第2章债务重组XXXX35
债务重组会计处理 (2)
债务重组会计处理引言债务重组是指企业为了改善负债状况，通过与债权人协商达成一种债务安排的过程。
债务重组可能包括债务延期、利息减免、债务转股等一系列措施。
在债务重组过程中，会计处理是非常重要的。
本文将介绍债务重组的相关会计处理，包括准备工作、会计分录和会计报表的编制等方面的内容。
准备工作在进行债务重组会计处理之前，企业首先需要进行一些准备工作。
1.确定债务重组的目标和计划：企业需要明确债务重组的目标，例如降低负债率、降低利息负担等。
同时，企业也需要制定详细的债务重组计划，包括具体的措施和时间表。
2.调查分析债务状况：企业需要仔细调查分析自身的债务状况，包括债务金额、利率、到期日等。
这样可以为债务重组提供更充分的依据，并确定需要采取的具体措施。
3.协商与债权人达成一致：企业需要与债权人进行协商，争取达成一致的债务重组方案。
在协商过程中，企业需要合理提出自己的要求，并考虑到债权人的利益，以期能够顺利达成债务重组协议。
会计分录债务重组会计处理的核心是账务的处理，下面是一些常见的会计分录示例：1.债务延期：当企业与债权人达成债务延期协议时，可以做如下会计分录：债务延期费用（借） xxx应付债务（贷） xxx这里债务延期费用是指为了得到债务延期而支付给债权人的费用。
2.利息减免：当企业与债权人达成利息减免协议时，可以做如下会计分录：利息费用（借） xxx应付债务（贷） xxx这里利息费用是指减免的利息金额。
3.债务转股：当企业与债权人达成债务转股协议时，可以做如下会计分录：应付债务（借） xxx股权（贷） xxx这里股权是指以转让债权为基础而获得的股份。
以上只是一些常见的会计分录示例，实际情况可能有所不同。
企业在进行债务重组会计处理时，应根据具体情况确定相应的会计分录。
会计报表编制债务重组完成后，企业需要相应地调整会计报表。
1.资产负债表调整：根据债务重组协议的具体内容，企业需要调整资产负债表中的相关科目。
债务重组_参考模板
议，或者通过法院的裁定，调整原
有的债权债务关系
Part 1
债务重组的方式
债务重组的方式
债务重组通常有 以下几种方式
债务重组的方式
以资产清偿债务：债 务人转让其现金、存 货、固定资产等资产 给债权人以清偿债务
债务转为资本：债 务人将债务转为资 本，同时债权人将
债权转为股权
修改其他债务条件： 例如，减少债务本 金、减少债务利息
改善收款状况：在某些情况下，通过债务重组，债 权人可能会改善其收款状况。例如，通过延长债务 期限或减少利息支出等方式，可以降低收款风险
降低风险：如果债务重组被视为积极的信用事件， 那么债权人的风险可能会降低，例如降低坏账风险 或降低信用风险
2024/3/2
10
Part 3
债务重组的会计处理
债务重组的会计处理
等
以上方式的组合： 以上两种或两种以 上方式的组合，例 如"现金+非现金资 产+债务转资本"等
01
02
03
04
Part 2
债务重组的影响
债务重组的影响
债务重组通常对债务人和 债权人都有一定的影响
债务重组的影响
对债务人的影响
减轻财务压力：通过债务重组，债务人可能能够减 轻其财务压力，例如通过资产清偿或债务转资本等 方式，可以减少负债或延长债务期限
在会计处理上，债务重组的收益或损失应当计入当期损益。具体来说
以资产清偿债务：应当将重组债 务的账面价值与转让的资产账面 价值之间的差额，计入当期损益 。如果转让的资产账面价值大于 重组债务的账面价值，应当将差 额计入"营业外收入——债务重 组利得"；反之则计入"营业外支 出——债务重组损失"
高级财务会计第二章债务重组
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高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
2、确认抵债资产的损益，即公允价值与账面价值 的差额，应当区别下列情况进行处理：
1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确 认销售收入，同时结转销售成本。
强调了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进 行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提是 债务人发生了财务困难。
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高级财务会计第二章债务重组
第一节 债务重组概述
（二）债务重组的特征
1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金周 转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能 力按原定条件偿还债务。
2） 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值 和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3） 抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允 价值和账面价值的差额，计入投资收益。
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高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
非现金资产的公允价值的确定： 1、存货、固定资产和无形资产等非现金资产应当以
（一）以资产清偿债务
是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金是指货 币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。 2、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由支配的 非现金资产给债权人以清偿债务的方式。
债务人用于偿债的资产主要有：存货、金融资产、固定 资产、长期股权投资、无形资产等。
高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
（二）债权人的会计处理原则
高级财务会计第2章债务重组
1、债务人Y公司会计处理如下：
借：固定资产清理
162000
累计折旧
60000
固定资产减值准备
18000
