生了400万元的暂时性差异，其含义为如果存货价值量的下跌在未来期间实现时，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认与其相关的递延所得税资产。
【例4】A公司20×6年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。
按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。
假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。
该项应收账款在20×6年资产负债表日的账面价值为2 700万元（3 000-300）。
其计税基础为账面价值3 000万元减去按照税法规定可予税前扣除的坏账准备15万元，即为2 985万元，该计税基础与其账面价值2 700万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
注意，本例题中的扣除比例，2007年12月31日年以前的，可计入应纳税所得额的坏账准备除外，2008年1月1日后，按新的规定执行！企业所得税法：第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出；实施条例：第五十五条企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
三、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债【例5】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。
假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
该项预计负债在甲企业20×6年12月31日资产负债表中的账面价值为200万元。
因假定税法规定，与产品保修相关的费用在未来期间实际发生时才允许税前扣除，则该项负债的计税基础为账面价值扣除未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，与该项负债相关的保修支出在未来期间实际发生时可予税前扣除，即未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为200万元，该项负债的计税基础=200-200=0。
该预计负债的账面价值200万元与其计税基础零之间形成暂时性差异200万元，该暂时性差异在未来期间转回时，会减少企业的应纳税所得额，使企业于未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少，为可抵扣暂时性差异，在其产生期间，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。
某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。
假如企业因对外提供债务担保确认了预计负债。
会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债500万元税收：与该项预计负债相关的费用不允许税前扣除所得税法第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）与取得收入无关的其他支出。
（二）预收账款根据目前我国的税法规定，只有房地产企业在收到预收账款时，需要视为销售缴纳相关的税费。
【例6】A公司于20×6年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为1 000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。
假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。
该预收账款在A公司20×6年12月31日资产负债表中的账面价值为1 000万元。
因假定按照税法规定，该项预收款应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税，与该项负债相关的经济利益已在当期计算交纳所得税，未来期间按照企业会计准则规定应确认收入时，不再计入应纳税所得额，即其应于未来期间计算应纳税所得额时税前扣除的金额为1 000万元，计税基础为账面价值1 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额1 000万元=0。