第2章债务重组XXXX35
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第二章 债务重组
第一节：债务重组的概述 第二节：债务重组的会计处理
第一节 债务重组的概述（概念、方式）
一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权
人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作 出让步的事项。
定义有两个重点： ▪ 一是债务人发生财务困难（前提条件） ▪ 二是债权人作出让步（必要条件） 例题2-1
C.营业外收入 D.财务费用
答案：C
【例8.单选题】债务人以长期股权投资抵偿债务，
债务人应将转出长期股权投资公允价值和账面价
值的差额计入的会计科目是（ ） 。
A.资本公积
B.营业外收入
C.营业外支出 D.投资收益
答案：D
【例9·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠 乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议， 甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双 方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品 发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债 产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准 备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲 公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ） 万元。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两 年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即 以现金偿还
【答案】ACD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值 为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有 作出让步，故该项交易不属于债务重组。
例2-3 若乙企业计提了5万的坏账准备金如何做帐？
借：银行存款
204 000
坏账准备
50 000
贷：应付账款
234 000
资产减值损失
20 000
【例4.单选题】甲公司应收乙公司货款800万元。 经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公 司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。 在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响 分别为（）。
债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间 的差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利 得）。转让的非现金资wenku.baidu.com公允价值与其账面价值之 间的差额，计入当期损益【主营业务收入（成本）、 营业外收入（支出）、投资收益】。
注意：两个差额不可抵消。100－80－70
以存货抵债
资产处置损益→主营（其他）业务收入、 主营（其他）业务成本 例2－4
二、债务重组的方式（4种） （一）以资产清偿债务
现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产 （二）将债务转为资本（债转股）
1.从债务人角度，将债务转为资本 2.从债权人来看，将应收债权转为股权（债转股） （三）修改其他债务条件（四种）
减少本金、免除利息、降低利率、延长期限 （四）以上三种方式的组合（混合重组）
答案：C
【例6.单选题】甲公司应付A公司账款80万元，甲 公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台 设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提 折旧22万元，其公允价值为75万元，甲公司该 项债务重组利得为（ ）万元。
A.53 B.5
C.2 D.25
答案：B
【例7.单选题】债务人以非现金资产清偿某项债务， 债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债 务的非现金资产公允价值的差额，记入（ ）科目。 A.资本公积 B.营业外支出
例题 2-2
【例1.多选题】下列事项中，不属于债务重组的有 （ ）。 A.以低于债务账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等 C.债务人以借新债偿旧债 D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股 权投资
答案：CD 选项CD无法判断债权人是否已经做出了让步，所
以不属于债务重组。
【例2.判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条 件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均 属于企业会计准则定义的债务重组。（ ）
答案：× 【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出
让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重 组。所以本题是错误的
【例3·单选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公 司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短 期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司 达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （ ）。（2011年考题）
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（广义现金）
1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数） 贷 ：营业外收入—债务重组利得（差额）
注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目
2.债权人的会计处理 借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应收账款 资产减值损失（若贷方差）
以固定资产、无形资产抵债
资产处置损益→营业外收入、营业外支出 例2－5
以长期股权投资、股票、债券等金融资产抵债
资产处置损益→投资收益 例2－6
【例5.单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债 务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 （ ）。（2009年考题）
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的 差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的 差额
A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本 公积增加200万元
B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本 公积增加200万元
C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业 外收入增加200万元
D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营 业外收入增加200万元
答案：D
（二）以非现金资产清偿债务（3种情况） 1. 债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组
A.70 B.10.5 C.60.5 D.69
答案:B
甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得 =420-350×（1+17%）=10.5（万元）。
第一节：债务重组的概述 第二节：债务重组的会计处理
第一节 债务重组的概述（概念、方式）
一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权
人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作 出让步的事项。
定义有两个重点： ▪ 一是债务人发生财务困难（前提条件） ▪ 二是债权人作出让步（必要条件） 例题2-1
C.营业外收入 D.财务费用
答案：C
【例8.单选题】债务人以长期股权投资抵偿债务，
债务人应将转出长期股权投资公允价值和账面价
值的差额计入的会计科目是（ ） 。
A.资本公积
B.营业外收入
C.营业外支出 D.投资收益
答案：D
【例9·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠 乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议， 甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双 方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品 发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债 产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准 备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲 公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ） 万元。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两 年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即 以现金偿还
【答案】ACD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值 为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有 作出让步，故该项交易不属于债务重组。
例2-3 若乙企业计提了5万的坏账准备金如何做帐？
借：银行存款
204 000
坏账准备
50 000
贷：应付账款
234 000
资产减值损失
20 000
【例4.单选题】甲公司应收乙公司货款800万元。 经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公 司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。 在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响 分别为（）。
债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间 的差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利 得）。转让的非现金资wenku.baidu.com公允价值与其账面价值之 间的差额，计入当期损益【主营业务收入（成本）、 营业外收入（支出）、投资收益】。
注意：两个差额不可抵消。100－80－70
以存货抵债
资产处置损益→主营（其他）业务收入、 主营（其他）业务成本 例2－4
二、债务重组的方式（4种） （一）以资产清偿债务
现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产 （二）将债务转为资本（债转股）
1.从债务人角度，将债务转为资本 2.从债权人来看，将应收债权转为股权（债转股） （三）修改其他债务条件（四种）
减少本金、免除利息、降低利率、延长期限 （四）以上三种方式的组合（混合重组）
答案：C
【例6.单选题】甲公司应付A公司账款80万元，甲 公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台 设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提 折旧22万元，其公允价值为75万元，甲公司该 项债务重组利得为（ ）万元。
A.53 B.5
C.2 D.25
答案：B
【例7.单选题】债务人以非现金资产清偿某项债务， 债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债 务的非现金资产公允价值的差额，记入（ ）科目。 A.资本公积 B.营业外支出
例题 2-2
【例1.多选题】下列事项中，不属于债务重组的有 （ ）。 A.以低于债务账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等 C.债务人以借新债偿旧债 D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股 权投资
答案：CD 选项CD无法判断债权人是否已经做出了让步，所
以不属于债务重组。
【例2.判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条 件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均 属于企业会计准则定义的债务重组。（ ）
答案：× 【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出
让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重 组。所以本题是错误的
【例3·单选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公 司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短 期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司 达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （ ）。（2011年考题）
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（广义现金）
1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数） 贷 ：营业外收入—债务重组利得（差额）
注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目
2.债权人的会计处理 借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应收账款 资产减值损失（若贷方差）
以固定资产、无形资产抵债
资产处置损益→营业外收入、营业外支出 例2－5
以长期股权投资、股票、债券等金融资产抵债
资产处置损益→投资收益 例2－6
【例5.单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债 务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 （ ）。（2009年考题）
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的 差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的 差额
A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本 公积增加200万元
B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本 公积增加200万元
C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业 外收入增加200万元
D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营 业外收入增加200万元
答案：D
（二）以非现金资产清偿债务（3种情况） 1. 债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组
A.70 B.10.5 C.60.5 D.69
答案:B
甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得 =420-350×（1+17%）=10.5（万元）。