贷：固定资产
1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理
2）非现金资产为固定资产的，应当视同 固定资产处置
3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产 处置
4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债 务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债 务重组利得，计入营业外收入
(2)债权人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受 让的非现金资产按其公允价值作为入账价 值，债权人发生的运杂费、保险费等，也 应计入受让资产的价值。对于增值税应税 项目，如债权人不向债务人另行支付增值 税，则增值税进项税额可以作为冲减重组 债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
2.1.3 重组损益的确认、计量和报告
我国《企业会计准则第12号——债务重组》 要求债务人和债权人用转让（受让）非现 金资产的公允价值确认重组过程中的利得 或损失，要求重组损益包含在当期利润表 中，在利润表中，分别列示为财产转让损 益和债务重组损益
案例
浪莎股份 浪莎股份曾被喻为“牛市第 一股”。公司原名*ST长控，经重组后更名 浪莎股份。 公司股票曾因重组而于2006年 12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为 7.80元。4个月后复牌，复牌当天股价最高 冲击85元天价，收盘68.16元，收盘价涨幅 达773％。2007年5月30日起更名*ST浪莎， 此后经涨涨跌跌，股价变化不定。
1、债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与支付的
现金之间的差额，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
债权人应将重组债权的账面余额与收到的 现金之间的差额，分别情况进行处理：
高财债务重组ppt
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金 额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免 债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的 利率等。
第2章
----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权 人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定 做出“让步”的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达 成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务 条件的事项。
万元，则甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
5
（见P204例题）
债务重组(12)
（二）以非现金资产清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值与转让 的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期 损益。（营业外收支）
转让的非现金资产公允价值与其账面价值 之间的差额，计入当期损益。
B公司（债务人）：
（1）重组债务的账面价值105000元
转让产品的账面价 70000元
增值税销项税额（80000×17％）13600元
（2）账务处理
借：应付账款
105000
贷：主营业务收入
80000
应交税费—增值税（销项税额）13600
营业外收入—重组收益
第2章债务重组(上)
账务处理步骤如下： 1、债权人S公司 债务重组日，可收回的债权金额为194000元 （234000-40000）。 借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款 234000 2、债务人Y公司 借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000 营业外收入——债务重组利得 40000
2、以非现金资产清偿债务的会计处理
（1）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的 非现金资产的公允价值之间的差额，确认 为债务重组利得，计入营业外收入。转让 的非现金资产公允价值与其账面价值之间 的差额，扣除转让过程中发生的相关税费， 在重组当期确认为资产转让损益。 以非现金资产清偿债务的，应分下述 情况处理：
2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务
企业采用修改其他债务条件进行债务重组的， 应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进 行会计处理。所谓或有应付（或应收）金额， 是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付 （应收）金额，而且该未来事项的出现具有不 确定性。 1、不涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额， 则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账 价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业
1、假设不考虑相关税费，债务人红星公司的会计处理 如下： （1）计算应付账款的账面价值与所转让产品的公 允价值及增值税销项税额之间的差额： 应付账款的账面价值 105000 减：所转让产品的公允价值 80000 增值税销项税额 （80000×17%） 13600 差额 11400 差额11400元作为债务重组收益。 产品的公允价值80000元与其账面价值69500（账 面余额70000元扣除相关损失准备500元）的差额10500 元作为转让资产收益。
