施工企业安全生产费用会计核算

中铁四局集团建筑工程有限公司文件

中铁四建财〔2009〕240号

中铁四局建筑公司安全生产费用会计核算办法

公司所属各单位；

为加强安全生产费用管理，规范安全生产费用会计核算，根据财政部《企业会计准则解释第3号》（财会〔2009〕8号文）及《中铁四局安全生产费用会计核算办法》（中铁四财〔2009〕523号文）的规定，特制定本办法。

一、会计科目设置及使用说明

（一）“专项储备”科目

企业应增设“4301专项储备”科目，本科目属权益类科目，核算企业安全生产费用的提取、使用和结余情况。财务部门根据经审批的安全费用使用计划计提安全生产费用时，借记有关成本费用类科目，贷记本科目；使用提取的安全生产费用时，属于费用性支出的，直接借记本科目，贷记“银行存款”等科目。使用

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提取的安全生产费用形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，同时，按照形成固定资产的成本借记本科目，贷记累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧，但应纳入固定资产进行管理。

（二）“在建工程—安全工程”科目

企业应增设“在建工程—安全工程”二级科目。使用计提的安全费用如能确定有关支出最终将形成固定资产时，应借记本科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工形成固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。该明细科目借方余额反映尚未形成固定资产的安全费用资本性支出。

（三）“管理费用——安全费用”科目

企业应增设“管理费用——安全费用”二级科目，核算管理部门计提的安全费用。

二、主要会计事项分录举例

（一）提取安全生产费用时

1．项目经理部

借：工程施工—合同成本—其他直接费

贷：专项储备

2．公司本部

借：管理费用—安全费用

贷：专项储备

（二）使用安全生产费用时

1．费用化支出

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借：专项储备

贷：银行存款等

2．资本性支出

（1）使用提取的安全生产费用，购入不需要安装调试的固定资产，直接按照入账价值形成固定资产，并计提相同金额的累计折旧。

借：固定资产

贷：银行存款等

同时，

借：专项储备

贷：累计折旧

（2）使用计提的安全费用如能确定有关支出最终将形成固定资产时，应当通过“在建工程—安全工程”科目归集所发生的支出，待达到预定可使用状态时确认为固定资产，并计提相同金额的累计折旧。

借：在建工程—安全工程

贷：银行存款等

借：固定资产

贷：在建工程——安全工程

借：专项储备

贷：累计折旧

三、安全生产费用统计

1．各单位在季末25日前须填报本季度安全生产费用统计表

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交至财务部，统计表内容详细参见附件。

2．2009年12月25日首次上报安全生产费用统计表时，须附开累安全生产费用支出原始票据复印件（包括发票、结算单等），以后每季上报时，只须附本季安全生产费用支出原始票据。票据金额应与实际支出金额相符。

四、其他

（一）有关安全生产费用的提取标准、使用管理、监督与考核，执行《中铁四局安全生产费用管理办法》（中铁四工经〔2009〕191号文）相关规定。市政公用工程、冶炼工程、机电安装工程、化工石油工程、港口与航道工程、公路工程、通信工程按1％、电力工程、水利水电工程、铁路工程按1.5%、房建工程、矿山工程按2%的标准提取安全费用，具体提取金额以每季度公司工经部下达的安全生产费用计划为准。

（二）各单位须进行必要的安全生产费用投入，项目结束后，公司相关部门将对安全费用投入、使用情况进行审核，若安全经费实际支出低于公司责任成本中核定金额或使用不符合要求，公司将收回结余部分。

（三）与安全生产相关的费用须单独粘贴、核销，并注明用途为安全生产经费。

（四）对于安全生产费用会计处理与税法规定之间的暂时性差异，应进行企业所得税纳税调整，同时确认递延所得税资产。

本办法自即日起执行，由公司财务部负责解释。

二○○九年十一月二十二日

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主题词：财务安全费用核算办法通知

抄送:司办，财务部。

建筑工程有限公司办公室2009年11月26日印发打印、装订：仇奕校对：陈玲共印：2份

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