企业出口货物涉税会计核算

企业出口货物涉税会计核算

出口企业涉税会计核算

一、生产企业“免、抵、退”税核算及账务处理

（一）、计算

计算公式如下：

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额＋上期留抵税额）

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

当期应退税额＝当期期末留抵税额或免抵退税额二者之中较小者当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额

其中：

1.出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算，扣除运保费和佣金后的离岸价，出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关进行申报。

2.免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关

税和消费税

3.当期期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。（二）、涉税核算的主要会计科目：

1、应交税费—应交增值税（进项税额）：记录企业购入货物或接

受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额（借方）。

2、应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）：反映出口企业按规定计算的应免抵税额（借方）。根据当期〈生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表〉的免抵税额借记本科目，货记“应交税费—应交增值税（出口退税）”

3、应交税费—应交增值税（出口退税）：反映出口企业按规定计算的应免抵退税额（贷方）。根据当期〈生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表〉的应退税额、应免抵税额

借：其他应收款—应收出口退税款—增值税

应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

4、应交税费—应交增值税（进项税额转出）：记录企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。对出口企业，反映出口企业按规定计算的当期免抵退税不得免征和抵扣税额。借记“主营业务成本”，贷记本科目。对有进料加工业务的企业，在收到主管税务机关出具的〈生产企业进料加工贸易免税证明〉和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。

5、应交税费—应交增值税（转出多交增值税）：核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对出口企业按退税申报数进行会计处理的，本科目月未转出数为计算“免、抵、退”税公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

6、应交税费—未交增值税：反映企业欠缴增值税税款和待抵扣增值税的情况。月未，本科目借方余额反映企业期未留抵税额和专用发票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映企业期未结转下期应缴的增值税。

7、其他应收款—应收出口退税款—增值税：反映出口企业按规定计算的应退税额（借方）。企业收到退税款时，借记“银行存款”等，

贷记本科目。（三）、会计核算

1、购进货物的会计核算

（1）采购国内原材料、入库

借：物资采购

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款等）

借：原材料

贷：物资采购

（2）、进口原材料、入库

借：物资采购—进料加工--×材料

贷：银行存款（应付外汇账款等）

借：原材料--进料加工--×材料

贷：物资采购--进料加工--×材料

2、销售业务的会计核算

（1）一般贸易的核算

A、确认收入

借：应收外汇账款--×客户

贷：主营业务收入—一般贸易出口

B、不得抵扣税额计算

借：主营业务成本--一般贸易出口

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

C、收到外汇

借：银行存款

借（贷）：汇兑损益

贷：应收外汇账款--×客户

（2）进料加工贸易的核算

企业在记销售账时通过二级科目分开进行明细核算，具体核算与一般贸易相同。并增加以下核算。

A、根据主管税务机关开具的〈生产企业进料加工贸易免税证明〉注明的“不得抵扣税额抵减额”作分录

借：主营业务成本—进料加工贸易出口（红字）

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）

B、根据主管税务机关开具的〈生产企业进料加工贸易免税核销证明〉，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作分录借：主营业务成本—进料加工贸易出口（红字）

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）

（3）来料加工贸易的核算

来料加工免税收入应与其他出口收入分开核算，凭税务机关开具的〈来料加工免税证明〉据以免征工缴费的增值税和消费税。

A、合同约定进口料件不作价，只核算工缴费

借：应收外汇账款--×客户（工缴费部分）

贷：主营业务收入—来料加工

B、对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出

借：主营业务成本—来料加工

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

（4）委托代理出口

借：应收账款等

营业费用（代理手续费）

贷：主营业务收入

3、应纳税额及免抵退税的会计核算

（1）、如当期应纳税额大于零

A、转出未交增值税

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税

B、申报的应退税额=0，应免抵税额＞0

借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

（2）、如当期应纳税额小于零

A、转出留抵增值税

借：应交税费—未交增值税