高财第二章债务重组
本章主要内容
债务重组的定义
债务重组的定义和重组方式 债 务 重 组 债务重组的会计处理 债务重组的方式
以资产清偿债务
债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式
制 度 安 排
1998年6月21日 （1999年1月1日实施） 发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日 （2001年1月1日实施） 修订债务重组准则 2006年2月15日 （2007年1月1日实施） 再次修订并出台《企业会计准则12号— —债务重组》
23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期 ，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就 该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用· 1的增值税税率为17%。 20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进 行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公 司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市 场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发 票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。 A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元 【答案】A 【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万 元 )。
高级财务会计 第2章 债务重组PPT课件
抵债资产 公允价值
抵债资产 账面价值
差额
差额
债务重组利得，
记入 “营业外收入”
资产转让损益，记入
“营业外收支”、 “主营业务收入/成本”、
“投资收益”等科目
非现金资产公允价值与账面价值的差 额，应当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销 售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金
204 000
营业外收入——债务重组利得
30 000
11
（2）甲企业（债权人）的账务处理：
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20 000元坏账准备
借：银行存款 坏账准备
204 000 20 000
营业外支出——债务重组损失
10 000 贷：应收账款 234 000
（3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备50 000元，则：
6
（一）以现金清偿债务
1．债务人的会计处理
借：应付账款等 贷：银行存款（实际支付金额） 营业外收入——债务重组利得 （差额）
7
2．债权人的会计处理
借：银行存款（实际收到的金额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借差） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷差）
【例题2-1】
甲企业于2013年1月20日销售一批材料 给乙企业，不含税价格为200 000元，增 值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于 2013 年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困 难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协 议于7月1日进行债务重组。
52
当日经与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以其所拥有并作为以公允价值计 量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为 40万元（假定成本39万元，公允价值变动1 万元 ），当日的公允价值38万元。假定甲公 司为该项应收账款提取了坏账准备10万元。
hh债务重组
2.2.4 以组合方式清偿债务
1、债务人的会计处理 债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债
务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、 转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值 冲减重组债务的账面价值；修改其他债务条件的，应当将 修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入 账价值。重组债务的账面价值（冲减后的重组债务的账面 价值）与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重 组利得，计入营业外收入。
1、债务人YL公司会计处理如下：
借：固定资产清理
162000
累计折旧
60000
固定资产减值准备
18000
贷：固定资产
240000
借：固定资产清理
2000
贷：银行存款
2000
固定资产清理科目余额=162000+2000=164000（元）
债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利息） -转让设备的公允价值
账务处理步骤如下：
1、债权人S公司
债务重组日，可收回的债权金额为194000元
（234000-40000）。
借：银行存款
194000
营业外支出—债务重组损失
28300
坏账准备
11700
贷：应收账款
234000
2、债务人Y公司
借：应付账款
234000
贷：银行存款
194000
营业外收入——债务重组利得 40000
768
贷：银行存款
768
2、债权人S公司会计处理
S公司长期股权投资金额
=股权的公允价值+支付的印花税
=192000+768=192768（元）
