第七章内部控制系统及其评审

授课题目第七章内部控制系统及其评审

教学目的与基本要求

1、要求学生掌握内部控制的基本要素

2、要求学生掌握内部控制的评价

教学难点与重点

【重点】

1、控制程序

2、内部控制的评价

【难点】

1、符合性测试

2、控制风险评价对审计的影响

教学方法

本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。

学时分配 4学时

第一节内部控制系统

一、内部控制的定义

所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 [会计责任]

内部控制的目标[四个保证]

（1）保证业务活动按照适当的授权进行。 [授权]

（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。 [核算]

（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。 [限制接近]

（4）保证帐面资产与实存资产定期核对相符。 [账实相符]

（5）内部控制的目标与控制程序、会计报表认定的关系

二、内部控制系统的种类

（一）按要素分

1、控制环境。所谓控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的总称。其内容包括：

①经营管理的观念、方式和风格； [前7内部][与审计证据]

②组织结构；

③董事会；

④授权和分配责任的方法；

⑤管理控制方法；

⑥内部审计；

⑦人事政策和实务；

⑧外部影响。

2、会计系统。（结合我国《独立审计准则第5号——审计证据》第十条、注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项学习）会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任，而建立的方法和记录。

（1）有效会计系统的要求： [认定]

① 完整性和存在性；确认并记录所有真实的交易；

② 分类；表达与披露；及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；

③ 估价或分摊；计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；

④ 估价或分摊；发生；确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间；

⑤ 表达与披露；在会计报表上适当地表达交易和披露相关事项。

（2）会计系统的核心----处理交易。交易轨迹与审计轨迹。

3、控制程序[重点]。控制程序是由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。控制程序包括：[参见各循环内部控制的目标与控制程序、会计报表认定

4、不相容职务分工表。 [核心是钱、账、物三分管][属鸡的不能嫁给属狗的]{一项业务从开始到结束，不包办}

（1）不相容职务分工对照表：

（2）举例：某企业财务科有三位会计人员，他们要完成如下7项会计工作：

1．记录总账；

2．记录应付账款明细账；

3．记录应收账款明细账；

4．开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；

5．开具退货拒付通知书；

6．调节银行对账单；

7．处理并送存所收入的现金。

要求：现已知这三人均具有相当的能力，[除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外][此条件可不给]，其他各项会计工作量基本相等，如何将上述工作分配给三人，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使三人的工作量基本相等？

例题解析：[一人：1、5、6；一人：2、3；一人：4、7。 ]

5、中外比较

国际审计准则对内部控制要素的规定与我国独立审计准则规定并无质的区别。国际审计准则将内部控制分为两类：一是会计制度（也译会计系统）；二是内部控制制度（包括控制环境和控制程序）故称内部控制为“会计与内部控制制度”。

在我国，财政部于2001年7月12日颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试

行）》。在该文件中，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

以上关于内部控制三要素的描述，是一种比较传统的观点。 1994年，美国COSO 委员会在其《内部控制——整体、框架》中将内部控制的要素规定为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个要素。风险评估是对与经营相关的风险进行预见、识别的过程。控制活动是管理当局在既定控制环境的基础之上，通过风险评估确定内部控制的关键控制点后，针对这些关键控制点所设计和执行的各种制度、政策和方法。信息沟通是针对内部和外部的事件或活动有关的各种信息所进行的信息识别、搜集、处理、储存以及向决策层的传递。监督是为保证内部控制的合理性、完整性、有效性所建立和执行的监控制度。

（二）按工作范围分

1、内部管理控制系统

2、内部会计控制系统

（三）按建立的目的分

1、保护财产物资安全的内部控制系统

2、保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统

3、保证经济活动合法性和效益性的的内部控制系统

（四）按控制方式

1、预防性内部控制系统

2、察觉性内部控制系统

三、内部控制的内容

（一）合规、合法性控制

（二）授权、分权控制

（三）不相容职务控制

（四）业务程序标准化

（五）复查核对控制

（六）人员素质控制

第二节内容控制的描述

一、在工作底稿中记录对内部控制的评价的基本要求：

（1）当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评价结论； [最高]

（2）当控制风险评价低于最高水平时，还必须记录评价的依据。 [要证明为什么不是最高，就要多收集证据，结合P138倒11行]

二、内部控制调查的记录方法：[注意与审计计划文件形式的区别，审计计划文件形式有表格式、问卷式和文字叙述式3种]