债务重组书模版
债务重组书模版债务重组书本债务重组书（以下简称“本书”）由以下各方（以下简称“双方”或“各方”）根据自愿原则，就债务重组事宜达成一致。
第一条定义和解释1.1 债务重组：指债权人与债务人通过协商一致，对债务的金额、期限、利率等重要条款进行重新调整或者变更的行为。
1.2 债权人：指向债务人提供贷款或者赊销货物服务，并因此享有向债务人要求偿还债务的权利的个人或者法人。
1.3 债务人：指向债权人申请贷款或者赊销货物服务，并因此承担还款或者偿付债务的个人或者法人。
第二条债权调整2.1 债权人同意将债务人尚未偿还的债务金额从原金额（￥XXX）调整为新金额（￥XXX）。
2.2 债权人同意将债务人的还款期限从原期限（XXX年/月/日）延长至新期限（XXX年/月/日）。
第三条利率调整3.1 债权人同意将债务人所应支付的利率从原利率（XXX%）调整为新利率（XXX%）。
3.2 新利率自本书生效之日起生效，债务人自愿遵守并按时支付利息。
第四条违约责任4.1 若债务人未按本书约定履行还款义务，债务人同意承担向债权人支付违约金的责任，违约金金额为欠款金额的X％。
4.2 若债务人未按照约定期限支付违约金，债务人同意支付逾期罚息，罚息计算方式为欠款金额乘以X％的年利率。
第五条保密条款5.1 本书签署后，双方同意对本书的内容及相关商业信息保密，不得向任何第三方透露或公开，除非双方获得对方的书面同意或者根据法律、行政法规和监管机构的要求。
第六条争议解决6.1 本书未尽事宜由双方协商解决，如协商无效，双方同意提交所在地有管辖权的仲裁机构裁决。
6.2 仲裁裁决是终局的，对双方均具有法律约束力。
第七条适用法律7.1 本书的签署、生效、解释和争议解决均适用中国法律。
第八条通知8.1 双方同意以书面形式进行通知，如邮寄、快递、传真、电子邮件等。
8.2 通知在将具体通讯方式载明的接收方的住所地或者经常居所发出后的第三个自然日即视为有效送达。
高财债务重组ppt课件
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难 的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。
“债权人作出让步〞的情形主要包括：债权人减免债 务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利 率等。
债务重组(12)
债务重组的方式 （一〕以资产清偿债务； （二〕将债务转为资本； （三〕修改其他债务条件，如减少债务本金、减 少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式； （四〕以上三种方式的组合等。
债务重组(12)
债权人的处理
对于债权人而言，应当将重组债权的账面余 额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价 值、或者重组后债权的账面价值之间的差额， 确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债 权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额 冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重 组损失，计入营业外支出。
第2章 ----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权人按照其与 债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步〞的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。
债务重组(12)
（1〕丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额〕17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
债务重组协议范本6篇
债务重组协议范本6篇全文共6篇示例，供读者参考篇1债务重组协议范本债务重组是指债务人与债权人就债务的支付方式、条件或期限等进行重新安排的一种协商性解决途径。
债务重组协议是双方达成协议的书面文件，是具有法律效力的证据。
在进行债务重组时，制定一份明确的协议是非常重要的，下面是一份债务重组协议范本，供参考。
债务重组协议甲方（债务人）：_______________________乙方（债权人）：_______________________为了解决甲方与乙方之间存在的债务纠纷，经过友好协商，双方达成以下协议：第一条债务情况1. 甲方欠乙方的债务金额为____________元。
2. 债务应于__________年__________月__________日前全额偿还。
3. 乙方同意将债务金额调整为____________元，其支付方式和期限如下：第二条债务调整1. 甲方在____________年__________月__________日前支付____________元作为首期还款。
2. 余下债务金额分_____ 期，每期应于每月的__________日前支付__________元。
最后一期还款需在____________年__________月__________日前支付。
第三条利息与违约金1. 甲方同意承担债务调整后的债务金额的相应利息，利率为______%。
2. 若甲方未按照本协议规定支付债务，每日应按照债务金额的______‰支付违约金。
第四条违约责任1. 若甲方在规定时间内未按照本协议规定支付债务，乙方有权要求甲方立即清偿全部债务，并追加违约金。
2. 若乙方未按照协议规定提供债务的清偿证明，甲方有权暂停支付债务直至收到清偿证明。
第五条争议解决本协议一经签订即对双方具有法律约束力，如出现争议，双方应友好协商解决；协商不成的，任何一方均有权向本协议签订地人民法院提起诉讼。
第六条其他1. 本协议生效后，乙方有权将本协议的权利义务转让给第三方。
高级财务会计 第2章债务重组
2.1.2 债务重组的方式
? 1、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其
资产给债权人以清偿债务的债务重组方式 ? 2、将债务转为资本
将债务转为资本，是指债务人将债务 转为资本，同时债权人将债权转为股权的 债务重组方式 ? 3、修改其他债务条件 ? 4、上述三种方式的组合
194000
?
营业外收入 ——债务重组利得 40000
? 2、以非现金资产清偿债务的会计处理
? （1）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利 得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价 值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发 生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益 以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：
? 账务处理步骤如下：
? 1、债权人 S公司
? 债务重组日，可收回的债权金额为 194000 元
（234000-40000 ）。
? 借：银行存款
194000
营业外支出 —债务重组损失 28300
坏账准备
11700
? 贷：应收账款
234000
? 2、债务人 Y公司
? 借：应付账款
234000
? 贷：银行存款
? 1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理
? 2）非现金资产为固定资产的，应当视同 固定资产处置
? 3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产 处置
? 4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债 务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债 务重组利得，计入营业外收入
? (2)债权人的会计处理
【实用文档】债务重组的会计处理2
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务3.以股票、债券等金融资产抵偿债务（以别人的股票、债券进行债务重组）债务人债权人借：应付账款投资收益等（公允价＜账面价）贷：交易性金融资产/其他债权投资等营业外收入——债务重组利得投资收益等（公允价＞账面价）注意：同时结转其他综合收益等。
借：交易性金融资产/其他债权投资等（公允价值）营业外支出——债务重组损失（倒挤）坏账准备贷：应收账款信用减值损失（倒挤）【补充例题•计算题】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税额），乙公司于20×6年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。
乙公司于20×6年12月31日尚未支付货款。
由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。
当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。
乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该资产公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。
假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。
用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理。
债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。
假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。
【答案】乙公司（债务人）甲公司（债权人）借：应付账款450 000投资收益20 000（公允价-账面价）贷：交易性金融资产400 000营业外收入——债务重组利得70 000借：交易性金融资产380 000（公允价值）营业外支出——债务重组损失30 000（倒挤）坏账准备40 000贷：应收账款450 000二、债务转为资本（考核频率较高）【手写板】甲欠乙100万元，债务转为资产10万股，面值1元，市价3元甲公司（债务人）借：应付账款100万元贷：银行存款30万元借：银行存款10×3=30万元贷：股本（面值）10×3=10万元资本公积——股本溢价20万元营业外收入——债务重组利得70万元乙公司（债权人）借：交易性金融资产/长期股权投资等（公允价值）10×3=30万元营业外支出——债务重组损失70万元贷：应收账款 100万元1.债务人股份有限公司①应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额（市价）与股本之间的差额计入资本公积（股本溢价）②重组债务的账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入其他企业①应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额计入资本公积（资本溢价）②重组债务账面价值超过股权的公允价值的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入2.债权人①应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债券的账面余额与股份的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出；②债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量，发生的相关税费，分别按照长期股权投资或金融工具确认和计量等准则的规定进行处理债务人债权人借：应付账款贷：股本（面值）/实收资本（份额）资本公积——股本溢价（公允价-面值）或者：资本公积——资本溢价营业外收入——债务重组利得（倒挤）借：长期股权投资/交易性金融资产等（公允价值）营业外支出——债务重组损失（倒挤）坏账准备贷：应收账款信用减值损失（倒挤）【例19—3】20×7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项，6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组，经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5 000元，假定转股后甲公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%，假定相关手续已办理完毕，不考虑相关税费：【答案】甲公司（债务人）乙公司（债权人）借：应付账款 100 000贷：实收资本50 000（5 000 000×1%）资本公积——资本溢价26 000（7 600 000×1%－50 000）营业外收入——债务重组利得24 000（100 000－7 600 000×1%）借：交易性金融资产等76 000（公允价值）营业外支出——债务重组损失19 000（倒挤）坏账准备 5 000贷：应收账款100 000三、修改其他债务条件（一）不附或有条件的债务重组【在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额】或有应付（或应收）金额：是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
第二章债务重组 ppt课件
例6：甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税）， 由于财务困难无法归还，2006年10月10日进行债 务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付42万 元。乙公司对应收账款已计提坏账准备3万元。
②乙公司（债权人）的会计处理:
借：固定资产 35
坏账准备 4
营业外支出——债务重组损失 11
贷：应收账款
50
例3:2005年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117 万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定 偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿 该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税率为17％，产 品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备 10万元。假定不考虑其他税费。
① 丙公司（债务人）的会计处理：
借：应付账款117
贷：主营业务收入80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.67
营业外收入——债务重组收益 23.4}
借：主营业务成本 68
贷：库存商品 68
② 丁公司（债权人）的会计处理：
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税（进项税额）13.6
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 13.4
①甲公司（债务人）的会计处理
借：固定资产清理 10
累计折旧
贷：固定资产
借：应付账款 50
营业外支出——资产转让损失（10-9）1
贷：银行存款
10
第2章债务重组 高级财务会计 李春歌编
贷：应付账款
234 000
资产减值损失
20 000
【例4】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商， 双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为 该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重 组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为 （）。
A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本 公积增加200万元
【例2】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务 条件方式的有（ ）。 A.债务转为资本
B.降低利率 C.减少债务本金
D.免去应付未付的利息 E.延长债务偿还期限并减少债务本金
答案：BCDE
【例3】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于 原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业 会计准则定义的债务重组。（ ）
第三章 债务重组
第一节：债务重组的概述 第二节：债务重组的会计处理
第一节 债务重组的概述（概念、方式）
一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权
人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作 出让步的事项。
定义有两个重点： 一是债务人发生财务困难（前提条件） 二是债权人作出让步（必要条件） 例题2-1
注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科 目
2.债权人的会计处理 借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应付账款 资产减值损失（若贷方差）
例2-3 若乙企业计提了5万的坏账准备金如何做帐？
借：银行存款
204 000
坏账准备
50 000
答案：C
【例6】甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与 A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵 偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧 22万元，其公允价值为75万元，甲公司该项债 务重组利得为（ ）万元。
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B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两 年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即 以现金偿还
【答案】ACD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值 为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有 作出让步，故该项交易不属于债务重组。
A.70 B.10.5 C.60.5 D.69
答案:B
甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得 =420-350×（1+17%）=10.5（万元）。
第二章 债务重组
第一节：债务重组的概述 第二节：债务重组的会计处理
第一节 债务重组的概述（概念、方式）
一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权
人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作 出让步的事项。
定义有两个重点： ▪ 一是债务人发生财务困难（前提条件） ▪ 二是债权人作出让步（必要条件） 例题2-1
二、债务重组的方式（4种） （一）以资产清偿债务
现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产 （二）将债务转为资本（债转股）
1.从债务人角度，将债务转为资本 2.从债权人来看，将应收债权转为股权（债转股） （三）修改其他债务条件（四种）
减少本金、免除利息、降低利率、延长期限 （四）以上三种方式的组合（混合重组）
例题 2-2
【例1.多选题】下列事项中，不属于债务重组的有 （ ）。 A.以低于债务账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等 C.债务人以借新债偿旧债 D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股 权投资
答案：CD 选项CD无法判断债权人是否已经做出了让步，所
以不属于债务重组。
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（广义现金）
1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数） 贷 ：营业外收入—债务重组利得（差额）
注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目
2.债权人的会计处理 借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应收账款 资产减值损失（若贷方差）
债务的账面价值与转让的非现金务重组利 得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之 间的差额，计入当期损益【主营业务收入（成本）、 营业外收入（支出）、投资收益】。
注意：两个差额不可抵消。100－80－70
以存货抵债
资产处置损益→主营（其他）业务收入、 主营（其他）业务成本 例2－4
例2-3 若乙企业计提了5万的坏账准备金如何做帐？
借：银行存款
204 000
坏账准备
50 000
贷：应付账款
234 000
资产减值损失
20 000
【例4.单选题】甲公司应收乙公司货款800万元。 经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公 司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。 在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响 分别为（）。
【例2.判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条 件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均 属于企业会计准则定义的债务重组。（ ）
答案：× 【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出
让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重 组。所以本题是错误的
【例3·单选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公 司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短 期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司 达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （ ）。（2011年考题）
A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本 公积增加200万元
B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本 公积增加200万元
C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业 外收入增加200万元
D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营 业外收入增加200万元
答案：D
（二）以非现金资产清偿债务（3种情况） 1. 债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组
以固定资产、无形资产抵债
资产处置损益→营业外收入、营业外支出 例2－5
以长期股权投资、股票、债券等金融资产抵债
资产处置损益→投资收益 例2－6
【例5.单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债 务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 （ ）。（2009年考题）
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的 差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的 差额
C.营业外收入 D.财务费用
答案：C
【例8.单选题】债务人以长期股权投资抵偿债务，
债务人应将转出长期股权投资公允价值和账面价
值的差额计入的会计科目是（ ） 。
A.资本公积
B.营业外收入
C.营业外支出 D.投资收益
答案：D
【例9·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠 乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议， 甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双 方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品 发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债 产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准 备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲 公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ） 万元。
答案：C
【例6.单选题】甲公司应付A公司账款80万元，甲 公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台 设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提 折旧22万元，其公允价值为75万元，甲公司该 项债务重组利得为（ ）万元。
A.53 B.5
C.2 D.25
答案：B
【例7.单选题】债务人以非现金资产清偿某项债务， 债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债 务的非现金资产公允价值的差额，记入（ ）科目。 A.资本公积 B.营业外支出